1
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
5
1.
ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДЕНЕЖНЫХ
ПОТОКОВ
7
1.1
Значение и задачи управления денежными потоками
7
1.2
Денежные потоки и характеристика их видов
13
1.3
Принципы управления денежными потоками
19
1.4
Формы безналичных расчетов
28
2.
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ООО
«ФЛАМИНГО»: ПОРЯДОК ПОДГОТОВКИ,
ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ
38
2.1
Характеристика деятельности ООО «Фламинго»
38
2.2
Бухгалтерский учет денежных средств в ООО «Фламинго»
59
2.3
Подготовка отчета о движении денежных средств
64
2.4
Анализ отчета о движении денежных средств и рекомендации
по совершенствованию финансовых показателей ООО
«Фламинго» на его основе
76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
101
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
106
ПРИЛОЖЕНИЕ
111
2
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об
имущественном и финансовом положении организации. Отчетность
представляет собой совокупность показателей, отражающих результаты
хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность
включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского,
статистического и оперативного учета.Одним из важных отчетов является отчет
о движении денежных средств, который играет важнуюроль в целях
отслеживания финансовой жизни организации. Информационные сведения
этого отчета по наличному расчету, поступившие в том числе с применением
контрольно-кассовой техники, помогают контролировать еще и наличный
поток денежных средств.
Отчет о движении денежных средств содержитданные о потоках денег
(приход, расход денежных средств) с учетом остатков на начало и конец года,
квартала, месяца в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности. Данные о движении денежных средств, со счетов учета
денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных,
специальных счетах, приводят нарастающим итогом с начала года и
предоставляют в валюте Российской Федерации – в рублях.
От профессиональной организации учета и анализа денежных средств
зависит не только благополучие состояния финансов отдельно взятого
производителя в частности, но и благополучие экономики страны в целом.
Хорошо налаженная денежно-кредитная политика страны способствует
ускорению движения денежных средств между экономическими субъектами и
внутри экономических субъектов. Правильная и рациональная организация
денежных операций обеспечивает устойчивость денежного обращения, а также
наиболее эффективное воздействие финансово-кредитных рычагов на
дельнейшее развитие экономики. Денежные средства необходимы для
приобретения различных производственных ресурсов, для оплаты труда,
3
всевозможных хозяйственных расходов, для оплаты платежей финансовым
органам и прочим организациям.
Учет, внутрихозяйственный контроль и анализ должны обеспечивать
соблюдение установленных правил совершения операций. Для этого
необходимо обеспечить документальное оформление операций, своевременное
отражение их в учетных регистрах, выдачу достоверных сведений о движении
денежных средств управленческому персоналу.
Исходя из цели, нами были поставлены следующие задачи:
определить значение и задачи управления денежными потоками;
изучить понятие денежные потоки и характеристика их видов;
выделить принципы управления денежными потоками;
изучить в соответствии с законодательством РФ формы безналичных
расчетов;
дать характеристику деятельности ООО «Фламинго»;
описать особенности бухгалтерского учета денежных средств в ООО
«Фламинго»;
описать формирование отчета о движении денежных средств;
провести анализ отчета о движении денежных средств прямым и
косвенным методами;
наметить рекомендации по совершенствованию финансовых показателей
ООО «Фламинго» на основе анализа отчета о движении денежных средств.
Объектом настоящего исследования выступаетдеятельность
организации, формирующая движение денежных средств.Предмет
исследования – аналитические возможности отчета о движении денежных
средств.
4
1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ
1.1. Значение и задачи управления денежными потоками
Когда впервые зарождался товарный обмен, перед первобытными пле-
менами встала сложная задача: как - в каких меновых соотношениях - одно
племя, занятое животноводством, сможет по справедливости обменять
образовавшиеся у него излишки мяса на зерно, выращенное другим племенем.
Найти удовлетворительный ответ тогда было невозможно. Ведь еще не было
какого-нибудь общепризнанного эквивалента (равного по стоимости товара), с
помощью которого можно измерять стоимость других товаров. Поэтому
первоначальный простой обмен одной полезной вещи на другую был
случайным и одноразовым.
Позже товары стали производиться в большом разнообразии. Владелец
какого-то товара мог выменять его на несколько иных полезных продуктов,
каждый из которых служил ему эквивалентом. Однако и в этом случае одна
вещь непосредственно обменивалось на другую, что не всегда устраивало
продавцов и покупателей. Если, предположим, владелец ткани хотел купить
мех, а торговец меха нуждался в мясе, то обмен становился или невозможным
или слишком затруднительным. Такие заторы в обмене сохраняются подчас и
до сих пор при бартерной торговле (прямом обмене товара на товар).
