33
Регистры налогового учета группируются соответствие требованиями главы
25 НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета и ведутся в виде
специальных форм на бумажных носителях и в электронном виде.
Ответственность за правильность исчисления налогов и сборов несет
главный бухгалтер Общества. Ответственность за порядок ведения налогового
учета несет генеральный директор. Формирование налогооблагаемой базы,
ведение регистров (форм) налогового учета, составление налоговой
отчетности по налогам и сборам осуществляет главный бухгалтер Общества.
АО «Донтара» применяет общую систему налогообложения. Ограничений по
видам деятельности нет. АО «Донтара» вычисляет и уплачивает согласно
результатам каждого отчетного (налогового) этапа необходимую сумму
предварительного платежа, отталкиваясь от ставки налога на прибыль и
прибыли, рассчитанной нарастающим результатом с начала налогового этапа
вплоть до завершения отчетного (налогового) этапа.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих
зачислению в доходную часть бюджетов муниципальных образований,
бюджетов субъекта РФ производится по месту нахождения АО «Донтара».
Налоговая база по НДС при реализации продукции, работ, услуг,
определяется как стоимость этих работ, услуг без включения в них налога. При
получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих работ, услуг
налоговая база определятся исходя из суммы, полученной предоплаты с
учетом налога. Вычет НДС, начисленного с авансов, производится после даты
выполнения работ, услуг. Нумерация счетов-фактур на аванс общая сквозная.
Счета-фактуры, книги покупок и книги продаж имеют сквозную
нумерацию, хранятся в бухгалтерии Общества. Земельный налог исчисляется
и уплачивается в соответствии с главой 31 НК РФ, на основании
правоустанавливающих документов на земельные участки, состоящие на
балансе Общества, а при отсутствии таковых на правах фактического
пользователя земельного участка. Транспортный налог исчисляется и
уплачивается в соответствии с главой 28 НК РФ. Расчет производится на
34
основании ставок налога и данных о мощности каждой единицы
транспортного средства, состоящего на балансе Общества и прошедшего
государственную регистрацию в установленном порядке в соответствии с
законодательством РФ.
Для анализа организации налогообложения в АО «Донтара» необходимо
провести анализ налоговых платежей (табл. 2.7) и анализ структуры
налоговых обязательств исследуемой организации.
Таблица 2.7
Анализ финансовых результатов и налоговых платежей за 2022-2023 гг.,
тыс. руб.
Показатель
2022 г.
2023 г.
Отклонение,
(+/-)
Доходы, всего
158 117
121 341
-36 776
выручка от реализации
151 358
113 446
-37 912
прочие доходы
6 759
7 895
+1 136
Расходы, всего
140 599
111 132
-29 467
себестоимость продаж
134 642
104 548
-30 094
прочие расходы
5 957
6 584
+627
Налоговая база
17 518
10 209
-7 309
Налог на прибыль
190,4
179
-11
Сумма налоговых платежей, всего
7998,7
6432,2
-1 566
Удельный вес налога на прибыль в общей
сумме налогов, %
2,4%
2,8%
0,4%
Согласно данным таблицы 2.7, налоговая база сократилась в 2023 году
на 7 309 тыс. руб. по сравнению с 2022 годом. Также незначительно
сократился размер выплаты налога на прибыль в анализируемом периоде.
Стоит отметить, что величина налога на прибыль имеет небольшую долю в
общем объеме налоговых платежей организации – удельный вес в общей
сумме налогов составляет 2,4% и 2,8% в 2022 и 2023 годах соответственно.
35
АО «Донтара» является плательщиком следующих налогов: налог на
прибыль, налог на имущество организаций, НДС, транспортный налог,
земельный налог и страховые взносы.
Величина выплат данных налогов за
2022-2023 гг.
отражается в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Структура налоговых обязательств за 2022-2023 гг., руб.
Налоги/сборы/взносы
2022 г.
2023 г.
Удельный вес в общей
сумме налогов, %
2022 г.
2023 г.
Налог на прибыль
190383
179000
2,4%
2,8%
Налог на имущество организации
86660
75394,2
1,1%
1,2%
Страховые взносы
3322914
3404127
41,5%
52,9%
Налог на добавленную стоимость
4308410
2692756
53,9%
41,9%
Транспортный налог
31335
21934,5
0,4%
0,3%
Земельный налог
58992
58992
0,7%
0,9%
Сумма налоговых платежей, всего
7998694
6432204
100,0%
100,0%
Согласно данным структуры налоговых обязательств в АО «Донтара» в
2022 году наибольшая доля в структуре приходится на налог на добавленную
стоимость – удельный вес которого составляет 53,9%. В 2023 году НДС также
принимает наибольшую долю в налоговых обязательствах предприятия,
однако его удельный вес снизился до 41,9%.
Следующим по величине удельного веса в общей величине налогов
составляют страховые взносы. Так в 2022 году удельный вес данных
страховых взносов составил 41,5%, а в 2023 году увеличился до 52,9%.
