13
В таблице 1.1 обобщены возможные режимы налогообложения малого
предприятия. Особенности налогообложения предприятий малого бизнеса в
первую очередь зависят от налогового режима, выбранного организацией.
Непосредственно от выбранной системы налогообложения зависит, признается
ли малое предприятие плательщиком ряда налогов и сборов, в частности налога
на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и налога на
прибыль организаций, а также размер налогового бремени организации.
Таблица 1.1
Режимы налогообложения, приемлемые для субъектов малого бизнеса
Режим
налогообложения
Основные ограничения
Налоговые ставки
Прочие условия
Упрощенная
система
налогообложения
- уровень годового дохода не
более 200 млн руб.;
- среднесписочная
численность работников не
более 130 человек;
- остаточная стоимость
основных средств не более
150 млн руб.;
- участие в уставном
капитале других
юридических лиц не более
25%;
- нет филиалов
«Доходы¬ со
ставкой 6% от
суммы всей
выручки и
«Доходы-минус-
Расходы¬ со
ставкой 15% от
полученной
разницы доходов и
затрат.
Не является
плательщиком
НДС и НПО
Патентная система
налогообложения
(только для
индивидуальных
предпринимателей)
- среднесписочная
численность работников не
более 15 чел.;
- уровень годового дохода не
более 60 млн руб. в год;
- ограничения по видам
деятельности: бытовые
услуги, перевозки,
розничная торговля,
общепит
6 %
Не является
плательщиком
НДС, НДФЛ и
налог на
имущество
физических лиц
Общий режим
налогообложения
Ограничений нет
Для юридических
лиц: налог на
прибыль
организаций 20 %
Для
индивидуальных
предпринимателей:
налог на доходы
физических лиц
13 %
Является
плательщиком
НДС и налога на
имущество
организаций
(юридические
лица)
14
Продолжение таблицы 1.1
Единый
сельскохозяйственный
налог (ЕСХН)
Доход от сельскохозяйственной
деятельности более 70 %
Доходы
минус
расходы.
Налоговая
ставка –
6 %
Является
плательщиком НДС
и страховые взносы
за сотрудников
Автоматизированная
упрощенная система
налогообложения
(АУСН)
- численность работников не
более пяти человек;
- годовой доход не более 60 млн
рублей;
- остаточная стоимость
основных средств у организаций
не более 150 млн рублей;
- расчетные счета открыты
только в уполномоченных
банках;
- зарплату выплачивают только в
безналичной форме;
- не применяют другие
специальные налоговые режимы.
Доходы
8%,
«Доходы-
минус-
Расходы¬
со ставкой
20%
Не является
плательщиком
НДС, кроме
«ввозного¬ и
уплачиваемого в
качестве налогового
агента, налог на
прибыль, кроме
налоговых агентов
и некоторых других
случаев, налог на
имущество
организаций, кроме
налога с
кадастровой
стоимости
недвижимости.
С 1 января 2021 г. отменен Единый налог на вмененный доход, пожалуй,
это одно из самых значимых изменений налогового законодательства в
нынешнем году. В связи с отменой указанного налога, налогоплательщики,
исчисляющие и уплачивающие его вплоть до 31 декабря прошлого года
должны были подать заявление на переход на другой специальный налоговый
режим или на общий режим налогообложения.
В переходный период бывшим плательщикам ЕНВД, перешедшим в 2021
г. на УСН Налоговым кодексом предоставлена возможность списать
материальные расходы, осуществленные до перехода на упрощенку
(Федеральный закон от 23.11.2020 № 373-ф3).
Что касается налога на доходы физических лиц, плательщиками которого
являются субъекты малого бизнеса, то начиная с 2021 г. введена прогрессивная
шкала при исчислении данного налога. Основная ставка не изменена, по
доходам, полученным в результате осуществления трудовой деятельности
резидентами Российской Федерации она составляет 13 %, однако в том случае,
15
если в отчетном году совокупный годовой доход физического лица превысит 5
млн руб., она возрастает до 15 %.
В текущем году возрос минимальный размер оплаты труда работников, с
1 января 2023 г. он составляет 16242 руб. В соответствии с этим работодатели
обязаны повысить уровень заработной платы работников до этой отметки.
В 2022 году предельная база для расчета по страховым взносам
составляла:
в Пенсионный фонд России 1565000 руб.;
в Фонд социального страхования Российской Федерации 1032000 руб.
