22
2) доходы, выраженные в натуральной форме в соответствии с
законодательством (ст. 164 Налогового кодекса);
3) материальная выгода, получаемая работников в процессе выполнения
трудовых обязанностей (ст. 165 Налогового кодекса).
Заработок, облагаемый подоходным налогом, рассчитывается в виде
начисленной суммы заработной платы с учетом произведенных корректировок
– различного рода удержаний и освобождения от уплаты ИПН. Эти нормы
регулируются статьями 156 (доходы, которые не подлежат налогообложению
ИПН) и 166 (налоговые вычеты) Налогового кодекса.
Налоговые вычеты бывают следующие:
– сумма минимального размера заработной платы;
– обязательные пенсионные взносы;
– добровольные пенсионные взносы;
– суммы, перечисляемые в счет страховых премий (по специальным
договорам накопительного страхования);
– погашение жилищных займов;
– оплата медуслуг (не включается оплата косметологических услуг, а
общий размер ограничен величиной 8 МРЗП).
Работник имеет право на получение налогового вычета на основании
соответствующего заявления, поданного работодателю с приложением
документов, служащих основанием для заявленного вычета.
Если в течение рабочего месяца человек фактически являлся работникам
меньше 16 календарных дней, то он не имеет права воспользоваться налоговым
вычетом в размере МРЗП в рамках данного периода (пункт 3 статьи 166
Налогового кодекса).
Еще одна особенность получения налогового вычета в размере МРЗП
касается случаев, когда данный вычет превышает фактический размер
заработной платы за месяц (с учетом выполненных корректировок). В этом
случае данная разница переносится на следующие отчетные периоды, чтобы
уменьшить базу для обложения ИПН.
23
Начисление и удержание подоходного налога осуществляется налоговым
агентом (предприятием). Это происходит не позднее того дня, в который
производится соответствующая выплата. Соответственно уплата данного
налога производится в течение 25 дней после окончания отчетного месяца
(статья 161 Налогового кодекса).
Для субъектов малого бизнеса, использующих в своей деятельности
упрощенный налоговый режим, данный срок продляется до 25-го числа второго
месяца, который следует за отчетным полугодием. Данная норма установлена
статьей 438 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 25 Закона о пенсионном обеспечении, ОПВ,
подлежащие уплате в Единый накопительный пенсионный фонд (ЕНПФ),
устанавливаются в размере 10% ежемесячного дохода, принимаемого для
исчисления ОПВ. При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления
ОПВ, не должен превышать 75-кратный МРЗП, установленный на
соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.
Согласно пункту 2 статьи 24 Закона о пенсионном обеспечении, от
уплаты ОПВ в ЕНПФ освобождаются:
1) физические лица, достигшие пенсионного возраста;
2) физические лица, имеющие инвалидность первой и второй групп, если
инвалидность установлена бессрочно. Уплата ОПВ в ЕНПФ осуществляется по
заявлению лиц, указанных в данном подпункте;
3) военнослужащие (кроме военнослужащих срочной службы),
сотрудники специальных государственных и правоохранительных органов,
государственной фельдъегерской службы, а также лица, права которых иметь
специальные звания, классные чины и носить форменную одежду упразднены с
1 января 2012 года;
4) получатели пенсионных выплат за выслугу лет.
Учет расчетов по оплате труда ведется на счете 3350 «Краткосрочная
задолженность по оплате труда». По договорам ГПХ используют обычно счет
3397 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».
24
Важнейшая цель организации оплаты труда на предприятии – создание
четкой и прослеживаемой зависимости между качеством и объемом работ,
выполняемых трудовым коллективом, и уровнем заработной платы. Иными
словами, механизм оплаты труда должен носить стимулирующую функцию,
чтобы каждый работник был заинтересован «работать на совесть». Организация
таких условий оплаты труда лежит на руководстве предприятия и должна
содержать в себе следующие функции:
установление систем и форм оплаты труда работников предприятия;
разработка определений и критериев размеров доплат за
индивидуальные достижения специалистов и работников предприятия;
разработка системы должностных окладов специалистов и служащих;
создание системы премирования сотрудников, основанной на
определенных показателях эффективности их труда.
