63
которой у предприятия может снизиться себестоимость и налоговая нагрузка,
за базу возьмем данные 2022 года:
фонд оплаты труда – 6487 тыс.руб.;
страховые взносы (до снижения ставки) – 2004,48 тыс.руб.;
прочие расходы – 48341 тыс.руб.
Общая сумма постоянных затрат включаемая в себестоимость составит:
6487тыс.руб. + 2004,48тыс.руб. +48341 тыс.руб.= 56832,48тыс.руб.
Остальные затраты будем считать переменными, они будут изменяться
соразмерно росту выручки, определим величину переменных затрат:
(64791 тыс.руб.+48341тыс.руб.) – 56832,48 тыс.руб. = 56299,52 тыс.руб.
Рассмотрим возможность роста выручки по основной деятельности при
максимальном доходе 188,55 млн.руб.:
188550-59919(прочие доходы) =128631тыс.руб.
Можно заложить рост выручки на 20%:
Соответственно будем рассматривать рост переменных затрат:
Определим общую величину прогнозных затрат с учетом снижения
ставки отчислений:
6487тыс. руб. +1440,75 тыс. руб. + 48341+127631 тыс. руб. = 183899,753
тыс. руб.
Определим изменение налоговой нагрузки с учетом предлагаемых
мероприятий в таблице 3.6. Определим величину единого налога, с учетом
страховых взносов.
Таким образом, за счет использования типа предприятия, а именно
отнесения его к группе предприятий малого и среднего бизнеса, и
соответственно предоставляемых льгот по сниженной ставке страховых
64
взносов, можно уменьшить сумму отчислений, если же дополнительно вести
работу по росту выручки, то за счет снижения налогообложения фонда
заработной платы по постоянному персоналу, удается снизить и величину
налоговой нагрузки.
Таблица 3.6
Прогноз структуры налоговой нагрузки для каждого налога, рассчитанная
по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов
Российской Федерации за 2022-2023г.г.
№ п/п
Показатель
2022г
2023г-прогноз
Тыс.руб.
НН, %
Тыс.руб.
НН, %
1
НДС, налог на прибыль,
транспортный налог
1241,6
2,19
2
Единый Налог, тыс.руб.
0,00
697,5
0,54
3
Страховые взносы, тыс.руб.
2004,48
3,53
1440,75
1,12
4
НДФЛ, тыс.руб.
839,124
1,48
839,124
0,65
5
Итого, тыс.руб.
4085,2
2977,37
6
Выручка, тыс.руб.
56739
100,00
128631
100,00
7
Уровень налоговой
нагрузки
7,20
2,31
На основании проведенного исследования для ООО «ЭСКАЛИФТ¬
рекомендованы следующие мероприятия, представленные в таблице 3.7.
Таблица 3.7
Проблемы, пути решения и результат от внедрения мероприятий
в ООО «ЭСКАЛИФТ¬
Проблема
Пути решения
Результат от внедрения
Высокая налоговая нагрузка
Снижение ставки страховых
взносов по части заработной
платы превышающей
минимальную
Снижение суммы страховых
взносов
Рост годового темпа роста
выручки
Снижение общей налоговой
нагрузки предприятия за
счет постоянных затрат
65
Таким образом, был разработан и предложен комплекс мероприятий по
оптимизации налоговой нагрузки на предприятии ООО «ЭСКАЛИФТ¬.
Проведенный анализ порядка ведения бухгалтерского учета в ООО
«ЭСКАЛИФТ¬ обусловило необходимость совершенствования его по ряду
направлений.
В частности предлагается внести изменения в рабочий план счетов,
добавить затратный счет 26 «Общехозяйственные расходы¬, для отдельного
учета управленческих затрат;
Следует организовать аналитический учет затрат по объектам
строительно-монтажных работ на счете 20 «Основное производство¬, для
повышения эффективности контроля соблюдения сметных трудозатрат и норм
расхода;
Формируемые затраты в разрезе объектов, позволяют осуществлять
сравнение фактических расходов с нормативными (договорными) и находить
способы корректировки отклонений;
Предлагается применить способ налогообложения «Доходы минус
расходы¬;
Предлагается оптимизация налогообложения при использовании способа
«Доходы минус расходы¬ за счет снижения отчислений в страховые фонды,
кроме того учитывая среднегодовой темп роста выручки, при существующей
штатной численности, доля налоговой нагрузки в выручки также снизится
Разработанные предложения имеют большое практическое значение.
