53
Общая структура налоговых обязательств ООО «ЭСКАЛИФТ¬ за 2020-
2022гг. рассмотрена в таблице 2.12.
Таблица 2.12
Структура налогов и сборов, уплачиваемых ООО «ЭСКАЛИФТ¬ за 2020-
2022г.г.
№
п/п
Показатель
2020г
2021г
2022г
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
1
НДС, налог на
прибыль,
транспортный
налог
4664,7
70,7
8388,7
75,3
1241,6
30,4
2
Страховые
взносы
1363,6
20,7
1938,4
17,4
2004,5
49,1
3
НДФЛ
570,78
8,6
811,30
7,3
839,12
20,5
Итого
6599,1
100,0
11138,4
100,0
4085,21
100,0
На основе данных табл. 2.5 можно сказать, что за рассматриваемый
период наибольший удельный вес в общей структуре налоговых и страховых
обязательств в 2020г. составляет доля НДС, налога на прибыль – 70,7%, а
страховые взносы – 20,7%, и наоборот в 2022г. на эти налоги приходится –
30,4%, а на страховые взносы уже 49,1%.
Рисунок 2.10 – Динамика структуры налогов и сборов, уплачиваемых
ООО «ЭСКАЛИФТ¬ за 2020-2022г.г., тыс.руб.
4664,7
8388,7
1241,6
1363,617
1938,357
2004,483
570,778
811,304
839,124
0 2000 4000 6000 8000 10000 12000
2020г
2021г
2022г
тыс.руб.
НДС, налог на прибыль, транспортный налог Страховые взносы НДФЛ
54
Для определения налоговой нагрузки ООО «ЭСКАЛИФТ¬ использована
методика Департамента налоговой политики Министерства финансов
Российской Федерации.
Для расчета совокупной налоговой нагрузки ООО «ЭСКАЛИФТ¬
используется следующая формула:
НН = (Нобщ / Вобщ)х100%, (2.1)
где НН - совокупная налоговая нагрузка;
Нобщ - суммы начисленных налогов;
Вобщ – выручка без НДС.
Произведем расчет общей налоговой нагрузки ООО «ЭСКАЛИФТ¬ за
2020-2022 г.г.:
1. 2020 год
1) Выручка за 2020г. (В общ) = 215504 тыс.руб.
2) Общая сумма налогов за 2020г. (Н общ.) = 6599,1 тыс.руб.
Налоговая нагрузка по формуле (1), предлагаемой в данной методике,
составила 6599,1 / 215504 х 100% = 3,06%.
2. 2021 год
1) Выручка за 2021г. (В общ) = 394001 тыс. руб.
2) Общая сумма налогов за 2021г. (Н общ.) = 11138,4 тыс.руб.
Налоговая нагрузка в 2021 году, рассчитанная по формуле (1) налоговая
нагрузка составила 11138,4 / 394001 х 100% = 2,83%.
3. 2022 год
1) Выручка за 2022г. (В общ) = 56739 тыс.руб.
2) Общая сумма налогов за 2022г. (Н общ.) = 4085,2 тыс.руб.
Налоговая нагрузка в 2022 году составила 4085,2 / 56739 х 100% = 7,20%.
Наглядно динамика налоговой нагрузки в абсолютном выражении ООО
«ЭСКАЛИФТ¬ за 2020-2022г.г. представлена на рисунке 2.11.
55
Рисунок 2.11 – Динамика налоговой нагрузки в абсолютном выражении ООО
«ЭСКАЛИФТ¬ за 2020-2022г.г., тыс.руб.
Структура налоговой нагрузки ООО «ЭСКАЛИФТ¬ на каждый налог
отражена в таблице 2.13.
Таблица 2.13
Структура налоговой нагрузки для каждого налога, рассчитанная по
методике Департамента налоговой политики Министерства финансов
Российской Федерации за 2020-2022г.г.
№
п/п
Показатель
2020г
2021г
2022г
Тыс.руб.
НН, %
Тыс.руб.
НН, %
Тыс.руб.
НН, %
1
НДС, налог на
прибыль,
транспортный
налог
4664,7
2,16
8388,7
2,13
1241,6
2,19
2
Страховые
взносы
1363,62
0,63
1938,36
0,49
2004,48
3,53
3
НДФЛ
570,778
0,26
811,304
0,21
839,124
1,48
4
Выручка
215504
394001
56739
Итого
3,06
2,83
7,20
Рисунок 2.12 Структура налоговой нагрузки для каждого налога ООО
«ЭСКАЛИФТ¬ за 2020-2022г.г., %
215504
394001
56739
6599,1
11138,4
4085,2
0
100000
200000
300000
400000
500000
2020г 2021г 2022г
тыс.руб.
