13
1) федеральные стандарты бухгалтерского учета, федеральные
стандарты бухгалтерского учета государственных финансов;
2) отраслевые стандарты бухгалтерского учета, отраслевые стандарты
бухгалтерского учета государственных финансов;
3) нормативные акты Центрального банка Российской Федерации,
предусмотренные частью 6 настоящей статьи, и документы для организации и
ведения бухгалтерского учета Центральным банком Российской Федерации;
4) рекомендации в области бухгалтерского учета;
5) стандарты экономического субъекта.
Основными российскими стандартами бухгалтерского учета являются
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)
и Федеральные стандарты
бухгалтерского учета (ФСБУ).
ПБУ и ФСБУ представляют собой стандарты
бухгалтерского учёта Российской Федерации, которые регламентируют
порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или
событий хозяйственной деятельности. «Соблюдение требований и
методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным
при составлении бухгалтерской отчётности и ведении регистров
бухгалтерского учёта в Российской Федерации».
Также к нормативным документам относится План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструк
ция
по его применению.
План счетов представляет собой единый документ, которые обязателен
к использованию на предприятиях любых видов деятельности и всех отраслей
экономики независимо от форм собственности и подчиненности (кроме
бюджетных организаций и банков).
Нормативное регулирование бухгалтерского учета также представлено
ведомственными документами, к которым относятся инструкции и указания,
которые конкретизируют общие методологические указания, изложенные в
законах, ПБУ
и ФСБУ, в соответствии с отраслевой спецификой. Так, к
нормативно-правому регулированию бухгалтерского учета субъектов малого
14
предпринимательства относится Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н
(ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Нормативное регулирование бухгалтерского учета также представлено
рекомендациями по ведению бухгалтерского учета, к которым относятся
документы, которые определяют правила организации и ведения
бухгалтерского учета в экономических субъектах. Необходимо отметить, что
данные рекомендации не обладают юридической силой нормативно-
правового акта, а носят лишь рекомендательный характер и не обязательны к
исполнению.
Малые предприятия вправе использовать сокращенный план счетов, а
также пользоваться упрощениями при учете:
Доходов и расходов,
Запасов,
Основных средств,
Капитальных вложений,
Процентов по кредитам и займам.
Также предусмотрены упрощения при переоценке активов и
исправлении ошибок бухгалтерского учета. Предприятие, соответствующее
критериям СМП, вправе выбирать вариант ведения бухгалтерского учета: в
полном объеме с применением двойной записи и регистров бухучета или в
сокращенном объеме с применением двойной записи, но без бухгалтерских
регистров.
При применении сокращенной формы бухгалтерский учет ведется с
использованием следующих регистров: журнал по форме К-1МП, в котором
регистрируются все факты хозяйственной жизни методом двойной записи и
Ведомость учета по оплате труда по форме № 8МП. Если указанных
документов недостаточно для ведения учета и составления отчетности, можно
использовать другие регистры, используемые при ведении учета по полной
форме.
15
Упрощение заключается в том, что учет ведется не на всех счетах
бухучета, счета группируются по определенному признаку. Например, все
производственные операции можно отражать на счете 20, не расписывая их по
счетам 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44 (табл. 1.2).
Для организации бухучета можно применять Типовые рекомендации по
организации бухучета для СМП, утвержденные приказом Минфина № 64н от
21.12.98. Документ применяется в части, не противоречащей закону № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете».
Микропредприятие вправе начислять амортизацию не ежемесячно, а
один раз в год при составлении годовой отчетности. Или при возникновении
необходимости, например, при определении остаточной стоимости ОС для
оформления кредита.
ПБУ 1/2008 позволяет микропредприятию отказаться от двойной
записи, но нигде не указано, как вести учет таким способом. Методику учета
необходимо разработать самостоятельно, как и используемые документы.
Например, можно разработать книгу учета доходов и расходов на основании
КУДиР, применяемой при упрощенной системе налогообложения.
Таблица 1.2
Группировка счетов ведения бухгалтерского учета малыми
предприятиями
Группировка
Где отражает крупное
предприятие
Где отражает малое
предприятия
Производственные запасы
Счета 07, 10, 11, 15, 16
Счет 10 «Материалы»
Затраты, связанные с
производством и продажей
продукции (работ, услуг)
Счета 20, 21, 23, 25, 26,
28, 29, 44
Счет 20 «Основное
производство»
Готовая продукция и товары
Счета 41, 43, 45
Счет 41 «Товары»
Дебиторская и кредиторская
задолженность
Счета 62, 71, 73, 75, 76, 79
Счет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и
кредиторами»
Денежные средства в банках
Счета 51, 52, 55, 57
Счет 51 «Расчетные счета»
Капитал
Счета 80, 81, 82, 83
Счет 80 «Уставный
капитал»
Финансовые результаты
Счета 90, 91, 99
Счет 99 «Прибыли и
убытки»
16
Малые и микропредприятия составляют учетную политику по общим
правилам. Если решено пользоваться упрощениями, в учетной политике
необходимо прописать следующие пункты: Метод признания доходов и
расходов, Порядок учета запасов, Порядок учета процентов по кредитам и
займам, Порядок исправления ошибок бухгалтерского учета.