Когда же производство и обмен товаров стали регулярными, в каждой
стране и в крупных экономических регионах появились на местных рынках
общие эквиваленты - наиболее ходовые продукты, на которые можно было бы
обменять другие полезности. Например, у греков и арабов это был скот, у
славян – меха [38, с.14].
Требованиям международной торговли не соответствовали различные
местные эквиваленты. В результате выделился один - признанный всеми
5
народами - всеобщий эквивалент: деньги. Для выполнения роли денег наиболее
подошло золото - благородный металл, обладающий большой сохранностью.
Золото имеет также другие необходимые для всеобщего эквивалента качества:
делимость, портативность (благодаря большому удельному весу золота
требовалось меньше по сравнению, например, с медью), наличие в достаточном
количестве для обмена (более благородный металл - платина встречается в
природе реже), большую стоимость (добыча одного грамма золота требует
больших масс труда) [ 38].
Итак, деньги - особый товар, который является единственным всеобщим
эквивалентом. С появлением денег все товарное хозяйство перешло в
качественно новое состояние. Товарный мир раскололся на два полюса: на
одной стороне сосредоточилась вся совокупность потребительских стоимостей,
а на другой - деньги, выражающие суммарную стоимость всех товаров.
Наличие двух полюсов породило необходимость налаживания хозяйственных
связей, которые в свою очередь породили движение денежных средств.
Управление финансовыми потоками является чрезвычайно
ответственным направлением финансового менеджмента и предназначено для
решения следующих задач:
-контроль в режиме реального времени за движением денежных средств
предприятия, учет всех денежных поступлений и всех денежных расходов;
- ведение взаиморасчетов с внешними и внутренними контрагентами;
- ведение взаиморасчетов в рамках действующих контрактов (договоров)
и оценка текущих финансовых результатов по контрактам (договорам);
-управление дебиторской задолженностью;
-управление кредиторской задолженностью;
-формирование отчетов о движении денежных средств, включающих
информацию о:
денежном потоке от основной производственной деятельности
предприятия,
денежном потоке от инвестиционных операций,
6
денежном потоке от финансовых операций,
-планирование денежных потоков.
Эффективное управление денежными потоками – главная задача
финансовых структур каждого предприятия. В настоящее время российские
компании активно развивают управленческий учет, на основе данных которого
финансовый отдел планирует деятельность компании. Для решения этой задачи
разработан инструмент расчета оптимизации денежных потоков (47, с.14).
Предприятия в основном наладили в той или иной степени управленческий
учет на производстве. Однако они испытывают много проблем, связанных с
недостатком оборотных средств и получением денежных средств, которых
хватило бы на все выплаты расчетного периода.
Для решения задач менеджмента высшего уровня является создание
единой системы управленческого учета, которая обеспечит сбалансированное
распределение информации и ответственности при решении многих проблем.
Акцент следует делать, как утверждают С.Гаева и В.Тумасова [47, с.14], на
управленческом учете движения реальных денежных потоков на предприятии в
каждом из расчетных периодов. Это направление управленческого учета
включает анализ и бюджетирование расходов в прогнозных периодах.
Зарубежные экономисты ввели новое понятие - инжиниринг бизнеса.
Однако при внедрении новых форм хозяйственного учета складываются
неравные условия для деятельности процессно-ориентированных и
функционально-ориентированных подразделений. Функциональные
подразделения не мотивированы оптимизировать свою хозяйственную
деятельность, то есть снижать уровень издержек. Их интерес выражается в
создании наиболее комфортных условий для своей работы, получении высокой
и стабильной оплаты труда и социальных льгот.
Системный подход к управлению заключается в управлении комплексом
взаимосвязанных частей предприятия. На его создание требуется 2-3 года.
Необходимо разрабатывать управленческую стратегию, под которой
понимается общая концепция того, как достичь главных целей предприятия,
7
решать стоящие перед ним проблемы и распределять необходимые для этого
ограниченные ресурсы.
Авторы С.Гаева и В.Тумасова [47, с14] предлагают рассматривать
стратегию управления денежными потоками именно в управленческом учете:
1. Система целей. Любая цель формируется в рамках функции
«планирование - прогнозирование». Это означает, что данная функция в
системе управления занимает ведущее место. Основной целью управления
денежными потоками является достижение точки оптимизации, т.е. такого
состояния бухгалтерского баланса, когда полученных средств хватает на все
выплаты расчетного периода;
2. Приоритеты (принципы) распределения ресурсов. Ресурсы необходимо
распределять согласно бюджетному плану;
3. Порядок составления и утверждения плана, контроля и оценки работы;
4. Внутренние и внешние ограничения;
5. Курс и программа действий;
6. Ситуационные стратегии;
7. Финансовый план с использованием полученных расчетных прогнозов
для каждого расчетного периода и корректировка в бюджете реальных
денежных потоков в каждом расчетном периоде с высокой степенью точности
(с относительной погрешностью менее 1,18%) после получения расчетов;
8. Изменения управленческих решений при внедрении управленческого
учета в направлении движения денежных потоков.
