43
Продолжение таблицы 2.3
Номер счета
бухгалтерского
учета
Дебетовый
остаток,
руб.
Кредитовый
остаток, руб.
Примечание
71
42 180
Расчеты с подотчетными лицами. По
дебету – суммы, выданные под отчет, по
кредиту – задолженность перед
подотчетными лицами по авансовым
отчетам
7
41 147 000
Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
80
10 000
Уставный капитал
84
21 431 180
Нераспределенная прибыль
Итого:
507 522 630
507 522 630
Рассмотрим формирование актива баланса ООО «ЭСКАЛИФТ¬ (табл.2.4).
Пассив бухгалтерского баланса показывает, во-первых, какая величина
собственного капитала вложена в хозяйственную деятельность организации и,
во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы
ООО «ЭСКАЛИФТ¬.
Таблица 2.4
Формирование актива баланса ООО «ЭСКАЛИФТ¬ по состоянию на
31.12.2022г.
Строка баланса
Характеристика
Значение,
тыс. руб.
Строка 1150 -
«Материальные
внеоборотные активы¬
В этой строке баланса указывают информацию об
остаточной стоимости основных средств, а также
данные о незавершенных капитальных вложениях
в основные средства.
7125
Строка 1210 «Запасы¬
Указывается информация по остаткам на счетах
10 «Материалы¬, 41 «Товары¬:
В нашем случае на счетах:
10 «Материалы¬ - 115742 тыс.руб.
На счете 41¬Товары¬ - 129096 тыс.руб.
Строка 1250 «Денежные
средства и денежные
эквиваленты¬
Указывается информация по денежным
средствам, находящимся в кассе и на расчетных
счетах в банке. На счете 51 «Расчетные счета¬
имеется средства
7724
44
Продолжение таблицы 2.4
Строка баланса
Характеристика
Значение,
тыс.руб.
Строка 1230 –
«Дебиторская
задолженность¬
Здесь отражают дебиторскую задолженность
покупателей, авансы выданные, краткосрочные
финансовые вложения (со сроком погашения, не
превышающим 12 месяцев), а также прочие
оборотные активы организации.
В организации ООО «ЭСКАЛИФТ¬ находятся
дебетовое сальдо счетов:
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками¬ -
246810 тыс.руб.
246810
Строка 1600 «Баланс¬
Формируется из суммы показателей строк
1150+1210+1230+1240
506497
В соответствии с эти пассивы подразделяются на собственные капитал и
обязательства.
Таблица 2.5
Порядок составления пассива бухгалтерского баланса ООО
«ЭСКАЛИФТ¬
Строка баланса
Код строки
баланса
Как формируется показатель для баланса
Пассив
Раздел III. «Капитал и резервы¬
Уставный капитал
1310
Сальдо счета 80
Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)
1370
Сальдо счета 84
Итого по разделу III.
1300
Сумма строк 1310, 1340, 1350, 1360, 1370 за
минусом строки 1320
Раздел IV. «Долгосрочные
обязательства¬
Раздел IV.
«Долгосрочные
обязательства¬
Раздел IV. «Долгосрочные обязательства¬
Заемные средства
Заемные
средства
Заемные средства
Отложенные налоговые
обязательства
Отложенные
налоговые
обязательства
Отложенные налоговые обязательства
Резервы под условные
обязательства
Резервы под
условные
обязательства
Резервы под условные обязательства
Прочие обязательства
1450
Долгосрочные пассивы, которые не были
отражены по другим строкам раздела IV
«Долгосрочные обязательства¬
45
Продолжение таблицы 2.5
Строка баланса
Код строки
баланса
Как формируется показатель для баланса
Итого по разделу IV.
1400
Сумма строк 1410, 1420, 1430, 1450
Раздел V. «Краткосрочные обязательства¬
Заемные средства
1510
Остаток по субсчетам счета 66, на которых
отражены задолженность по краткосрочным
кредитам и сумма начисленных процентов
по ним
Кредиторская
задолженность
1520
Сальдо по счетам 76, 60, 70, 69, 68. Остаток
субсчетов «Расчеты по претензиям¬ и
«Расчеты по имущественному и личному
страхованию¬ счета 76 и сальдо счета 71.
Сальдо по счету 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками¬ и счету 76
«Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами¬ в части сумм авансов,
полученных под поставку товаров (работ,
услуг)
Оценочные обязательства
1540
Остаток по счету 96
Резервы предстоящих
расходов
1550
Краткосрочные обязательства, которые
нельзя отнести к другим статьям раздела
«Краткосрочные обязательства¬
Итого по разделу V.