Реализация налоговой политики посредством использования возможностей
налоговой оптимизации определяет необходимость ее внедрения в процесс
управления ООО «ЭСКАЛИФТ¬. Совокупность предложенных мероприятий
позволит за счет совершенствования ведения бухгалтерского учета и налоговой
оптимизации повысить запас прочности предприятия.
66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проведенного исследования мы можем сделать выводы. В
первой главе мы рассмотрели теоретические аспекты формирования системы
учета и налогообложения на малых предприятиях.
По результатам теоретической главы заключим, что решения в области
управления налоговым процессом каждый субъект хозяйствования принимает
индивидуально в зависимости от особенностей ведения бизнеса, общей
стратегии развития организации, вида экономической деятельности и,
соответственно, формирует свой набор показателей анализа и оценки
эффективности управления налоговым процессом.
Система управления налоговым процессом является неотъемлемым
элементом общей системы управления организацией. Однако, в российской
практике налоговой оптимизации не всегда уделяется должное внимание.
В исследовании рассмотрены основные этапы формирования системы
управления налоговым процессом, а также набор показателей, необходимых
для анализа и оценки эффективности управления налоговым процессом в
организации. Используя в качестве алгоритма предложенный вариант действий,
организации малого и среднего бизнеса смогут создать свою систему
управления налоговыми потоками и оценить результат ее внедрения.
Объектом исследования выступает ООО «ЭСКАЛИФТ¬. Исследуемое
нами предприятие ООО «ЭСКАЛИФТ¬ относятся к субъектам малого
предпринимательства и применяет общую систему налогообложения.
Основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского
учета, является учетная политика организации. Учетная политика организации
формируется главным бухгалтером на основе действующих нормативных актов
по бухгалтерскому и налоговому учету и утверждается руководителем.
Предприятие ООО «ЭСКАЛИФТ¬ ведет в установленном порядке учет
своих доходов представляют налоговым органам (в случаях, предусмотренных
Налоговым кодексом) документы, необходимые для исчисления и уплаты
67
налогов. Организация обеспечивает сохранность данных бухгалтерского учета
и других документов необходимых для исчисления и уплаты налогов и
подтверждающих полученные доходы и уплаченные (удержанные) налоги.
Для обобщения классификации и накопления информации содержащейся
в принятых к бухгалтерском учету первичных учетных документов и
отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности предназначены
регистры бухгалтерского учета. В организации установлена компьютерная
технология обработки учетной информации с применением программы 1С:
бухгалтерия.
Анализ системы бухгалтерского и налогового учёта в ООО
«ЭСКАЛИФТ¬ показал, что в целом на малом предприятии система учёта и
внутреннего контроля организованна и проводится должным образом, а именно
бухгалтерский учет в ООО «ЭСКАЛИФТ¬ ведется структурным
подразделением (бухгалтерией − три человека), возглавляемым начальником по
учету и отчетности − главным бухгалтером.
На предприятии ООО «ЭСКАЛИФТ¬ организация бухгалтерского учета
осуществляется с помощью автоматизированной формы учета с применением
компьютерной программы «1С: Предприятие¬, версия 8.
В результате проведенного исследования учёта деятельности не
обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии ведения ООО
«ЭСКАЛИФТ¬ налогового учёта действующему законодательству.
Организация относится к категории малых предприятий. В соответствии с
нормативно утвержденными критериями, малым предприятием считается
организация с выручкой до 800 млн. руб. в год и численностью сотрудников до
100 человек.
По состоянию на 31.12.2022 организация применяет общую систему
налогообложения (ОСН).
