5
Содержание
Введение ............................................................................................................... 6
ГЛАВА 1. Теоретические основы составления финансовой отчетности по
МСФО ................................................................................................................. 10
1.1 Концепция бухгалтерской отчетности. Стандарты МСФО ................. 10
1.2 Назначение, цель, задачи и общие положения финансовой отчетности
по МСФО ............................................................................................................ 17
1.3 Трансформация финансовой отчетности в МСФО: этапы, способы
составления и проблемы .................................................................................... 25
ГЛАВА 2. Анализ формирования финансовой отчетности ООО «Альянс» ... 37
2.1 Краткая экономико-организационная характеристика ООО «Альянс» 37
2.2 Анализ формирования финансовой отчетности ООО «Альянс» ........... 40
2.3 Анализ показателей финансовой отчетности ООО «Альянс» ............... 54
ГЛАВА 3. Совершенствование формирования финансовой отчетности ООО
«Альянс» ............................................................................................................. 63
3.1 Совершенствование модели формирования финансовой отчетности
ООО «Альянс» посредством использования международных стандартов ..... 63
3.2 Системы российских и международных стандартов финансовой
отчетности, их современное соотношение и перспективы развития .............. 69
3.3 Трансформация финансовой отчетности ООО «Альянс» из РСБУ в
МСФО. ................................................................................................................ 74
Заключение ......................................................................................................... 78
Список использованной литературы ................................................................. 81
Приложения
6
Введение
Тема выпускной квалификационной работы «Особенности проведения
финансовой отчетности, составленной по МСФО» является актуальной, так
как ведение бухгалтерского финансового и управленческого учета по
международным стандартам осуществляется многими российскими
организациями как в силу законодательно установленных требований, так и в
инициативном порядке. По причине принципиально различных подходов к
учету по российским и международным стандартам у бухгалтера могут
возникать вопросы и проблемы, решение которых невозможно без знания,
понимания и умения применять на практике документы международных
стандартов, представляющих собой систему нормативного регулирования
учетного процесса, разработанную Комитетом по международным
стандартам финансовой отчетности (КМСФО) (International Accounting
Standards Board, IASB).
Особенностью современных экономических отношений является, с
одной стороны, полная зависимость коммерческих организаций от цен,
конъюнктуры и прочих требований рынка, в условиях которого они
функционируют. С другой стороны, рынок, являя собой тип хозяйственных
связей между субъектами хозяйствования, нуждается в получении
качественной информации о финансово-хозяйственной деятельности
объединяемых им организаций. Основным поставщиком такой информации,
как известно, является финансовая отчетность организаций.
Проблемы качества отчетной информации являются предметом
современных научных исследований. Им посвящены, в частности, труды
О.В. Рожновой, Н.А. Илюхиной и И.Г. Сеньковой, Л.В. Пономаревой, Т.Ю.
Дружиловской.
В настоящее время недостаточно сформированы общие теоретические
положения в отношении трансформации отчетности. В теоретическом
аспекте необходима обобщенная трактовка трансформации как способа
7
преобразования отчетности, сформированной в произвольных исходных
стандартах, в отчетность, соответствующую произвольным итоговым
стандартам. В практическом аспекте необходимо совершенствование
методик формирования трансформационных записей в целях повышения
качества отчетности, сформированной в соответствии с требуемыми
стандартами. Выполнение намеченной программы разработки федеральных
стандартов бухгалтерского учета обеспечит сближение российских и
международных подходов к учету в коммерческих и некоммерческих
организациях, что, в свою очередь, снизит затраты на трансформацию их
отчетности.
Трансформация финансовой отчетности как способ формирования
отчетности в системе заданных стандартов стала применяться в России еще в
начале 90-х гг. XX в. Практические проблемы использования данного
способа неизменно вызывали широкое их обсуждение в научной литературе.
Несмотря на столь давнее применение метода трансформации отчетности в
практике многих российских организаций, научные обсуждения ее проблем
активно ведутся и в настоящее время. Это говорит об актуальности этих
проблем.
Раскрытие в финансовой отчетности информации, правдиво
представляющей то, для отражения чего она предназначена, напротив,
поможет пользователям принимать решения с большей уверенностью. Это
приведет к более эффективному функционированию рынков капитала, к
снижению его стоимости как для организаций, так и для экономики в целом.
Бухгалтерская отчетность является основным источником информации
для заинтересованных пользователей. Следовательно, от того, насколько
оперативно и правильно будут сформированы отчетные данные, зависят
качество и эффективность принимаемых управленческих решений,
количественные и качественные характеристики производственной, торговой
и иной деятельности экономических субъектов, устойчивость финансового
состояния организаций, вероятность возникновения разногласий (и
8
связанных с ними материальных потерь) с контрагентами, налоговыми и
иными контролирующими органами.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ
особенностей проведения финансовой отчетности, составленной по МСФО
на примере ООО Альянс.