Выручка от продаж Всего налогов
2,16
2,13
2,19
0,63
0,49
3,53
0,26
0,21
1,48
0,00 1,00 2,00 3,00 4,00 5,00 6,00 7,00 8,00
2020г
2021г
2022г
НДС, налог на прибыль, транспортный налог Страховые взносы НДФЛ
56
На рисунке 2.12 видно, что налоговая нагрузка ООО «ЭСКАЛИФТ¬
имеет тенденцию к увеличению, в основном благодаря увеличению налоговой
нагрузки страховых взносов. Расчетное значение налоговой нагрузки компании
–3,06% в 2020 году, 2,83% в 2021г. и 7,20% в 2022г.
Таким образом, видно, что налоговая нагрузка ООО «ЭСКАЛИФТ¬ имеет
тенденцию к увеличению.
Подводя итоги, отметим, исследуемое нами предприятие ООО
«ЭСКАЛИФТ¬ относятся к субъектам малого предпринимательства и
применяет общую систему налогообложения.
Основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского
учета, является учетная политика организации. Учетная политика организации
формируется главным бухгалтером на основе действующих нормативных актов
по бухгалтерскому и налоговому учета и утверждается руководителем.
Предприятие ООО «ЭСКАЛИФТ¬ ведет в установленном порядке учет
своих доходов представляют налоговым органам (в случаях, предусмотренных
Налоговым кодексом) документы, необходимые для исчисления и уплаты
налогов. Организация обеспечивает сохранность данных бухгалтерского учета
и других документов необходимых для исчисления и уплаты налогов и
подтверждающих полученные доходы и уплаченные (удержанные) налоги.
Для обобщения классификации и накопления информации содержащейся
в принятых к бухгалтерском учету первичных учетных документов и
отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности предназначены
регистры бухгалтерского учета. В организации установлена компьютерная
технология обработки учетной информации с применением программы 1С:
бухгалтерия.
Анализ системы бухгалтерского и налогового учёта в ООО
«ЭСКАЛИФТ¬ показал, что в целом на малом предприятии система учёта и
внутреннего контроля организованна и проводится должным образом.
57
3 ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ
УЧЁТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ООО
«ЭСКАЛИФТ»
3.1 Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета в
ООО «ЭСКАЛИФТ¬
На основании результатов проведенного исследования необходимо
разработать направления по улучшению бухгалтерского учета предприятия
малого бизнеса ООО «ЭСКАЛИФТ¬.
В ходе проведённого исследования было установлено, что у
анализируемого малого предприятия в учетной политике не уделено
достаточного внимания подробному описанию бухгалтерских расчетов доходов,
расходов и финансовых результатов.
Также в учетной политики предприятия малого бизнеса не отражаются
факторы влияния отраслевых и региональных особенностей осуществления
деятельности предприятиями малого бизнеса.
В качестве факторов, тормозящих развитие малого предпринимательства,
можно выделить ограничения в сфере антимонопольного законодательства,
снижающие конкурентоспособность по сравнению с крупными предприятиями,
низкий уровень квалификации персонала, вызванный «желанием экономить¬,
недостаточная заинтересованность во вложениях в наукоемкие и
инновационные сферы из-за отсутствия должного стимулирования.
Все проанализированные выше особенности необходимо учитывать при
разработке учетной политики для того, чтобы выбрать наиболее оптимальный
вариант методов учета и анализа результатов деятельности малого предприятия
ООО «ЭСКАЛИФТ¬.
На рисунке 3.1 предложена схема формирования положений учетной
политики с учетом особенностей осуществления деятельности предприятиями
малого бизнеса. Рассмотрим возможности изменения в учетной политике
58
рабочего плана счетов. На данный момент предприятие учитывает затраты
только с использованием счета 20 «Основное производство¬. Но ООО
«ЭСКАЛИФТ¬ ведет электромонтажные работы по нескольким объектам.
Рисунок 3.1 Схема формирования положений учетной политики
предприятием малого бизнеса
Вовлечение большего количества ресурсов, может снизить
эффективность работы, при недостаточном контроле, который в том числе
обеспечивается системой бухгалтерского учета. Для исключения этого
предлагается ввести в план счетов счет 26 «Общехозяйственные расходы¬, где
учитывать затраты не связанные напрямую с монтажными работами, а именно
затраты на содержание административно-хозяйственного персонала, обучением
работников, арендой помещений. По ФСБУ 5/2019, п.26г, данные затраты
должны списываться на счет продажи – 90. Обобщим изменения в рабочем
плане счетов в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Изменения в рабочем плане счетов
Наименование
Действующий
рабочий план счетов
Предлагаемый
рабочий план счетов
Примечания
Счета затрат
20 – основное
производство
20 – основное
производство
Ведение аналитики по
объектам
строительства
26 – управленческие
расходы
Соблюдение
требований ФСБУ
5/2019
Положения учетной
политики
Рабочий
план счетов
и формы
внутренней
отчетности
Методы
калькулирования
себестоимости
Методы
учета
доходов
Выбор системы
налогообложени
я
59
Важной характеристикой повышения эффективности деятельности
предприятия является снижение трудоемкости, соблюдение норм расхода.
Плановая себестоимость работ определяется сметными расчетами и включает
следующие элементы: материалы, фонд оплаты основных рабочих,
эксплуатация машин и механизмов, накладные расходы (отчисления.
Учитывая специфику деятельности ООО «ЭСКАЛИФТ¬, в бухгалтерском
учете при формировании себестоимости рекомендуются в первую очередь
вести учет затрат в аналитике по строительным объектам, например: установка
охранно-пожарной сигнализации и СКУД в отделении Сбербанка, установка
пожарной сигнализации на объекте магазин «Красное и белое¬.
Рассмотрим рекомендуемый порядок учета затрат, для возможности
сравнения с плановой себестоимостью по смете, табл. 3.2.
Таблица 3.2
Рекомендуемый порядок учета затрат, для возможности сравнения с плановой
себестоимостью по смете
Элементы сметы
Счет 20
Счет 26
Примечания
Материалы
Счет 10
М-29 форма для списания ТМЦ
по сметным нормам
ФОТ осн.рабочих
Сч. 70
Сч.60
(аутстаффинг)
Табель рабочего времени для
контроля трудозатрат и
величины тарифных ставок
ЭММ, в т.ч. ФОТ
Сч.10, 70, 60
(аренда
техники)
Путевые листы, счета на оплату,
табеля по машинистам
Накладные
расходы
Сч.71
Сч.10, 70,69,
60,71,76
Командировочные
удостоверения
В т.ч. отчисления
в страховые
взносы
Сч.69
Бухгалтерские справки
Рассмотрим пример формирования себестоимости по объекту «Установка
пожарной сигнализации на объекте магазин «Красное и Белое¬:
250,00 тыс. руб. - Дт20-Кт 10.1 – списание электромонтажных материалов;
3200,00 тыс. руб. – Дт20-Кт70 – начисление ФОТ по
электромонтажникам;
1100,00 тыс. руб. – Дт 20-Кт60 – аренда гидроподъемника;
60
48,00 тыс. руб. – Дт20- Кт 69 – отчисления в страховые взносы.
Общехозяйственные расходы равные 10500,00 списываются в конце
месяца пропорционально выручке, коэффициент списания определяется как
отношение суммы затрат по счету 26 к величине выручке на счете 90.1,
например в ноябре он составил 0,15, полностью себестоимость по данному
объекту составит:
Дт 90- Кт 20 - 5030,00 руб.
Дт 90- Кт26 -10500*0,15=1575,00 руб.
Общая себестоимость по объекту составила 6605,00 руб., при сметных
затратах в 5800,00 руб. и выручке 7400,00 руб. ООО «ЭСКАЛИФТ¬ получает
прибыль, но есть превышение относительно сметных затрат. Сформированная
на счетах бухгалтерского учета себестоимость позволяет проанализировать
причины отклонений и предложить мероприятия по снижению затрат.
Произведем оценку возможностей перехода ООО «ЭСКАЛИФТ¬ на
режим «Доходы-расходы¬ (табл. 3.3).
Таблица 3.3
Предварительная оценка возможности смены режима налогообложения ООО
«ЭСКАЛИФТ¬
Показатели
Система налогообложения
Общая система
налогообложения
Доходы-расходы
15%
НДС, налог на прибыль, транспортный налог
1241,6
Единый Налог, тыс.руб.
528,9
Страховые взносы, тыс.руб.
2004,48
2004,48
НДФЛ, тыс.руб.
839,124
839,124
Итого, тыс.руб.