1500
Сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540, 1550
Баланс
1700
Сумма строк 1300, 1400, 1500
Рассмотрим формирование пассива бухгалтерского баланса ООО
«ЭСКАЛИФТ¬ (таблица 2.6).
В основе построения формы «Отчет о финансовых результатах¬ лежит
принцип капитализации доходов и декапитализации расходов. Показателей
Отчет о финансовых результатах можно условно подразделить на три раздела
(части), каждый из которых характеризует определенные группы
хозяйственных операций.
В первом разделе представляются доходы и расходы по обычным видам
деятельности, являющиеся важнейшими оценочными показателями
хозяйственной деятельности организации.
Во втором разделе Отчет о финансовых результатах представляются
показатели доходов и расходов по операциям, которые не входят в обычную
деятельность организации.
46
Таблица 2.6
Формирование пассива баланса ООО «ЭСКАЛИФТ¬ по состоянию на
31.12.2022г.
Строка баланса
Характеристика
Значение,
тыс.руб.
Строка 1370 -
«Капитал и
резервы¬
В данной строке отражается информация об уставном,
добавочном, резервном капиталах и нераспределенной
прибыли. В организации ООО «ЭСКАЛИФТ¬
отражается кредитовое сальдо на счете 80 «Уставный
капитал¬ - 10000 тыс.руб., на счете 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)¬ -
21431 тыс.руб.
21441
Строка 1410 -
«Долгосрочные
заемные средства¬
Заемные средства, полученные по долгосрочным
кредитам и займам. Сальдо кредитового счета 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам¬ равно
нулю. Строка 1450 - «Другие долгосрочные
обязательства¬. В этой строке баланса отражается
информация о кредиторской задолженности и целевом
финансировании сроком более года, резервы
предстоящих расходов со сроком более года. Данная
информация отсутствует у организации ООО
«ЭСКАЛИФТ¬
-
Строка 1520 -
«Кредиторская
задолженность¬
В этой строке отражается кредиторская задолженность
перед контрагентами, персоналом, бюджетом,
учредителями. В организации ООО «ЭСКАЛИФТ¬
отражается кредитовое сальдо счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬ - 443740
тыс.руб.;
69 «Расчеты по социальному страхованию¬ - 17
тыс.руб.
70 «Расчеты по заработной плате¬ - 110 тыс.руб.
71 «Расчеты с подотчетными лицами¬ - 42 тыс.руб.
443 909
Строка 1550 –
«Расчеты с
прочими
дебиторами и
кредиторами¬
В этой строке отражается кредиторская задолженность
перед прочими дебиторами и кредиторами
41147
Строка 1700
«Баланс¬
Сумма показателей по строкам
1370+1410+1450+1510+1520+1550
506 497
Третий раздел (часть) Отчет о финансовых результатах позволяет
раскрыть взаимосвязь между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью в
соответствии с нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль¬.
47
Таблица 2.7
Счета, необходимые для заполнения статей отчета о финансовых
результатах ООО «ЭСКАЛИФТ¬
Строка отчета о
финансовых
результатах
Код
строки
Порядок формирования показателей отчета о финансовых
результатах
1
2
3
Выручка
2110
Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка¬
счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «Налог на
добавленную стоимость¬, «Акцизы¬, «Экспортные
пошлины¬ счета 90
Себестоимость
продаж
2120
Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж¬
счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45, а
также 23 и 29, если продукция вспомогательных и
обслуживающих производств реализуется на сторону.
Организации, которые используют для учета затрат на
производство счет 40, должны скорректировать дебетовый
оборот по субсчету «Себестоимость продаж¬ счета 90 на
разницу между фактической и нормативной себестоимостью
продукции.
Валовая прибыль
(убыток)
2100
Разница между строками 2110 и 2120
Коммерческие
расходы
2210
Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж¬ счета
90 в корреспонденции со счетом 44
Управленческие
расходы
2220
Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж¬ счета
90 в корреспонденции со счетом 26
Прибыль (убыток) от
продаж
2200
Разность строки 2110 и строк 2120, 2210 и 2220
Доходы от участия в
других организациях
2310
Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана
величина доходов от долевого участия в других организациях
Проценты к
получению
2320
Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны
проценты к получению
Проценты к уплате
2330
Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены
проценты к уплате
Прочие доходы
2340
Кредитовый оборот по остальным субсчетам счета 91, где
указаны прочие доходы за минусом суммы НДС
Прочие расходы
2350
Дебетовый оборот по остальным субсчетам счета 91, на
которых отражены прочие расходы
Прибыль (убыток) до
налогообложения
2300
Строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 – строка 2330 +
строка 2340 – строка 2350
Текущий налог на
прибыль
2410
Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки¬ в
корреспонденции с субсчетом счета 68, на котором отражены
расчеты по налогу на прибыль.