Микропредприятие дополнительно должно указать, каким способом будет
вести бухучет: с использованием двойной записи или без таковой. На малых
предприятиях доходы и расходы могут признаваться упрощенным методом
начисления или кассовым методом. Как упрощенными способами учитывать
основные средства и запасы, отражать проценты по кредитам и займам,
исправлять ошибки отражается в Приложении 1.
1.3. Системы налогообложения на малых предприятиях
Субъекты малого бизнеса имеют права на применение специальных
налоговых режимов. Понятие специальных налоговых режимов прописано в
ст. 18 Налогового кодекса РФ.
Данные режимы определяют особенный порядок определения
элементов налогообложения. Кроме того, специальные режимы освобождают
организации от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
Согласно ст. 18 Налогового кодекса РФ, специальные налоговые
режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и
порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами
законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут
быть установлены также федеральными законами, принятыми в соответствии
с настоящим Кодексом, предусматривающими проведение экспериментов по
установлению специальных налоговых режимов.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый
порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от
17
обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных
статьями 13 - 15 настоящего Кодекса.
К специальным налоговым режимам относятся:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции;
4) патентная система налогообложения;
5) налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента);
6) «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (в
порядке эксперимента).
Общая система налогообложения (ОСН) распространяется на всех
налогоплательщиков, а специальные режимы предназначены в основном для
малого бизнеса.
При упрощенной системе налогообложения предусмотрено два способа
уплаты налогов:
- с доходов (процентная ставка 6 %);
- с доходов за вычетом расходов (процентная ставка 15 %).
Декларация по УСН сдается один раз в год. Если количество работников
предприятия превышает 25 человек, то отчеты с 2024 года
в СФР сдаются в
электронном виде.
Все организации, применяющие УСН являются малыми предприятиями
и могут применять пониженные тарифы страховых взносов.
ООО на УСН, если оно не упомянуто в ч. 5 ст. 6 Закона о бухучете,
может вести упрощенный бухучет и сдавать упрощенную бухгалтерскую
отчетность – баланс и отчет о финансовых результатах. Срок сдачи обычный -
31.03.2025 за 2024 г.
Проводка по начислению налога и авансовых платежей при УСН:
Д 99.01 - К 68.12; Д 68.12 - К 68.90.
18
При УСН организации освобождаются от оплаты НДС (кроме таможни),
налога на прибыль и налога на имущество. Индивидуальные предприниматели
освобождаются от уплаты НДС (кроме таможни), НДФЛ и налога на
имущество.
Патентная система налогообложения применима лишь для
индивидуальных предпринимателей. Налоговая ставка при такой системе
налогообложения составляет 6%. Периодичность уплаты налога зависит от
срока действия патента:
до 6 месяцев в размере полной суммы налога в срок не позднее срока
окончания действия патента;
от 6 до 12 месяцев:
o в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней
после начала действия патента;
o в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания
действия патента.
Основные ограничения, при переходе на данный налоговый режим:
по количеству работников (не более 15 чел.);
по доходам за год (не более 60 млн руб. в год);
по видам деятельности.
Отчетность при выборе ПСН не предоставляется, а срок, на который
выдается патент для ИП составляет от 1 до 12 месяцев. Налогоплательщиком
налоговый учет ведется с использованием книги учета доходов. Налоговая
база – потенциально возможный доход (ожидаемый размер годового дохода).
ЕСХН представляет собой налог, который разработан специально для
организаций и предпринимателей, производящих сельскохозяйственные
товары. К данной продукции относятся товары из сферы: - растениеводства;
- сельского хозяйства;
- лесного хозяйства;
- животноводства;
19
- рыбного хозяйства.
Для того чтобы предприятие могло перейти на данный режим
налогообложения, прибыль компании, которая занимается производством
сельхозпродукции, должна составлять минимум 70 % от общего дохода.
Единый сельскохозяйственный налог заменяет для организаций налог на
прибыль, а для ИП – подоходный налог, а также для них обоих – налог на
имущество и НДС (кроме таможенного). При этом за своих работников НДФЛ
будет продолжать выплачиваться как у ИП, так и у предприятий.
