22
На основании порядка организации бухгалтерского учета, вытекающего
из этих правовых документов, каждая фирма самостоятельно детализирует и
уточняет собственный способ организации бухгалтерского учета.
Актуальным и корректным способом организации бухгалтерского учета
будет тот, который не противоречит закону и решает проблему создания
хорошей отчетности.
Дальнейшая организация бухгалтерского учета уже предполагает
конкретику на местном уровне по каждому из упомянутых вопросов.
Например, компания сама уполномочена решить: Какие именно правила
определит главбух для штатных специалистов той или иной должности. Какие
положения будут фигурировать в учетной политике, а какие не будут
упомянуты в ней. По какому принципу оцениваются поступающие,
используемые и выбывающие оборотные и внеоборотные активы. Имеются или
отсутствуют валютные измерители. Как часто и в каких ситуациях начинается
инвентаризация. Какой объем сведений относится к засекреченным. Как долго
хранятся те или иные формуляры, бланки, образцы и шаблоны.
Сделать выбор по таким вопросам при организации бухгалтерского учета
помогают упомянутые выше ПБУ 1/2008 и ПБУ 4/99. Стандарт по учетной
политике ясно отделяет типовые незыблемые правила, в отличие от нюансов,
оставленных на усмотрение каждой конкретной компании. Например:
все должны иметь и утвердить свой рабочий план счетов;
каждый может по-разному оценивать выбывающие материалы,
отпущенные в производство.
Для решения подобных индивидуальных моментов стоит обратить
внимание на прочие изданные стандарты – по отражению основных средств,
материально-производственных запасов, поступлений, затрат и так далее.
В свою очередь, стандарт по формированию отчетности показывает, как
проще и удобнее организовать регистры, субсчета и аналитические счета,
чтобы показатели максимально соответствовали структуре заполняемых
отчетов. Но в то же время разделы бухгалтерских отчетов остаются
23
одинаковыми для всех.
Необходимо добавить, что уже с 2021 года начался переход на новые,
более прогрессивные и сложные стандарты ФСБУ, которые приближают нас к
мировым и международным образцам работы. Тем не менее, у тех
предприятий, которые совершают небольшое количество простых операций,
существенных проблем быть не должно. Ожидаемое усложнение коснется, в
первую очередь, крупных многоэтапных производств, длительных процессов и
внешнеэкономических транзакций.
Особенности функционирования малых предприятий требуют
нестандартного подхода к организации бухгалтерского учета. Нормы
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации¬ ПБУ
1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н,
а также практика ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях
свидетельствуют об отсутствии единообразия в вопросах формирования
учетной политики вообще, и учетной политики малых предприятий, в
частности.
В связи с этим, немаловажное значение для развития упрощенной
системы бухгалтерского учета малых предприятий приобретают разработка
рекомендаций по формированию учетной политики и адаптация элементов
системы бухгалтерского учета к специфике деятельности юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей, что соответствует положениям
Федерального закона «О бухгалтерском учете¬ от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ,
вступившего в силу с 1 января 2013 г.
Организация бухгалтерского учета на малом предприятии - это
процедура, требующая хороших знаний законодательных требований в сфере
бухгалтерского учета и налогообложения. Согласно Типовым рекомендациям
по организации бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства, действующий субъект малого предпринимательства:
не сможет обойтись без оформления учетной политики;
должен организовать сплошное документирование всех хозяйственных
24
операций;
может выбрать из трех предлагаемых систем учетных регистров (единой
журнально-ордерной, утвержденной письмом Минфина от 08.03.1960 №
63, журнально-ордерной для малых компаний, утвержденной письмом
Минфина от 06.06.1960 № 176, или сокращенной формы бухгалтерского
учета).
Бухгалтерский учет малого предприятия должен быть организован таким
образом, чтобы его отчетность была достоверной и полезной для ее
пользователей, отражая правдиво во всех существенных аспектах финансовое
положение организации и финансовые результаты ее деятельности.
Организовать упрощенный бухгалтерский учет малое предприятие вправе
одним из трех предложенных способов (рисунок 1.2).
Рисунок 1.2 – Возможные варианты организации и ведения учета на
малом предприятии
Таким образом, особенности бухгалтерского учета на малых
предприятиях заключаются в возможности выбора между традиционным
ведением учета (в полном объеме) и упрощенными способами ведения
25
бухгалтерского учета, предусмотренными для данных субъектов бизнеса.
Согласно Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета
для субъектов малого предпринимательства, малое предприятие,
осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для
учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского
учета по следующим формам:
Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных
отчислений - форма № В-1;
Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС,
уплаченного по ценностям, - форма № В-2;
Ведомость учета затрат на производство - форма № В-3;
Ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4;
Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;
Ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата);
Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-6 (отгрузка);
Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;
Ведомость учета оплаты труда - форма № В-8;
Ведомость (шахматная) - форма № В-9.