В 2023 году установлена единая предельная база по страховым взносам
в размере 1 917 000 рублей. После объединения ПФР и ФСС с 2023 года вместо
отдельных тарифов на пенсионное, социальное и медицинское страхование
действует единый тариф – 30% до достижения предельной базы, свыше этой
базы – 15,1%.
Указанные изменения увеличивают затраты работодателя на оплату труда
персонала.
В таблице 1.1 приведены условия, при соблюдении которых
представители малого бизнеса имеют право на использование упрощенной
системы налогообложения. При несоблюдении указанных критериев, субъект
малого предпринимательства переводится на общий режим налогообложения.
Однако, начиная с 1 января 2021 г. появился так называемый «переходный
период¬ для таких налогоплательщиков.
В случае превышения установленных Налоговым кодексом лимитов
доходов и численности сотрудников, субъект малого предпринимательства не
переводится на ОСНО, а просто возрастают ставки упрощенного налога,
условия приведены в таблице 1.2.
Повышенные ставки налога действуют весь квартал, в течение которого
произошло превышение установленных лимитов объема доходов и
численности сотрудников.
16
Таблица 1.2
Актуальные ставки и лимиты по доходам и численности с учетом
коэффициента-дефлятора 1,257
Условия на 2023 год
Объект налогообложения по УСН
«Доходы¬
«Доходы минус
расходы¬
Стандартные ставки
до 188,55 млн ₽ — годовой доход
и
до 100 сотрудников
6%
15%
Повышенные ставки
188,55–251,4 млн ₽ — годовой доход
или
100–130 сотрудников
8%
20%
Что касается нововведений в части применения индивидуальными
предпринимателями патентной системы налогообложения, то начиная с 1
января 2021 г.: расширен перечень видов деятельности, дающих право на
применение данной системы налогообложения, в том числе теми видами
деятельности, которые применялись в рамках ЕНВД: деятельность автостоянок,
ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств; для
общепита увеличены доступные размеры площадей торгового зала с 50 кв. м до
150 кв. м; разрешено уменьшать сумму налога, исчисленную за налоговый
период, на страховые взносы.
До конца 2023 г. действующим законодательством продлены налоговые
каникулы для индивидуальных предпринимателей, находящихся на УСН и
ПСН. Предприниматели могут рассчитывать на нулевую ставку уплачиваемого
ими налога в том случае, если соблюдены следующие условия: в регионе
регистрации индивидуального предпринимателя принят соответствующий
закон; индивидуальный предприниматель впервые зарегистрирован после того,
как в регионе приняли закон о налоговых каникулах; индивидуальный
предприниматель работает в производственной, научной, социальной сфере,
оказывает бытовые услуги населению или сдаёт жильё в аренду; доходы от
этой деятельности составляют не менее 70 % от общего дохода
17
индивидуального предпринимателя.
Также следует сказать и о льготах налогового законодательства,
предусмотренных для IT-компаний. Для разработчиков программного
обеспечения снижены налоги и страховые взносы. Налог на прибыль касается
только налогоплательщиков, находящихся на общей системе налогообложения,
а ставка данного налога для данной категории налогоплательщиков снижена с
20 % до 3 %.
Для указанных компаний введены также пониженные страховые взносы,
которые действуют для налогоплательщиков на любой системе
налогообложения. Общая ставка снижена с 14 % до 7,6 %, а по отдельным
видам взносов проценты распределены следующим образом:
пенсионное страхование - до 6 %;
социальное страхование по материнству или болезни, включая
иностранных граждан - до 1,5 %;
медицинское страхование - до 0,1 %.
Отметим, что правом на указанные льготы по налогам и страховым
взносам обладают только те компании, которые вошли в Реестр
аккредитованных организаций в IT-отрасли, при этом численность персонала
такой компании не превышает 7 человек.
Налоговые льготы для разработчиков программного обеспечения
обусловлены значимостью, осуществляемой ими деятельности в современных
экономических условиях, когда автоматизации бизнес-процессов и
цифровизации уделяется значительное внимание.