Изменение
отложенных
налоговых
обязательств
2430
Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77
(если результат положительный, его вычитают из строки 140,
если отрицательный – прибавляют)
48
Продолжение таблицы 2.7
Строка отчета о
финансовых
результатах
Код
строки
Порядок формирования показателей отчета о финансовых
результатах
1
2
3
Изменение
отложенных
налоговых активов
2410
Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09
(если результат положительный, его прибавляют к строке
140, если отрицательный – вычитают)
Чистая прибыль
(убыток)
2400
Строка 2300 – строка 2410 (+/–) строка 2430 (+/–) строка 2410
Справочная часть отчета о финансовых результатах включает пять
показателей:
«Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в
чистую прибыль (убыток) периода¬ (стр. 2510),
«Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода¬ (стр. 2520),
«Совокупный финансовый результат периода¬ (стр. 2500),
«Базовая прибыль (убыток) на акцию¬ (стр. 2900),
«Разводненная прибыль (убыток) на акцию¬ (стр. 2910).
Строка «Совокупный финансовый результат периода¬ определяется как
сумма строк «Чистая прибыль (убыток)¬, «Результат от переоценки
внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода¬ и
«Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)
отчетного периода¬, что может быть выражено формулой:
Стр. 2500 = Стр. 2400 + Стр. 2510 + Стр. 2520, где, в свою очередь, строка
2510 заполняется по данным о результатах дооценке основных средств и
нематериальных активов.
Рассмотрим, как заполнить отдельные строки «Отчёта о финансовых
результатах¬, чтобы увидеть формирование прибыли предприятия за 2022 год в
таблице 2.8.
49
Таблица 2.8
Формирование отчета о финансовых результатах ООО «ЭСКАЛИФТ¬
за 2022 год
Строка
Характеристика
Значение,
тыс.руб.
Строка отчета 2110
«Выручка¬
Отражается кредитовый оборот по субсчету 90-1
«Выручка от продаж¬ (НДС – предприятием не
оплачивается и отдельно учет не ведется)
56739
Строка 2120
«Себестоимость
продаж¬
Отражается дебетовый оборот по субсчету 90-2
«Себестоимость продаж¬
64791
Строка 2200
«Прибыль от
продаж¬
Отражается дебетовый оборот по субсчету 90-9
«Прибыль от продаж¬
8052
Строка 2340
«Прочие доходы¬
Отражается кредитовый оборот по субсчету 91-1
«Прочие доходы¬
59919
Строка 2350
«Прочие расходы¬
Отражается дебитовый оборот по субсчету 91-2
«Прочие расходы¬
48341
Строка 2300
«Прибыль до
налогообложения¬
Отражается кредитовый оборот по счету 99
«Прибыли и убытки¬ в корреспонденции с дебетом
субсчетов 90-9 и 91-9
3526
Строка 2410
«Налог на
прибыль¬
Отражается сумма по дебету счета 99 и кредиту счета
68
62
Строка 2400
«Чистая прибыль¬
Отражается сумма по дебету счета 99 и кредиту счета
84
3464
Отчёт о финансовых результатах помогает понять, из чего складывается
финансовый результат, полученный исследуемым предприятием, а также
эффективность работы предприятия.
2.3 Анализ структуры налоговых обязательств и налоговой нагрузки
малого предприятия ООО «ЭСКАЛИФТ¬
Организация относится к категории малых предприятий. В соответствии с
нормативно утвержденными критериями, малым предприятием считается
организация с выручкой до 800 млн. руб. в год и численностью сотрудников до
100 человек.
50
По состоянию на 31.12.2022 организация применяет общую систему
налогообложения (ОСН).
Определим налоговую нагрузку по НДС и налогу на прибыль (таблица
2.9).
Таблица 2.9
Налоги уплаченные ООО «ЭСКАЛИФТ¬ за 2020-2022г.г., тыс.руб.