Чтобы воспользоваться возможностью выбора способа ведения
бухгалтерского учета, экономический субъект должен соответствовать
специальным критериям, дающим ему возможность получить статус субъекта
малого предпринимательства.
Существующие на сегодняшний день особенности организации
бухгалтерского учета, присущие субъектам малого предпринимательства,
обобщены и наглядно представлены на рисунке 1.3.
Одновременно с ведением бухгалтерского учета все коммерческие
организации, в том числе и представители малого бизнеса, обязаны
осуществлять ведение налогового учета. Это установлено налоговым
законодательством Российской Федерации.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком
26
самостоятельно в соответствии с разработанной им учетной политикой для
целей налогообложения. Порядок ее формирования регулируется главой 25 НК
РФ «Налог на прибыль организаций¬. Правильное исчисление прибыли для
целей налогообложения предполагает соблюдение законодательных основ
квалификации доходов и группировки расходов субъекта малого
предпринимательства.
Рисунок 1.3 Особенности организации бухгалтерского учета,
присущие предприятиям малого бизнеса
Налоговым кодексом Российской Федерации для субъектов малого
бизнеса введены специальные налоговые режимы. Они предусматривают
особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену большинства
налогов одним.
Особенности организации налогового учета зависят в первую очередь от
применяемого режима налогообложения.
Отметим, что начиная с 1 января 2021 г. на территории Российской
Федерации отменена одна из систем налогообложения, применяемая ранее
субъектами малого бизнеса. Речь идет о системе налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
Актуальные на сегодняшний день режимы налогообложения призваны не
27
только снизить объем учетно-аналитических процедур субъекта малого
бизнеса, но и сократить налоговую нагрузку данных субъектов экономики.
Несмотря на то, что субъекты малого предпринимательства имеют
возможность перехода на специальные режимы налогообложения, далеко не
все решаются их применять. В большинстве случаев это обусловлено системой
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Если поставщиками
малого предприятия являются партнеры, применяющие общую систему
налогообложения, то у него, как правило, есть «входной¬ НДС, по которому он
может получить вычет. Однако вычет предоставляется лишь плательщикам
данного налога, а коммерческие организации, использующие специальные
налоговые режимы, освобождаются от уплаты налога на добавленную
стоимость.
В начале осуществления своей деятельности субъектам малого бизнеса в
первую очередь необходимо определиться с системой налогообложения. Выбор
должен осуществляться исходя из вида и масштабов деятельности организации,
налогового режима контрагентов и других факторов. При выборе субъектом
малого бизнеса режима налогообложения имеет смысл произвести расчеты
предполагаемого налогового бремени организации при применении различных
режимов налогообложения: общего и специальных. Грамотный подход к
осуществлению указанных расчетов позволит выбрать наиболее рациональную
систему налогообложения.
Порядок ведения налогового учета на малом предприятии находится в
прямой зависимости от применяемого этим предприятием режима
налогообложения.
1.3 Формирование системы управления налоговым процессом и
показатели оценки ее эффективности
Система управления налоговым процессом является значимой частью
финансового менеджмента и представляет собой совокупность
28
целенаправленных действий по организации налогового процесса, определению
и рационализации форм и методов налогообложения позволяющих достигнуть
оптимальной налоговой нагрузки.
Создание эффективной системы управления налоговым процессом
позволяет сократить расходы организации по налоговым платежам при
соблюдении налогового законодательства, а соответственно повысить
эффективность деятельности организации в целом.
Управление налоговым процессом в организации как элемента системы
принятия управленческих решений (включает) реализуется путем
осуществления следующих этапов [29]:
Этап 1. Определение периода, целей и задач управления процессом
налогообложения
Этап 2. Оценка внешних налоговых факторов
Этап 3. Определение приемов н методов управления положительными н
отрицательными налоговыми потоками
Этап 4. Осуществление налогового бюджетирования
Этап 5. Разработка комплекса мер в области управления налоговым
процессом и его реализация
Этап 6. Анализ и оценка эффективности управления налоговым
процессом
1. Определение периода, целей и задач управления процессом
налогообложения.
Основным параметром формирования целей и задач и установления
периода действия являются особенности общей стратегии развития
организации, так как управление налоговым процессом это часть общей
системы управления организацией.
Важными условиями установления периода формирования системы
управления налоговым процессом, ее целей и задач также являются
предсказуемость развития экономики в целом, налоговой политики
государства, размер организации, ее отраслевая принадлежность, жизненный
29
цикл и другие.