В целях поддержки доходов граждан, прежде всего занятых на малых и
средних предприятиях, на 2023 год продлено снижение в два раза - с 30 до 15
процентов размера страховых взносов с суммы зарплаты, превышающей МРОТ,
своим сотрудникам, не увеличен фиксированный размер страховых взносов для
ИП. В целом, можно заключить, что изменения налогового законодательства и
меры, принятые в текущем году в налоговой сфере, подчеркивают важность и
динамичность налоговой политики государства, направленной на поддержку и
18
развитие всех субъектов экономики в особых условиях и в целях обеспечения
нормальных условий жизни и деятельности граждан Российской Федерации.
Подводи итоги, отметим, малый бизнес в настоящее время выступает
одним из основных сегментов развития экономики любого государства, тем не
менее, именно данные субъекты бизнеса подвержены наиболее сильному
воздействию со стороны факторов внешней среды, влиянию нестабильных
экономических ситуаций. В этой связи, меры, направленные на снижение
налоговой нагрузки представителей малого бизнеса, создание более
комфортных условий осуществления ими финансово-хозяйственной
деятельности являются вполне своевременными и актуальными.
1.2 Особенности организации бухгалтерского учёта в условиях
адаптации к изменениям законодательства
Абсолютно все организации обязаны вести бухгалтерский учет в
установленной форме вне зависимости их от того режима, который они
применяют в соответствии с налогообложением.
Организация бухгалтерского учета – это ведение учетной работы и
хранение документов лично руководителем или назначенными им
ответственными лицами.
Задача организации ведения бухгалтерского учета стоит, в основном,
перед российскими юридическими лицами. Ведь именно они обязаны вести
бухучет и отчитываться по нему в обязательном порядке.
Под организацией ведения бухгалтерского учета понимается запуск и
управление учетными процессами, в том числе:
получение правильно составленных первичных документов;
их корректное и своевременное отражение во внутренних регистрах;
совершение операций и проводок;
подготовка, формирование и заверение отчетности;
19
ее раскрытие в соответствии с требованиями законодательства;
хранение «первички¬ и отчетов в течение установленного для этого срока
или даже дольше.
Конечная и основная цель организации бухгалтерского учета –
подготовить полную и достоверную отчетность и довести ее до сведения всех
заинтересованных лиц. Такими пользователями отчетных показателей являются
юридического лица, частные бизнесмены и люди без предпринимательского
статуса, если в силу сложившихся обстоятельств они принимают важные для
себя финансовые решения именно на основании сведений, приведенных в
бухгалтерских отчетах того или иного юридического лица.
На сегодняшний день с точки зрения организации ведения
бухгалтерского учета все пользователи подразделяются на две базовые
категории: внутренние и внешние.
В основе данного деления лежит отношение пользователя к лицу,
представившему отчетность, с точки зрения доступа ко внутренним решениям
или процессам. Подробнее об этом – в таблице 1.3
Таблица 1.3
Для кого ценен способ организации бухгалтерского учета
Группа пользователей
Расшифровка, уточнение и детализация
Внутренние
- руководящие штатные управленческие
кадры, работающие по найму – например,
финансовый директор, главный бухгалтер
- лица в составе исполнительных органов, в
том числе генеральный директор
- владельцы отчитавшегося бизнеса, в том
числе единственный участник
- обычные работники
Внешние
Лица, не наделенные правом знать
внутреннюю «кухню¬ и секреты
отчитавшегося субъекта:
- налоговая инспекция
- контрагенты, среди которых и партнеры, и
конкуренты
- банки и страховые компании
- кредиторы
В любом случае организация бухгалтерского учета и отчетности должна
20
соответствовать условию рациональности. Иными словами, затраты на все
учетные процедуры и этапы не должны превышать ценность полученной в
результате этого отчетной информации.
Лицом, ответственным за организацию бухгалтерского учета и
отчетности, является руководитель. Он решает следующие вопросы
организации ведения бухгалтерского учета:
1.Выполнения реальных хозяйственных операций.
2.Отражения их в полном требуемом объеме.
3.Составления качественных отчетов.
4.Сохранности всех бумаг и файлов.
Однако в рамках организации ведения бухгалтерского учета
руководитель имеет право привлечь к работе компетентных специалистов –
одного или нескольких сразу, в зависимости от объема задач. Обеспечить
организацию бухгалтерского учета и отчетности можно с помощью: создания
отдельного специального структурного подразделения или службы в составе
юридического лица; назначения или приема на работу образованного и
опытного бухгалтера или бухгалтеров; привлечения на возмездной основе
стороннего специализированного исполнителя; делегирования функции
вышестоящей централизованной бухгалтерии, если юридическое лицо является
составной частью холдинга.
Если для организации бухгалтерского учета и отчетности решено
заключить договоренность об оказании услуг по бухучету со сторонним
исполнителем, то надо проследить, чтобы он полностью отвечал требованиям
закона. У принявшего на себя эти обязанности человека: должно иметься
высшее образование, подтвержденное дипломом; должен быть наработан стаж
в сфере бухучета или аудита – не меньше чем за три года из последних пяти
либо, если образование не профильное, то не менее чем за пять лет из
последних семи; не должно числиться непогашенной или неснятой судимости
за экономические преступления.
Если же привлечен исполнитель – юридическое лицо, то оно обязано
21
иметь в штате не менее одного наемного работающего, который соответствует
всем названным выше условиям. В противном случае заключить договор с
исполнителем нельзя, и нужно создавать иной порядок организации
бухгалтерского учета. Искать способ организации бухгалтерского учета
вменено в обязанность, прежде всего, тем хозяйствующим единицам, для
которых обязательным считается ведение учета и подготовка соответствующей
отчетности. К ним относятся отечественные юридические лица. В то же время
избавлены от подобных проблем и сложностей: индивидуальные
предприниматели, если они регистрируют доходы, расходы от собственной
предпринимательской деятельности или иные объекты налогообложения;
иностранные компании, если они ведут подробный и детализированный
налоговый учет. Чтобы решить вопросы организации ведения бухгалтерского
учета, фирме необходимо понимать, кто должен отвечать за это, кто обязан
выполнять соответствующие функции, и кто будет контролировать процесс.
Чтобы дать ответ на подобные вопросы, есть следующий
методологический подход – разделить основы для регулирования, как
минимум, на два уровня: общий, одинаковый для всех предприятий по стране;
локальный – на уровне каждого отдельного экономического субъекта. Как
работает на практике подобный прием, иллюстрирует таблица 1.4
Таблица 1.4
Уровни организации бухгалтерского учета
Глобальность
Применяемые приемы и подходы
Общие основы
Задает профильное российское
законодательство
Конкретные параметры
Определяются:
- на локальном уровне
- каждой компанией для себя
- с учетом особенностей ведения
коммерческой или некоммерческой
деятельности
Действующий сейчас общегосударственный порядок организации
бухгалтерского учета задают ключевые нормативные акты в сфере бухучета. К
ним относятся:
22
1.Закон федерального уровня о бухучете, датированный 6-м декабря 2011
г. № 402-ФЗ.
2.Федеральный учетный стандарт ПБУ 1/2008, утвержденный приказом
Минфина от 6-го октября 2008 года № 106н.
3.Общенациональный стандарт ПБУ 4/99 из приказа Минфина,
датированного 6-м июля 1999 г. № 43н.
4.Положение по ведению бухучета и отчетности - так называемое ПВБУ
из приказа Минфина от 29-го июля 1998 г. № 34н, применяемое лишь в той
части, где оно не противоречит более поздним статусным документам.
Чтобы разобраться со способом организации бухгалтерского учета,
вспомним, на каких исходных постулатах базируется вся учетная активность.
Подробнее об этом – в таблице 1.5
Таблица 1.5
Порядок организации бухгалтерского учета: базовые ценности
Ключевой вопрос организации
бухгалтерского учета
Решение и разъяснение
Дисциплина
Требования главного бухгалтера или иного
ответственного лица обязательны для всего
персонала
Учетная политика
Должна быть сформирована с учетом
принципов:
- имущественной обособленности
- непрерывности деятельности
- временной определенности свершившихся
фактов
- последовательности применения учетных
подходов во времени
Оценка объектов
Активы, обязательства, имущество, доходы и
расходы оцениваются в денежном выражении
Валютные счета и операции
Записи делаются одновременно в рублях и в
иностранной валюте - после пересчета валютной
суммы по официальному курсу Банка России
Операции в регистрах
- показываются в хронологической
последовательности
- группируются по счетам бухучета
Инвентаризация
- обеспечивает достоверность учетных и
отчетных данных
- позволяет проверить, оценить и документально
подтвердить наличие и состояние имеющихся
объектов