«Налоговая ставка по данному налогу составляет 6 %, а в качестве базы
выступает прибыль, которая представляет собой полученные доходы за
вычетом всех документально понесенных расходов. При этом разрешается
понизить размер дохода, отняв от него убытки за прошлые периоды» [3].
Автоматизированная упрощенная система налогообложения —
специальный налоговый режим для индивидуальных предпринимателей и
юридических лиц. Эксперимент проводится в г. Москве, Московской и
Калужской областях и Республике Татарстан. С 1 июля 2022 применять режим
АУСН могут вновь зарегистрированные ИП и ЮЛ, подав уведомление не
позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе,
а с 1 января 2023 года могут все налогоплательщики.
Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на АУСН со
следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган не
позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году,
начиная с которого налогоплательщики переходят на АУСН.
Подать уведомление можно в Личном кабинете налогоплательщика или
через уполномоченный банк.
Основные ограничения для перехода на данный налоговый режим:
годовой доход не более 60 млн рублей;
численность работников не более 5.
20
Страховые взносы при этом организацией не уплачиваются. Учет
доходов и расходов ведется автоматически в Личном кабинете АУСН.
Налоговая ставка:
8% для объекта налогообложения «доходы»;
20% для объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на
величину расходов».
При этом уплата налогов осуществляется ежемесячно. Ведение
отчетности при налоговом режиме АУСН не требуется.
Таким образом, специальные налоговые режимы значительно
различаются с точки зрения налоговых баз, к которым применяется ставка
специального налога.
21
Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В АО
«ДОНТАРА»
2.1. Краткая экономическая характеристика АО «Донтара»
АО «Донтара» специализируется на производстве гофрокартона,
гофротары в Ростове-на-Дону. В настоящий момент компания самостоятельно
производит такую продукцию, как: бурый гофрокартон, картон с белым
лицевым слоем и гофротару из картона и микрогофрокартона.
Полное название организации – Непубличное акционерное общество
«Донтара». Соответственно, организационно правовая форма объекта
исследования: непубличное акционерное общество.
Юридический адрес АО «Донтара»: 344113, Ростовская область, город
Ростов-на-Дону, пр-кт Королева, д.16 к.а.
Основной вид деятельности организации, согласно ОКВЭД:
Производство гофрированной бумаги и картона, бумажной и картонной тары
(17.21). Помимо основного вида деятельности, АО «Донтара» имеет 27
дополнительных видов деятельности.
АО «Донтара» – предприятие, специализирующееся на производстве
гофрокартона. Компания известна своим высоким качеством продукции,
современным оборудованием и инновационными технологиями производства.
«Донтара» предлагает широкий ассортимент гофрокартона различной
плотности и размеров, обеспечивая клиентов индивидуальными решениями и
высоким уровнем обслуживания. Благодаря своему профессионализму и
ответственному подходу к делу, предприятие заслужило доверие клиентов и
уверенное положение на рынке упаковочных материалов.
АО «Донтара» изготавливает гофротару уже 26 лет. За четверть века
команда АО «Донтара» накопила производственный опыт, сконструировала и
изготовила тысячи коробок на все упаковочные решения. Сегодня
гофроизделия задействуется в любых отраслях промышленности Ростовской
22
области, Краснодарского и Ставропольского края: пищевой, легкой,
медицинской и др.
С годами предприятие «Донтара» продолжает развиваться и
совершенствоваться, внедряя новые технологии и расширяя ассортимент
выпускаемой продукции. Сегодня «Донтара» – это не просто предприятие по
производству гофрокартона, но и символ качества и надежности в мире
упаковочных материалов.
Миссия предприятия: «Мы стремимся быть лидером на рынке
производства и поставок качественного гофрокартона, обеспечивая клиентов
инновационной упаковкой, удовлетворяющей их потребности и
способствующей устойчивому развитию бизнеса» [24].
Стратегические цели предприятия АО «Донтара»:
1. Обеспечить высокое качество продукции: стремление к постоянному
повышению качества гофрокартона, соответствие всем стандартам и
требованиям клиентов.
2. Инновационное развитие: внедрение новых технологий и материалов
в производственный процесс, разработка уникальных типов гофрокартона с
улучшенными свойствами.
3. Устойчивое производство: соблюдение экологических стандартов,
использование экологически чистых материалов и технологий производства,
минимизация негативного влияния на окружающую среду.
4. Развитие клиентской базы: повышение доли рынка, привлечение
новых клиентов, удержание текущих партнеров за счет предоставления
высокого качества услуг и гибкости в реагировании на их потребности.
5. Повышение производственной эффективности: оптимизация
производственных процессов, снижение затрат, увеличение
производительности труда, обеспечение стабильной и конкурентоспособной
ценовой политики.