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить
следующие задачи:
- раскрыть теоретические основы формирования бухгалтерской
отчетности организации по МСФО; рассмотреть сущность концепции основ
бухгалтерского учета;
- охарактеризовать системы российских и международных стандартов
финансовой отчетности, их современное соотношение и перспективы
развития;
- исследовать методику трансформации бухгалтерской отчетности в
МСФО;
- проанализировать формирование бухгалтерской отчетности ООО
«Альянс» по российскому законодательству;
- разработать предложения по трансформации отчетности из РСБУ в
МСФО на материалах ООО «Альянс».
Объект исследования – ООО «Альянс».
Предметом исследования является финансово экономическая
деятельность организации; показатели, характеризующие эту деятельность
по данным бухгалтерской отчетности; формирование бухгалтерской
отчетности.
К нормативной литературе относятся законы, постановления, приказы
и иные нормативные акты, являющиеся обязательными для исполнения
предприятиями и организациями на территории Российской Федерации.
Теоретической базой исследования являются нормативно-правовые
акты Российской Федерации и труды российских и зарубежных специалистов
в области бухгалтерского учета и МСФО, опубликованные в литературе и
9
периодической печати.
Методы исследования, применяемые в работе - наблюдение,
обобщение, описание, анализ, синтез.
Новизна работы заключается в том, что коммерческие предприятия
могут применять международные стандарты как для улучшения внутренней
управляемости, так и для составления и аудита финансовой отчетности,
которую можно применить в инвестиционном процессе в любой стране мира,
в том числе с недавнего времени и в России.
Практическая значимость состоит в разработке рекомендаций по
улучшению составления финансовой отчетности ООО «Альянс» по МСФО.
Структурно работа состоит из введения, трех глав с разделами,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
10
ГЛАВА 1. Теоретические основы составления финансовой отчетности по
МСФО
1.1 Концепция бухгалтерской отчетности. Стандарты МСФО
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это
набор международных стандартов бухгалтерского учета, в которых
указывается, как конкретные виды операций и другие события должны
отражаться в финансовой отчетности. МСФО публикуются Советом по
международным стандартам финансовой отчетности, и они точно
определяют, как бухгалтеры должны вести и презентовать счета. МСФО
были созданы для того, чтобы иметь «общий язык» бухгалтерского учета,
потому что стандарты бизнеса и ведение учета могут отличаться как от
компании к компании, так и от страны к стране.
В России применение международных стандартов финансовой
отчетности (МСФО) установлено Федеральным законом от 27 июля 2010 г.
№ 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»
1
(далее - Закон N
208-ФЗ) для обязательного формирования консолидированной финансовой
отчетности организаций, прямо поименованных в ст.2 названного Закона. К
таким организациям, в частности, относятся:
- акционерные общества, акции которых находятся в федеральной
собственности и перечень которых утверждается Правительством РФ
(например, публичное акционерное общество «Аэрофлот - российские
авиалинии», акционерная компания «АЛРОСА» (публичное акционерное
общество) (г. Мирный, Республика Саха (Якутия)), публичное акционерное
общество «Новороссийский морской торговый порт»);
- негосударственные пенсионные фонды;
1
Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 N
208-ФЗ (последняя редакция от 26.07.2019) [Электронный ресурс] / КонсультантПлюс
11
- федеральные государственные унитарные предприятия, перечень
которых утверждается Правительством РФ (например, ФГУП «Почта
России», Государственная корпорация по организации воздушного движения
в Российской Федерации);
- организации, составляющие консолидированную финансовую
отчетность на основании учредительных документов (кроме организаций
государственного сектора, поскольку на основании п.6 ст.2 Закона № 208-ФЗ
на эти организации нормы Закона не распространяются).
Порядок признания международных стандартов на территории РФ
детализирован принятым на основании Закона № 208-ФЗ
2
Постановлением
Правительства РФ от 25 февраля 2011 г. № 107 «Об утверждении Положения
о признании Международных стандартов финансовой отчетности и
Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для
применения на территории Российской Федерации»
3
(далее - Постановление
№ 107), кроме этого, данным нормативным документом определено понятие
«документы международных стандартов», к которым на основании п.2
Постановления № 107 относятся принимаемые Фондом международных
стандартов финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards
Foundation (IFRS Foundation)):
- международные стандарты финансовой отчетности;
- разъяснения международных стандартов;
- изменения, которые вносятся в международные стандарты
финансовой отчетности и их разъяснения;
2
Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 N
208-ФЗ (последняя редакция от 26.07.2019) [Электронный ресурс] / КонсультантПлюс
3
Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 (ред. от 26.08.2013) «Об
утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой
отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для
применения на территории Российской Федерации» [Электронный ресурс] /
КонсультантПлюс
12
- иные документы, определенные Фондом международных стандартов
в качестве неотъемлемой части международных стандартов финансовой
отчетности и (или) их разъяснений
4
.