Одним из основных направлений по совершенствованию бухгалтерского
учета расчетов с персоналом по оплате труда, в первую очередь стоит
рассмотреть проблему усовершенствования всей системы первичного учета
выработки. Для этого необходимо внедрение систем, направленных, главным
образом, на оплату конечных итогов труда, а также ликвидацию приписок к
выработке. Пристальное значение следует уделять сочетанию оплаты труда с
бригадной организацией труда, которая в настоящее время является
высокоперспективной формой как организации самого труда, так и его оплаты.
Особое значение следует уделять дальнейшему совершенствованию
документооборота по бухгалтерскому учету расчетов по оплате труда, особенно
сокращению количества первичных документов путем автоматизации
первичного учета. Совершенствованию документооборота способствует
упомянутая ранее интеграция учета выполнения графиков производства с
учетом заработной платы и выработки рабочих, а также внедрение системы
учета выработки, ориентированной на выплату конечных результатов труда.
Ещё же одним из известных направлений усовершенствования учета
расчетов с персоналом по оплате труда является ужесточение контроля за
25
рациональным и правомерным пользованием фонда заработной платы на базисе
внедрения системы нормативного учета расходов на заработную плату.
Таким образом, на любом предприятии учет расчетов с персоналом по
оплате труда с полным основанием занимает одно из важнейших мест в
системе бухгалтерского учета. Нормативно – правовая база, регулирующая
ситуации, связанные с оплатой труда, с каждым годом продолжает
совершенствоваться, но одновременно усложняется и сам процесс учета оплаты
труда. Вести такой участок бухгалтерского учета, как заработанная плата,
требует от специалиста высокой подготовки и непрерывного обучения.
26
ГЛАВА 2. Особенности ведения бухгалтерского учета расчетов с работниками
по оплате труда в ТОО «Тургын уй Карасу»
2.1. Экономическая характеристика ТОО «Тургын уй Карасу»
Предприятие ТОО «Тургын уй Карасу» зарегистрировано 25.04.05 года.
Регистрационный орган – Межрайонная инспекция ФНС №46 по городу
Москве. Исследуемая компания 14.08.04 года получила лицензию №08-ГСЛ
08.00339 на строительно-монтажные работы, а также на производство
стройматериалов, конструкций и изделий. В 2007 году ТОО «Тургын уй
Карасу» подтвердило все работы, приняла дополнительные работы на
изыскательскую, проектную деятельность, а также экспертные работы. На
данный момент организация занимается в дополнение оказанием
инжиниринговых услуг в области градостроительной, архитектурной и
строительной деятельности.
Компания ТОО «Тургын уй Карасу» находится по адресу: Казахстан, г. Алматы,
улица Панфилова, дом 98, Литер «Г», офис №102Г.
ТОО «Тургын уй Карасу»: более 7 лет занимает лидирующие позиции на
строительном рынке Алматинской области, обладая мощным
производственным потенциалом; имеет сертификат соответствия.
Системы менеджмента качества требованиям ISO 9001:2008; следит за
регулярной переподготовкой своих кадров по программам повышения
квалификации; ведёт активную работу по оказанию спонсорской помощи и
поддержке детского и юношеского спорта, здравоохранения.
Главные принципы работы не меняются на протяжении многих лет. Это
высокое качество услуг, профессионализм, комплексный подход к делу, а также
направленность на любые пожелания Заказчика.