№
п/п
Показатель
2020г
2021г
2022г
1
Налог на добавленную стоимость
4555,1
8328,1
1199,3
2
Налога на прибыль
87,0
38,0
19,7
3
Транспортный налог
22,6
22,6
22,6
4
Всего налогов
4664,7
8388,7
1241,6
5
Выручка от продаж
215504
394001
56739
Рисунок 2.7 – Динамика уплаченных налогов ООО «ЭСКАЛИФТ¬ за
2020-2022г.г., тыс.руб.
Как показывают расчеты в табл. 2.2 и данные рис. 2.7, общая сумма
выручки от реализации составила в 2020г. – 215504 тыс.руб. Объем платежей
по налогам в 2020г. составил 4664,7 тыс.руб. В 2021г. сумма выручки от
реализации составила 394001 тыс.руб. Объем платежей по налогам в 2021г.
4664,7
8388,7
1241,6
215504
394001
56739
0
50000
100000
150000
200000
250000
300000
350000
400000
450000
2020г 2021г 2022г
тыс.руб.
Всего налогов Выручка от продаж
51
составил 7388,7 тыс.руб. В 2022г. сумма выручки от реализации составила
56739 тыс.руб. Объем платежей по налогам в 2022г. составил 1241,6 тыс.руб.
Расчет отчислений по страховым взносам приведен в таблице 2.10.
Таблица 2.10
Расчет отчислений по страховым взносам в ООО «ЭСКАЛИФТ¬ за 2020-
2022г.г., тыс.руб.
№
п/п
Показатель
2020г
2021г
2022г
1
База для начисления страховых взносов
4 413
6 273
6 487
2
Тариф страхового взноса - всего %
30,9%
30,9%
30,9%
3
- по обязательному пенсионному страхованию, %
22%
22%
22%
4
- по обязательному медицинскому страхованию,
%
5,1%
5,1%
5,1%
5
- по обязательному социальному страхованию на
случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством, %
2,9%
2,9%
2,9%
6
- по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев и проф.заболеваний
0,9%
0,9%
0,9%
7
Величина страховых взносов, всего, в т.ч.:
1363,6
1938,4
2004,5
8
- по обязательному пенсионному страхованию
970,9
1380,1
1427,1
9
- по обязательному медицинскому страхованию
225,1
319,9
330,8
10
- по обязательному социальному страхованию на
случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством
128,0
181,9
188,1
11
- по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев и проф. заболеваний
39,7
56,5
58,4
Рисунок 2.8 – Динамика отчислений по страховым взносам ООО
«ЭСКАЛИФТ¬ за 2020-2022г.г., тыс.руб.
4413,0
6273,0
6487,0
1363,6
1938,4
2004,5
0,0
1000,0
2000,0
3000,0
4000,0
5000,0
6000,0
7000,0
2020г 2021г 2022г
тыс.руб.
База для начисления страховых взносов Величина страховых взносов
52
ООО «ЭСКАЛИФТ¬ осуществляло выплату страховых взносов в
соответствии с Федеральным законом РФ «О страховых взносах в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования¬.
Объем всех платежей по страховым взносам в 2020г. составил 1363,6 тыс. руб.,
в 2021г. 1938,4 тыс. руб., а в 2022 г. 2004,5 тыс. руб. ООО «ЭСКАЛИФТ¬
является налоговым агентом, в связи с этим на него возложены государством
обязанности по определению суммы налога на доходы физических лиц по
каждой выплате денежных средств или иному получению дохода. Расчет
НДФЛ в ООО «ЭСКАЛИФТ¬ за 2020-2022 г.г представлен в таблице 2.11.
Таблица 2.11
Расчет НДФЛ в ООО «ЭСКАЛИФТ¬ за 2020-2022г.г., руб.
№
п/п
Показатель
2020г
2021г
2022г
1
Сумма начисленного
дохода
4 413
6 273
6 487
2
Сумма налоговых
вычетов
22,4
32,2
32,2
3
База для начисления
(1-2)
4 391
6 241
6 455
4
Ставка налога, %
13%
13%
13%
5
Сумма исчисленного
налога
570,78
811,30
839,12
Объем всех платежей по налогу на доходы физических лиц в 2020г.
составил 570,78 тыс. руб., в 2021г. их величина возросла до 811,3 тыс.руб., а в
2022 г. вновь незначительно повысилась еще до 839,12 тыс.руб.
Рисунок 2.9 – Динамика НДФЛ ООО «ЭСКАЛИФТ¬ за 2020-2022г.г.,
тыс.руб.
4 413
6 273
6 487
571
811
839
0
2 000
4 000
6 000
8 000
2020г 2021г 2022г
тыс.руб.
Сумма начисленного дохода Сумма исчисленного налога