4085,204
3372,504
Выручка, тыс.руб.
56739
Доходы, в т.ч. прочие, тыс.руб.
116658
Расходы, тыс.руб.
113132
Уровень налоговой нагрузки, в % (от выручки)
7,20
2,89
В 2022 году у ООО «ЭСКАЛИФТ¬ резко снизилась выручка, и с учетом
среднесписочной численности и сложившейся ситуации по выручке,
предприятию необходимо перейти на упрощенную систему налогообложения.
Следует определиться с выбором системы налогообложения. Рассмотрим
61
систему налогообложения – «Доходы-расходы¬ при ставке 15%.
Таким образом, ООО «ЭСКАЛИФТ¬ следует рассмотреть режим
налогообложения «Доходы минус расходы¬ величина налога, соответственно, и
налоговая нагрузка ниже. При выборе данного метода налогообложения
необходимо рассмотреть варианты оптимизации налогообложения.
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий
Рассмотрим варианты оптимизации для предлагаемой ООО
«ЭСКАЛИФТ¬ системы «Доходы минус расходы¬ при возможности ее
использования. В этом случае основным резервом снижения налоговой
нагрузки являются страховые взносы.
Осуществить это снижение можно двумя путями: снизить величину
страховых взносов, используя пониженные тарифы страховых взносов,
установленные ст. 6 ФЗ от 01.04.2020 N 102-ФЗ для субъектов малого или
среднего предпринимательства. С 01.01.2021 пониженные тарифы
установлены пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 и действуют бессрочно; увеличить
среднегодовой темп роста выручки в пределах лимита для УСН, и за счет
сохранения существующей численности, снизить % отчислений (к выручке) по
страховым взносам и НДФЛ.
Рассмотрим величину страховых взносов по пониженным тарифам, для
среднемесячной заработной платы выше минимального размера труда
установленного с 1 января 2023 года в размере 16242 руб. Среднемесячная
заработная плата работников за 2022 год составила 38614 руб., с учетом
отчислений на страхование от несчастных случаев ставка в 30,9% применяется
для заработной платы в пределах минимального размера оплаты труда,
выполним расчет налогооблагаемой базы по ставке 30,9%:
16242 руб.*14 чел.*12 месяцев = 2728656 руб.
62
Заработная плата выше минимальной заработной платы облагается по
ставке 15%, или с учетом отчислений на страхование от несчастных случаев по
ставке 15,9%. Выполним расчет налогооблагаемой базы:
(38614 руб.-16242 руб.)*14 чел.* 12 месяцев =3758496 руб.
Таблица 3.4
Прогноз отчислений по страховым взносам в ООО «ЭСКАЛИФТ¬ на 2021 год
№ п/п
Показатель
2022г
2023г.
1
Годовой ФОТ, т.р.
6487
6487
-
База для начисления страховых взносов по действующей
ставке
2728,656
-
База для начисления страховых взносов по пониженной
ставке
-
3758,496
2
Тариф страхового взноса - всего %
2.1.
По обычной ставке,%
30,9%
30,9%
2.2.
По пониженной ставке, %
15,9%
В том числе по обязательному социальному страхованию
от несчастных случаев и проф. заболеваний
0,9%
0,9%
3
Величина страховых взносов, всего тыс.руб., в т.ч.:
2004,48
1440,75
3.1.
По обычной ставке, тыс.руб.
2004,48
843,15
3.2.
По пониженной ставке, тыс.руб.
597,60
СПРАВОЧНО:
-
Среднесписочная численность, чел.
14
14
-
Среднемесячная заработная плата, руб.
38614
38614
-
Среднемесячная заработная плата выше минимального
размера оплаты труда, руб./чел.
22372
За счет применения пониженной ставки по отчислениям во
внебюджетные фонды получаем экономию в сумме:
1440,75 тыс.руб. – 2004,48 тыс.руб. = - 563,73 тыс.руб.
Таблица 3.5
Прогноз основных показателей ООО «ЭСКАЛИФТ¬ на 2023 год
№ п/п
Показатель
2022г
2023г.
1
Выручка с прочими доходами, тыс.руб.
116658
188550
2
Затраты, тыс.руб.
113132
183899,75
-
Переменные затраты, тыс.руб.
56299,52
127631,0
-
Постоянные затраты, тыс.руб.
56832,48
56268,75
3
Доходы минус расходы, тыс.руб.
3526
4650
4
Единый налог, 15%
697,5
Вначале определим сумму затрат в себестоимости, за счет постоянства