Наименьшую долю налогов в структуре налоговых обязательств
составляет транспортный налог – его удельный вес в 2022 и 2023 году
составляет 0,4% и 0,3% соответственно.
В АО «Донтара» общая сумма налоговых платежей в 2023 году
сократилась по сравнению с 2022 годом на 1 566 490 руб. или на 19,5%. Такое
36
снижение объема величины произошло в связи с сокращением величины
налога на добавленную стоимость.
Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для
предприятия. Разработанные в настоящее время методики определения
налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различаются по двум
направлениям: по структуре налогов, включаемых в расчет при определении
налогового бремени, и по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые
налоги.
Общепринятой методикой определения налогового бремени в
организации является порядок расчета, разработанный Минфином России,
согласно которому уровень налоговой нагрузки – это отношение всех
уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей
реализации (формула 2.1):
НН =
НП
В+ВД
∗ 100%,
(2.1)
где НН – налоговая нагрузка на предприятие (%);
НП – общая сумма всех уплаченных налогов;
B – выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД – внереализационные доходы.
Далее производится расчет налоговой нагрузки АО «Донтара» за весь
анализируемый период времени.
Получаются следующие результаты:
2022 г.: 7998,7 / (151358+6759) * 100% = 5,06%
2023 г.: 6432,2 / (113446+7895) * 100% = 5,30%
Таблица 2.9
Анализ налоговой нагрузки АО «Донтара» за 2022-2023 гг., в тыс. руб.
Показатели
2022 г.
2023 г.
Отклонения, (+,-)
Выручка от реализации (В)
151 358
113 446
-37 912
Внереализационные доходы (ВД)
6 759
7 895
1 136
Сумма налоговых платежей, всего (НП)
7998,7
6432,2
-1 566
37
Налоговая нагрузка (%) (НН)
5,06%
5,30%
0,24%
Таким образом, налоговая нагрузка в 2023 году в АО «Донтара»
увеличилась по сравнению с 2022 годом на 0,24%.
АО «Донтара» применяет общепринятую систему налогообложения и
является плательщиком следующих налогов: налог на прибыль, налог на
имущество организаций, НДС, транспортный налог, земельный налог и
страховые взносы.
Выбранная предприятием АО «Донтара» схема налогообложения
является оптимальной, однако положительная динамика и достаточно высокие
значения уплачиваемого НДС свидетельствует о том, что мероприятия по
оптимизации налогообложения актуальны для данного предприятия.
38
Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В АО «ДОНТАРА»
3.1. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в
АО «Донтара»
В ходе проведения анализа организации бухгалтерского учета в АО
«Донтара» выявлены две проблемы в данном учете – это не профильные для
организации средства автоматизации бухгалтерского учета и необходимость в
оптимизации способа начисления амортизации для уменьшения налогов.
Так, в исследуемой организации из средств автоматизации учета
используется лишь программа «1С:Бухгалтерия 8.3». Однако, учитывая, что
АО «Донтара» является производственным предприятием, и помимо контроля
организации бухгалтерского учета необходимо координировать другие
функции управления предприятием – управлением запасами, производством,
продажами и т.д.
Автоматизированные системы позволяют вести учет поставок сырья,
материалов и комплектующих для производства гофрокартона, автоматически
фиксируя поступления и расходы материалов на основе данных со склада и
производства. Также, с помощью автоматизированных систем можно
отслеживать процесс производства гофрокартона, фиксировать затраты на
производственные операции, контролировать расход энергоресурсов и
расходы на рабочую силу. Стоит отметить, что автоматизированные системы
могут помочь ведению учета готовой продукции, отслеживанию остатков на
складе, выполнению отгрузок заказов, фиксации доходов от реализации
гофрокартона.
Так, системы управления предприятием (ERP), которые интегрируют в
себе не только бухгалтерский учет, но и другие функции управления
компанией, такие как управление запасами, производством, продажами и т.д.
Такие ERP-системы как «SAP ERP», «Microsoft Dynamics 365», «Oracle ERP
39
Cloud» обладают широкими возможностями и интеграцией всех бизнес-
процессов.
Специализированные программы для учета производства позволят
отслеживать процессы производства гофрокартона, контролировать запасы,
расходы на производство, управлять производственными заказами и т.д. Такие
программы могут быть интегрированы в исследуемой организации с
бухгалтерским учетом для автоматического формирования финансовой
отчетности.
Также предложением по автоматизации учета является внедрение
электронного документооборота, который позволяет обмениваться
документами с контрагентами, банками, налоговыми органами в электронном
виде, что ускоряет процессы обработки информации и уменьшает вероятность
ошибок.
Оптимизация способа начисления амортизации в исследуемой
организации является важным фактором для снижения налоговой нагрузки.
Стоит отметить, что в налоговом и бухгалтерском учете есть отличия между
способами начисления амортизации. Так в налоговом учете их всего 2 –
линейный и нелинейный, а в бухгалтерском учете:
линейный;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ) [7].
В АО «Донтара» амортизация в бухгалтерском и налоговом учете
начисляется линейным способом. Однако, налоговое законодательство
позволяет списать стоимость основного средства на расходы быстрее, чем в
бухгалтерском учете за счет амортизационной премии, нелинейного метода
начисления амортизации и повышающих коэффициентов.
Поэтому для оптимизации бухгалтерского учета в АО «Донтара»
рекомендуется оставить линейный способ начисления амортизации в
40
бухгалтерском учете, а в налоговом учете перейти на нелинейный способ
начисления амортизации, так как нелинейный метод начисления амортизации
в налоговом учете предполагает списание большей части стоимости основного
средства на расходы в первые периоды.
Также стоит учитывать, что данный метод должен применяться ко всем
объектам основных средств в организации. Исключение составляют здания,
сооружения и передаточные устройства, которые относятся к 8-10
амортизационным группам – по ним можно применять только линейный метод
(НК, ст.259, п.3). Также амортизация начисляется суммарно в рамках
амортизационных групп, а не по каждому основному средству в отдельности.
Таким образом, для автоматизации бухгалтерского учета в АО
«Донтара» следует воспользоваться специализированными программами,
которые помогут упростить и ускорить обработку финансовых данных,
улучшить контроль над финансовым состоянием компании и повысить
эффективность работы бухгалтерии.
3.2. Рекомендации по оптимизации налогообложения в АО
«Донтара»
В рамках оптимизации налогообложения исследуемой организации
стоит рассмотреть вариант перехода в организации от ОСН к упрощенному
налоговому режиму – УСН. Переход к данному налоговому режиму сократит
размер налогового платежа на величину НДС, однако учитывая величину
выплат налога на прибыль при ОСН, вероятно при новом налоговом режиме
величина единого налога будет больше.
Учитывая, что при упрощенной системе налогообложения существует
два объекта налогообложения, необходимо провести расчеты в разрезе УСН
«доходы» и УСН «доходы минус расходы». Для этого
надо рассмотреть
финансовые показатели АО «Донтара» в 2023 году в разрезе периодов, в
которых начисляются авансовые платежи и единый налог при УСН (табл. 3.1).
41
Таблица 3.1
Финансовые показатели АО «Донтара» в 2023 году, тыс. руб.
Период
Доходы
Расходы
Налоговая база
I квартал 2023 г.
36941
34451
2490
Полугодие 2023 г.
55817
51121
4696
9 мес. 2023 г.
84939
80015
4924
2023 г.
121341
111132
10209
Первым объектом налогообложения для расчетов выступают «доходы
минус расходы», налоговая ставка при этом составляет 15%. Далее
необходимо провести расчеты величины авансового платежа:
за I квартал 2023 г.:
2490*15%=373,5 тыс. руб.
за полугодие 2023 г.:
4696*15%=704,4 тыс. руб.
Эту сумму организация может уменьшить на авансовый платеж первого
квартала, который был уплачен ранее:
704,4-373,5=330,9 тыс. руб., таким образом, за полугодие 2023 г.
авансовый платеж составил 330,9 тыс. руб.
за 9 мес. 2023 г.:
4924*15%=738,5 тыс. руб.
Эту сумму также стоит уменьшить на авансовые платежи, уплаченные
за полугодие 2023 г.:
738,5-704,4=34,1 тыс. руб.
За 2023 г.:
10209*15%=1531,35 тыс. руб.
Необходимо уменьшить сумму налога за год на уплаченные авансовые
платежи:
1531,35-373,5-330,9-34,1=792,85 тыс. руб.
42
Следующим объектом налогообложения являются «доходы», налоговая
ставка при этом составляет 6%. Далее необходимо провести расчеты величины
авансового платежа:
за I квартал 2023 г.:
36941*6%=2216,5 тыс. руб.
за полугодие 2023 г.:
55817*6%=3349 тыс. руб.
Эту сумму организация может уменьшить на авансовый платеж первого
квартала, который был уплачен ранее:
3349-2216,5=1132,6 тыс. руб., таким образом, за полугодие 2023 г.
авансовый платеж составил 1132,6 тыс. руб.
за 9 мес. 2023 г.:
84939*6%=5096,5 тыс. руб.
Эту сумму также стоит уменьшить на авансовые платежи, уплаченные
за полугодие 2023 г.:
5096,5-3349=1747,3 тыс. руб.
За 2023 г.:
121341*6%=7280,5 тыс. руб.
Необходимо уменьшить сумму налога за год на уплаченные авансовые
платежи:
7280,5-2216,5-1132,6-1747,3=2184,1 тыс. руб.
Таким образом, размер единого налога при УСН «доходы минус
расходы» в исследуемой организации в 2023 году составил 792,85 тыс. руб. А
при выборе объекта налогообложения УСН «доходы» размер единого налога
составил 2184,1 тыс. руб., что превышает размер налога при «доходы минус
расходы» на 1391,25.
Для выявления эффективности предложенных рекомендаций
необходимо привести расчет налоговых платежей при УСН «доходы минус
расходы» в исследуемой организации, если бы они уплачивались в 2023 году
(таблица 3.2).