2. Оценка внешних налоговых факторов.
Такая оценка предполагает исследование экономических и правовых
особенностей функционирования организации с учетом современного
налогового законодательства и возможного их изменения в предстоящем
периоде [39].
3. Определение приемов и методов управления положительными и
отрицательными налоговыми потоками.
Выбор средств управления налоговым процессом должен обеспечивать
наличие достаточного объема финансовых ресурсов и рентабельное
использование собственного капитала; оптимизацию параметров налогового
поля; приемлемость уровня налоговых рисков во время осуществления
предстоящей деятельности.
4. Осуществление налогового бюджетирования.
Включает в себя совокупность координационных действий и решений
органов управления организацией в области налогового планирования,
оптимизации, саморегулирования и самоконтроля, т.е. это организация
создания условий для оптимизации налоговых потоков в рамках
корпоративного налогового бюджетирования [20].
5. Разработка комплекса мер в области управления налоговым процессом
и его реализация
Комплекс мер в области управления налоговым процессом должна
учитывать судебную практику, нормативно-правовую базу и ее изменения в
долгосрочном периоде; составление прогнозов налоговых обязательств
организации; варианты схем финансовых, документарных и товарно-
материальных потоков; составление сетевого графика соответствия исполнения
налоговых, финансовых и коммерческих обязательств организации; варианты
возможных причин резких отклонений от расчетных показателей, прогноз
эффективности применяемых мер, оценка риска различных предложений.
6. Анализ и оценка эффективности управления налоговым процессом.
30
Заключительный этап в области управления налоговым процессом
реализуется по следующим направлениям:
согласованность мероприятий, проводимых в рамках повышения
эффективности управления налоговым процессом в организации с
предполагаемыми изменениями внешней среды;
внутренняя сбалансированность системы управления налоговым
процессом (соответствие между собой отдельных целей и целевых
показателей);
реализуемость мероприятий по налоговой оптимизации (финансовый,
интеллектуальный и технико-организационный потенциал организации
для решения поставленных задач управления налоговым процессом) [39];
допустимость степени финансовых и налоговых рисков с позиций
размеров финансовых потерь;
оценка эффективности комплекса разработанных мер с помощью анализа
динамики плановых и фактических финансовых и налоговых
коэффициентов, эффективных ставок налогов, налоговой нагрузки.
В качестве примера можно привести следующие показатели,
позволяющие оценить эффективность управления налоговым процессом.
1) Общий коэффициент рентабельности налоговых платежей
Рнп = Чистая прибыль : Сумма налогов к уплате
Этот показатель характеризует долю чистой прибыли организации в
общей сумме налоговых изъятий.
2) Коэффициент налогоемкости продаж
Кнп = Сумма налогов к уплате : Выручка от продаж (с НДС)
Данный показатель характеризует долю уплаченных налогов в выручке от
продаж.
значение рассчитанного коэффициента до 0,2 рекомендует строгое
ведение учёта;
при значениях от 0,2 до 0,45 налоговое планирование должно стать
частью финансовой политики;
31
значение от 0,45 до 0,7 свидетельствует о том, что налоговое
планирование должно стать важнейшим элементом финансового
менеджмента;
значение коэффициента свыше 0,7 ставит под сомнение целесообразность
ведения бизнеса.
3) Коэффициент оборотных налоговых издержек относит косвенные
налоги с источниками их уплаты.
4) Коэффициент налогообложения расходов
Кнр = Налоги, относимые на расходы : Общие расходы
5) Коэффициент налогообложения прибыли
Кнп = Налоговые платежи, относимые на прибыль : Прибыль
Коэффициент налогообложения прибыли характеризует долю налоговых
изъятий, источником уплаты которых является прибыль (как прибыль до
налогообложения, так и чистая), в прибыли организации. В зависимости от
целей проводимого анализа и оценки, вид прибыли (прибыль от продаж,
прибыль до налогообложения, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль),
используемой в качестве знаменателя, выбирается самим исследователем.
Таким образом, решения в области управления налоговым процессом
каждый субъект хозяйствования принимает индивидуально в зависимости от
особенностей ведения бизнеса, общей стратегии развития организации, вида
экономической деятельности и, соответственно, формирует свой набор
показателей анализа и оценки эффективности управления налоговым
процессом.
Система управления налоговым процессом является неотъемлемым
элементом общей системы управления организацией. Однако, в российской
практике налоговой оптимизации не всегда уделяется должное внимание. В
исследовании рассмотрены основные этапы формирования системы управления
налоговым процессом, а также набор показателей, необходимых для анализа и
оценки эффективности управления налоговым процессом в организации.
Используя в качестве алгоритма предложенный вариант действий, организации