ТОО «Тургын уй Карасу» имеет все технические, интеллектуальные,
материальные ресурсы, отменный уровень подготовки рабочих для
предоставления следующего комплекса строительных услуг:
- строительство крупных и мелких зданий;
27
- возведение современных навесных вентилируемых фасадов, а также
фасадов «мокрого» типа;
- установка и производство инновационных фасадных систем вида
«Элемент-Фасад»;
- продажа стройматериалов.
Предприятие реализует собственную продукцию со складов, предлагает
следующие виды товаров:
- фурнитура для окон, дверей;
- ПВХ профили, используемые при изготовлении дверей, окон;
- подоконные доски «БЭК» Россия;
- алюминиевые профили для окон, дверей, фасадных вентиляций;
- монтажную пену, комплектующие к стеклопакетам;
- антимоскитные сетки;
- сэндвич системы.
ТОО «Тургын уй Карасу» имеет свое производство – изготавливаются
прозрачные конструкции из алюминия, ПВХ в городе Алматы и г. Капчагай
Алматинской области. ТОО «Тургын уй Карасу» выполняет не только
корпоративные, но и на частные заказы. Общество имеет личный автопарк и
строительную технику. На производственной базе стоит механическая,
слесарная мастерская, пять боксов для автомобилей, цех по обработке дерева,
открытый склад металлопроката.
Комплекс производства ТОО «Тургын уй Карасу» включает в себя такие
производственные цеха:
- столярный цех – изготовление Евро окон, столярных изделий,
пиломатериалов;
- цех ЖБИ – производство конструкций и изделий из железобетона;
- механический цех – производство конструкций из металла;
- транспортный цех – услуги для автотранспортной техники;
28
- монтажное, строительное управление – возведение сооружений, зданий,
проектирование жилых, производственных, а также общественных сооружений
и зданий.
Применение в работе современных материалов, инновационных
технологий, широких возможностей производства дают возможность ТОО
«Тургын уй Карасу» заявить о себе как о надежном партнере на рынке
строительных услуг. В частности, популярность в городской сфере она
получила за счет облицовки зданий, загородном строительстве – возведение
коттеджны поселков.
ТОО «Тургын уй Карасу» заслужила уважение клиентов, а также
получила максимальные оценки за выполненные работы. В качестве
постоянных клиентов ТОО «Тургын уй Карасу» сегодня выступают
Правительство Карагандинской области, частные компании, а также
государственные учреждения.
Миссия ТОО «Тургын уй Карасу» - создать для граждан комфортные
условия по ведению бизнеса, проживанию с помощью качественного
строительства современных офисных, жилых помещений. Это обеспечивает
развитие компании, благополучие ее работников, а также развитие региона в
экономическом плане.
Девиз компании – это «визитная карточка», которая включает понятие
срок и качество.
Продукция отпускается со склада в городе Алматы – посредством сети
филиалов по торговле в прочих городах. Успешное управление, планирование
закупочным процессом позволяет обеспечить регулярное наличие материала в
требуемом количестве на всех территориях деятельности компании.
В качестве главных клиентов ТОО «Тургын уй Карасу» выступают
компании, которые осуществляют застройку торговых комплексов,
муниципальных объектов, жилых домов, частного сектора. Каждый клиент
получает индивидуальный подход. В зависимости от сумм покупки может
предлагаться скидка или участие в акции.
29
Цель деятельности реализуется путем организации системы управления
деятельностью предприятием. Важный компонент системы управления – это
организационная структура – комплекс взаимосвязанных компонентов, которые
пребывают между собой в стабильных отношениях, обеспечивающих их
развитие, функционирование как единого целого механизма. Компонентами
организационной структуры являются каждый сотрудник компании, а также
службы ТОО «Тургын уй Карасу».
Организационная структура управления исследуемой компании
приведена на рисунке 3.
Рис. 3. Организационная структура управления ТОО «Тургын уй Карасу»
Организационная структура ТОО «Тургын уй Карасу» относится к
линейно- функциональному типу, что обеспечивает высокую компетенцию
специалистов. Данный тип структуры определен масштабом и видом
деятельности предприятия. ТОО «Тургын уй Карасу» возглавляется
директором, назначаемым Общим собранием участников товарищества.