Процесс принятия решения о введении каждого документа
международных стандартов в действие на территории Российской Федерации
предусматривает (п.2, 3, 26 Постановления № 107):
- получение Министерством финансов РФ от Фонда международных
стандартов финансовой отчетности документа международных стандартов на
русском языке;
- экспертизу применимости документа международных стандартов на
территории России экспертным органом, созданным в форме фонда или
объединения юридических лиц (союза или ассоциации);
- принятие Министерством финансов РФ по согласованию с Банком
России решения о введении документа международных стандартов в
действие на территории России на основе заключения экспертного органа;
- опубликование документа международных стандартов в журнале
«Бухгалтерский учет» (официальное печатное издание для опубликования
международных стандартов финансовой отчетности) или на официальном
сайте Министерства финансов РФ
5
.
В результате произведенных действий документ международных
стандартов считается признанным к применению на территории РФ и
вступает в силу поэтапно (если иное не предусмотрено самим документом)
6
.
На первом этапе - для добровольного применения, а на втором этапе - для
обязательного применения в сроки, определенные в этом документе (п.7
Постановления № 107).
4
Дружиловская Т.Ю.Концентуальные основы МСФО – критический анализ новых
подходов // Международный бухгалтерский учет. - 2017. Т. 20. Вып. 10. - С. 596 - 610.
5
Гущина И.Э. Концептуальные основы МСФО // Финансовые и бухгалтерские
консультации. – 2019. - №10. – С.8
6
Горбунова Н.А., Орешкина С.А. Этапы трансформации финансовой отчетности в формат
МСФО для оценки финансовой устойчивости акционерного общества // Вестник
Волжского университета им. В.Н. Татищева. 2018. Т. 2. -№ 1.- С. 89 - 99.
13
Документы международных стандартов вводятся в действие на
территории РФ не только с целью регламентации порядка обязательного
формирования отчетности по МСФО, но и для регулирования инициативного
(добровольного) применения МСФО на основании внутренних документов
организации. Добровольное составление отчетности по МСФО может быть
обусловлено необходимостью получения кредита в иностранном банке,
предоставления отчетности иностранным контрагентам или частному
инвестору, организации бизнеса за границей или выхода на международные
рынки.
Базовым документом МСФО являются Концептуальные основы
представления финансовых отчетов (Conceptual Framework for Financial
Reporting (IFRS Framework)), разработанные Правлением Комитета по
международным стандартам финансовой отчетности (Правление КМСФО)
(International Accounting Standards Board (IASB))
7
В январе 2018 года на официальном сайте Министерства финансов РФ
размещен документ «Концептуальные основы финансовой отчетности»,
утвержденный Советом по МСФО для официального применения указанного
документа на территории Российской Федерации. Документ применяется в
целях и установленном порядке, которые предусмотрены Международными
стандартами финансовой отчетности для применения на территории
Российской Федерации.
Концептуальные основы, или Framework, - это так называемая
рамочная концепция МСФО, устанавливающая принципы подготовки и
представления финансовой отчетности, которым необходимо следовать.
Важное место в Концептуальных основах отводится разделу «Качественные
характеристики полезной финансовой информации», поскольку главная цель
7
Правление КМСФО - это основной орган Фонда МСФО, занимающийся разработкой
международных стандартов финансовой отчетности (в некоторых источниках International
Accounting Standards Board переводится как Совет по международным стандартам
финансовой отчетности).
14
документа - сделать отчетность по МСФО максимально полезной для
пользователей.
Концептуальные основы разделяют качественные характеристики
финансовой отчетности на две группы - фундаментальные и прочие. В числе
фундаментальных качественных характеристик - уместность, правдивое
представление (включает в себя полноту, нейтральность, отсутствие
ошибок). К прочим качественным характеристикам отнесены
сопоставимость, своевременность, проверяемость и понятность.
Определения и требования, содержащиеся в данном документе,
являются ключом к пониманию подходов МСФО, которые реализованы в
отдельных стандартах с целью обеспечения сопоставимости информации на
всех уровнях управления. Стандарты, в основе которых лежат
Концептуальные основы представления финансовых отчетов, как
регламентируют процессы обеспечения руководства необходимыми
внутренними отчетами, так и применяются на глобальном уровне
регулирующими органами по всему миру.
Концептуальные основы представления финансовых отчетов (далее -
Концептуальные основы) опубликованы 8 ноября 2018 г. на русском языке на
сайте Минфина России (http://minfin.ru/), что является официальной
публикацией для применения на территории Российской Федерации в
установленном порядке.
Концептуальные основы являются одним из документов
международных стандартов, которым устанавливаются принципы, лежащие
в основе подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности общего
назначения. С одной стороны, Концептуальные основы обеспечивают
единообразие в решении аналогичных вопросов и применении алгоритмов
стандартов с целью наиболее полного соответствия интересам пользователей
отчетности, прежде всего инвесторов, с другой - являются документом
прямого действия, поскольку должны применяться при разработке учетной