Негативным моментом является то, что налоговая нагрузка ООО
«ЭСКАЛИФТ¬ имеет тенденцию к увеличению. Расчетное значение налоговой
нагрузки компании –3,06% в 2020 году, 2,83% в 2021г. и 7,20% в 2022г.
68
В целях оптимизации бухгалтерского учета ООО «ЭСКАЛИФТ¬
рекомендовано разработать грамотную учетную политику.
Реализация предложенных мероприятий позволит руководству
предприятия малого бизнеса повысить качество и эффективность учетной
работы доходов, расходов и финансовых результатов.
В целях совершенствования бухгалтерского учета предприятия малого
бизнеса было предложено разработать план счетов финансовых результатов по
обычным видам деятельности в зависимости от направлений его деятельности,
отдельно на счете 26 вести учет управленческих расходов.
Разработанные предложения имеют большое практическое значение.
Реализация налоговой политики посредством использования возможностей
налоговой оптимизации определяет необходимость ее внедрения в процесс
управления ООО «ЭСКАЛИФТ¬.
С этой целью автором разработаны мероприятия по решению выявленной
проблемы:
применение упрощенной системы налогообложения «Доходы минус
расходы¬;
снижение величины страховых взносов, используя пониженные тарифы,
установленные ст. 6 ФЗ от 01.04.2020 N 102-ФЗ для субъектов малого или
среднего предпринимательства;
увеличение среднегодового темпа роста выручки, и за счет сохранения
штатной численности, снижение налоговой нагрузки по страховым
взносам и НДФЛ.
Совокупность предложенных мероприятий по совершенствованию
деятельности предприятия может существенно изменить финансовое состояние
ООО «ЭСКАЛИФТ¬, снизить налоговую нагрузку с 7,2% до 2,31%.
69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского
голосования 01.07.2020) [Электронный ресурс]: Режим доступа //
http://https://www.consultant.ru
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 24.07.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2023)
и часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 24.07.2023) (с изм. и доп., вступ. в
силу с 12.09.2023) [Электронный ресурс]: Режим доступа //
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online. 176249
3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от
05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 04.08.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.10.2023) [Электронный ресурс]: Режим доступа //
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.180889
4. Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 24.07.2023) О
государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2023) [Электронный
ресурс]: Режим доступа // https://www.consultant.ru
5. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных
обществах¬ (ред. от 04.08.2023) [Электронный ресурс]: Режим доступа //
https://www.consultant.ru
6. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 05.12.2022)
О бухгалтерском учете (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2023) [Электронный
ресурс]: ресурс доступа // http://https://www.consultant.ru
7. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) О
формах бухгалтерской отчетности организаций (Зарегистрировано в Минюсте
России 02.08.2010 N 18023) (с изм. и доп., вступ. в силу с отчетности за 2020
год) [Электронный ресурс]: ресурс доступа // http://https://www.consultant.ru
8. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018)
70
Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (Зарегистрировано в Минюсте России
27.08.1998 № 1598) [Электронный ресурс]: ресурс доступа //
http://https://www.consultant.ru
9. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 07.02.2021)
Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (вместе с "Положением
по бухгалтерскому учету Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008),
Положением по бухгалтерскому учету Изменения оценочных значений (ПБУ
21/2008)) (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522)
Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации¬, утверждено [Электронный ресурс]: ресурс доступа //
http://https://www.consultant.ru
10. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм.
от 29.01.2018) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99) [Электронный ресурс]:
ресурс доступа // http://https://www.consultant.ru
11. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2021)
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету Доходы организации
ПБУ 9/99 (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791)
[Электронный ресурс]: ресурс доступа // http://https://www.consultant.ru
12. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015)
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету Расходы организации
ПБУ 10/99 (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N
1790[Электронный ресурс]: ресурс доступа // http://https://www.consultant.ru
13. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению¬ [Электронный
ресурс]: ресурс доступа // http://https://www.consultant.ru
14. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 1.
Бухгалтерский учет : учебник для вузов / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. –