Директору непосредственно подчиняются главный бухгалтер, коммерческий
Администрация
Генеральный директор
Служба
делопроизводств
а
Служба главного
инженера
Механический
цех
Производственный
персонал
Служба
управления
персоналом
Маркетинговая
служба
Бухгалтерия
Финансовая
служба
30
директор (служба управления персоналом), главный инженер и финансовый
директор. Каждому в свою очередь подчиняются соответствующие отделы.
Для понимания организации учетного процесса необходимо рассмотреть
структуру бухгалтерии ТОО «Тургын уй Карасу», приведенную на рисунке 2.
Главный бухгалтер занимается общим руководством финансовой
отчетности, бухгалтерским учетом. Он полностью отвечает за положение дел
организационного характера. Это организация учета, оперативность подачи
отчетности, анализ динамики кредиторской и дебиторской задолженности,
финансовых показателей и так далее. В функциональном плане главный
бухгалтер непосредственно занимается ведением главной книги, составляет
бухгалтерский баланс, финансовую отчетности, отвечает за взаимоотношения с
бюджетом, учитывает капитал компании, внеоборотные активы, доводит до
своих подчиненных указания, инструкции управленческого характера.
Главному бухгалтеру подчиняется бухгалтер материального стола. Его
функциональными обязанностями является ведение производственной
бухгалтерии, расчеты с кредиторами и дебиторами, учет товарных,
материальных ценностей. Мало того, в бухгалтерии есть бухгалтер-кассир. Его
обязанность – ведение кассовой книги, выдача зарплаты, авансов,
ответственность за движение документов по расчетному счету. Но, кроме
вышеупомянутых функций, бухгалтер-кассир осуществляет расчеты по оплате
труда сотрудников, ведет учет денежных средств.
Функции бухгалтера по зарплате заключаются в следующем:
Бухгалтер по заработной плате должен производить расчет и
своевременное начисление зарплаты всем сотрудникам предприятия.
Кроме этого основного пункта профессиональной деятельности
специалиста по заработной плате, бухгалтер данного направления производит
расчет, сверку и отчисление налогов и взносов.
Руководитель предприятия может увеличить функции бухгалтера по
заработной плате.
31
Учет расчетов с сотрудниками по оплате труда ведется в программе «1С-
Бухгалтерия 8.0». Расчеты по начислению заработной платы и страховых
взносов производится отдельно от общего учета на предприяии. Также
бухгалтер, который отвечает за ведение учета расчетов с работниками по
оплате труда, отвечает за ведение тарифной сетки, штатного расписания.
Главные моменты учета финансов в ТОО «Тургын уй Карасу»
отражаются в учетной политике.
Учетная политика предприятия была сформирована на основе Закона
РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.02.2007 г.
«Национальные стандарты финансовой отчетности» № 2, который утвержден
приказом Министра финансов РК от 21.06.2007 г. № 217.
Основой для создания учетной политики являются Стандарты
бухгалтерского учета, Генплан счетов, инструкции и методические указания к
ним, другие нормативно-правовые документы, регулирующие систему
бухгалтерского учета Казахстана. Эта учетная политика определяет главные
правила организации учета, требования к внешнему аудиту и внутреннему
контролю.
Учетную политику вырабатывают на долгое время на основе структуры
хозяйственной, финансовой деятельности ТОО «Тургын уй Карасу» и
законодательной базы. Но по той причине , что структура, законодательной
базы может меняться в течение какого-то времени, считается, что в учетную
политику могут внести поправки и дополнения, которые могут значительно
повлиять на предыдущий, отчетный период при том условии, что это поможет
представить более достоверные сведения в финансовые отчеты.
Организационная структура бухгалтерии ТОО «Тургын уй Карасу» дана
на рисунке 4.