В результате разрабатывается стратегия управления денежными
потоками. Ее результаты могут быть следующие:
выживаемость предприятия в условиях нехватки денежных средств
путем сокращения роста кредиторской задолженности;
оптимизированные денежные потоки (полученных средств хватит на все
выплаты расчетного периода);
возможны изменения в бюджетировании с учетом полученных
прогнозных значений денежных потоков;
8
приспособленные внутренняя система учета и планирование управления
к изменившимся условиям;
разработанная программа развития с учетом высвободившихся денежных
ресурсов.
В управлении денежными потоками предприятия важную роль играет
бюджетирование затрат полученных денежных средств в расчетном периоде.
На практике расходование полученных денежных средств происходит в
соответствии с ежеминутными потребностями на основании не только
объективных, но и субъективных факторов. Политика, существующая на
большинстве предприятий, предполагает отсутствие реального бюджета по
расходам в расчетный период и не способствует их развитию по заранее
намеченной стратегии.
В одном из научно-исследовательских институтов создан «прямой
бюджетный метод разработки прогнозов, согласно которому денежные потоки
предприятия отражаются в расчетном периоде с увязкой бюджета источников и
бюджета распределения полученных денежных ресурсов» [47, с.14]. Расчеты по
данной методике производятся с помощью математического метода
планирования, который сводится к оптимизации денежных потоков на основе
модели линейного программирования путем решения систем уравнений,
связывающих все денежные потоки расчетного периода графоаналитическим
методом и позволяющих определить их точные величины во взаимном
сочетании. Это помогает по заданным критериям выбрать наиболее
подходящий вариант функционирования или развития объекта управления, с
тем чтобы достичь максимальной прибыли, минимальных затрат и равенства
полученных средств, необходимых на все выплаты расчетного периода.
Результаты расчета выдаются в виде номограмм на каждый период в
электронном виде в широком диапазоне значений всех денежных потоков, в
результате чего руководители получают возможность корректировать
управленческие решения и стратегические планы до окончания расчетного
периода, что обеспечивает перспективное развитие предприятия.
9
В модели не используется практически никаких допущений, кроме
прогнозных данных. Система уравнений позволяет получить те значения
налогов, прибыли, расчетных затрат и прчего, которые были бы получены в
бухгалтерской отчетности предприятия с относительной погрешностью менее
1,13%.
В соответствии с методикой предприятию предлагается переставить
акценты по срокам платежей, перевести его на двухуровневую систему оплаты
труда по строго обоснованным расчетным значениям, высвободить
недостающие денежные средства на иные платежи и в конечном счете выйти на
уровень получения свободных денежных ресурсов после окончания расчетного
периода. На рисунке 1 представлена система управления денежными потоками,
в которой главное место отведено управленческому учету и бюджетированию,
так как в условиях рыночной экономики именно денежные средства в любой их
форме свидетельствуют о жизнеспособности организации.
Система УЧЕТА на предприятии
бухгалтерский
управленческий
налоговый
Система целей; принципы распределения ресурсов; Финансовый план;
Изменение управленческих решений
Формируется стратегия управления денежными потоками
Применяется бюджетный метод разработки прогнозов денежных потоков
(разработан КИФИ)
Результаты
Рисунок 1. Система управления денежными потоками
Таким образом, подобный инструмент управления позволяет добиться
значительного преимущества перед другими организациями, так в результате
становится возможным эффективное бюджетирование денежных потоков,
сокращаются кассовые разрывы, минимальны потери при решении проблем с
10
контрагентами, возникают сбалансированные денежные потоки, повышается
финансовая устойчивость экономического субъекта.
Нельзя основную роль в регулировании денежных потоков отводить
управленческому учету. Управленческий учет – это лишь важнейший источник
информации, который позволит осуществлять грамотное планирование
денежных ресурсов. Все системы учета и планирования, контроля и исполнения
должны работать во взаимосвязи.
1.2. Денежные потоки и характеристика их видов
Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий,
так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность
процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции.
Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно
которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных
ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит,
и плательщиком. Четкая организация расчетов между поставщиками и
покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение
оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных
средств.
У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом,
выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с
работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими
организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме
[Error! Unknown switch argument.с,63]. Между предприятиями, учреждениями и
организациями расчеты производятся в безналичной форме. Безналичные
расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета
плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций
(кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом