33
Закрытие счета 90 «Продажи» определяет общий финансовый
результат по обычным видам деятельности, то есть прибыль (убыток) от
продаж (таблица 2.3).
Таблица 2.3
Счет 90 «Продажи» АО «Рузхиммаш» за 2023 год
Дт
Кт
90.2 – 42 416 млн. руб.
90.7 – 897 млн. руб.
90.8 – 523 млн. руб.
90.9 – 5 961 млн. руб.
90.1 – 49797 млн. руб.
Обороты по Дт – 49797 млн. руб.
Обороты по Кт – 49797 млн. руб.
Сальдо конечное -
Сальдо конечное -
В завершение финансового года происходит процедура закрытия
финансовых результатов по различным статьям учета. Счет 90 – 9 «Прибыль
(убыток) от продаж» не является исключением: его итоги трансформируются
путем списания значений на счет 99 «Прибыли и убытки». В текущем году
закрытие счета 90 «Продажи» позволило фирме отметить значимый
положительный финансовый результат. Он выражен в виде прибыли от
реализации товаров и услуг, составившей 5 961 млн руб. Формализация
данного финансового успеха выражена бухгалтерской записью: дебет счета
90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» корреспондирует с кредитом счета 99 на
сумму 5 961 тыс. руб.
Подобная методика также применяется при закрытии счета 91 «Прочие
доходы и расходы». Этот анализ помогает определить финансовые
результаты по различным видам деятельности, что, в свою очередь,
обеспечивает компании возможность комплексно оценивать свои операции и
эффективно управлять финансовыми потокам.
Порядок отражения операций по учету доходов и расходов при
формировании результата от прочих видов деятельности приведен в табл.
2.4.
34
Таблица 2.4
Порядок отражения операций по прочим видам деятельности в
АО «Рузхиммаш» за октябрь 2023 года
Содержание операции
Сумма,
тыс. руб.
Дебет
Кредит
Отражены расходы за расчетно-кассовое
обслуживание
24
91.2
51
Отражены доходы от выбытия оборудования
2 503
62.1
91.01
Списывается прибыль от прочих видов
деятельности
2 479
91.01
99.01
В таблице 2.5 представлена схема счета 91.
Таблица 2.5
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» АО «Рузхиммаш»
Дт
Кт
91-1 – 164 тыс. руб. (проценты к уплате)
91-1 – 4 760 тыс. руб. (прочие расходы)
91-1 – 19 млн. руб. (проценты к получению)
91-2 – 4620 млн. руб. (прочие доходы).
91-9 – 285 млн. руб. (финансовый результат
от прочей деятельности)
Обороты по Дт – 4924 млн. руб.
Обороты по Кт – 4924 тыс. руб.
Сальдо конечное -
Сальдо конечное -
В результате анализа деятельности, не связанной напрямую с
основными направлениями работы предприятия, был зафиксирован убыток.
Для его отражения в бухгалтерской отчетности применяется проводка: Дебет
счета 99 «Прибыли и убытки» и Кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и
расходов» на сумму в 285 тыс. рублей. Счет 99 используется для
формирования сводного финансового результата за год. В течение года все
убыточные операции отражаются по дебету данного счета, тогда как
прибыльные моменты - по его кредиту.
Все бухгалтерские операции или записи по отражению операций по
формированию, а также использованию размера чистой прибыли за октябрь
2023 года отражены в таблице 2.6.
35
Таблица 2.6
Расчет и отражение чистой прибыли АО «Рузхиммаш»
за октябрь 2023 года
№
п/п
Содержание операции
Сумма,
тыс. руб.
Дебет
Кред
ит
1
Отражена прибыль от продаж
272
90.09
99.01
2
Отражен результат от прочих видов деятельности
2 479
91.09
99.01
3
Начислен текущий налог на прибыль
550
99.01
68.02
4
Отражена чистая прибыль предприятия
2 201
99.01
84.01
По окончании отчетного периода при составлении годовой
бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Как
видно из таблицы 2.6 по состоянию на 31 октября 2023 года на субсчет
99.019 переносится сумма в размере 2201тыс. руб., которая определена как
разница между полученными доходами (прибыль от продаж и прибыль от
прочих видов деятельности и расходами по налогу на прибыль).
В конце года сопоставляют суммы по дебету и кредиту счета 99, по
результатам сопоставления происходит начисление налога на прибыль и
отражается в оборотах данного счета (таблица 2.7).
Таблица 2.7
Счет 99 «Прибыли и убытки» АО «Рузхиммаш» за 2023 год
Дт
Кт
91-9 – 285 млн. руб.
68-4 – 1000 млн. руб.
68-10 – 51 млн. руб.
84 – 4625 млн. руб.
90-9 – 5 961 млн. руб.
Обороты по Дт – 5 961 млн. руб.
Обороты по Кт – 5 961 млн. руб.
Сальдо конечное -
Сальдо конечное -
Результатом финансово – хозяйственной деятельностью АО
«Рузхиммаш» за 2023 год является прибыль в размере 11 482 тыс. руб.,
36
прибыль отражена бухгалтерской проводкой по дебету счета 99 «Прибыли и
убытки» на кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (убыток) на сумму
11 482 тыс. руб.
После завершения подготовительной процедуры в виде реформации
баланса и отражения в соответствующих регистрах финансовых результатов,
ответственное лицо за составление финансовой отчетности переходит к
формированию отчетности.
Рассмотрим более подробно процесс формирования отчета о
финансовых результатах за 2023 год АО «Рузхиммаш».
Форма отчета о финансовых результатах используются стандартная №
0710002, которая соответствует утвержденной приказом Минфина России №
66н типовой форме.
Форма отчета заполняется путем переноса сгруппированных по
элементам отчетности данных бухгалтерских регистров. Таким регистром на
основании, которого заполняется отчетность, является оборотно–сальдовая
ведомость, обороты по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и
расходы», 99 «Прибыли и убытки».
При оформлении отчета придерживаются установленных требований
по заполнению:
– доходы и расходы отражают развернуто;
– вычитаемые или отрицательные показатели заключены в скобки.
На бланке отчетной формы в обязательном порядке указывается:
– отчетный период;
– дата составления;
– сведения о компании – наименование, коды по ОКПО, ИНН, ОКВЭД,
ОКОПФ, ОКФС;
– единица измерения показателей указывается только в тысячах
рублях.
– показатели за этот же период прошлого года переносят из Отчета о
финансовых результатах за 2022 год.
37
В отчете о финансовых результатах АО «Рузхиммаш» отражены
доходы, расходы и прибыль (убыток).
В структуре финансового отчета различают два основных вида
доходов: выручка и прочие доходы. Вместе с тем, расходы категоризируются
на пять различных типов: себестоимость продукции, коммерческие,
управленческие расходы, проценты, подлежащие выплате, и иные расходы.
Особенностью формы отчета является ее многоступенчатая структура,
которая позволяет последовательно располагать статьи расходов и доходов
для вычисления различных уровней прибыли: валовой, от продаж, до
налогообложения и чистой прибыли. Это способствует углубленному
анализу финансовых результатов по видам деятельности.
Финансовый отчет представляет собой таблицу с заполнением
определенных строк:
– выручка (строка 2110) рассчитывается как разница между
кредитовым оборотом по счету 90-1 «Выручка» в размере 49 797 031 тыс.
руб. и дебетовым оборотом по счетам 90-3 «НДС» на 2 086 тыс. руб. и 90-4
«Акцизы» на 0 руб., что составляет 49 797 017 тыс. руб.;
– себестоимость продаж (строка 2120) – дебетовые обороты по счету
90-2 «Себестоимость продаж» в сумме 42 416 214 тыс. руб.;
– валовая прибыль (убыток) (строка 2100) – разница между строками
Выручка и Себестоимость продаж, равная 7 380 803 тыс. руб.;
– коммерческие расходы (строка 2210) включают расходы, связанные с
транспортом и продажей товаров, с общей суммой по дебету счета 90-7
«Расходы на продажу» за 2023 год, равной 896 511 тыс. руб.;
– управленческие расходы (строка 2220) включают затраты на
заработную плату дирекции, аренду офиса и другие административные
расходы с дебета счета 90-8 «Управленческие расходы» в сумме 522 998 тыс.
руб.;
38
– прибыль и убыток от продаж (строка 2200) определяется вычитанием
из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов, что
составляет 5 961 294 тыс. руб.
Таким образом, отчет позволяет детально отслеживать финансовые
показатели компании, обеспечивая прозрачность и возможности для анализа
по различным направлениям деятельности.
АО «Рузхиммаш» активно участвует в деятельности других
предприятий, что отражено в доходах по строке 2310 финансового отчета,
где указано 23 тыс. руб. Кроме того, компания фиксирует доходы по
процентам от предоставленных займов на сумму 18 535 тыс. руб. (строка
2320), а также обязательства по уплате процентов, связанные с полученными
кредитами и займами, составляющие 164 053 тыс. руб. (строка 2330). В
текущем году от продажи основных средств поступило 4 620 854 тыс. руб.
(строка 2340), но также были расходы на выбытие активов на сумму 4 760
735 тыс. руб. (строка 2350).
Чистая прибыль до налогообложения составила 5 675 918 тыс. руб.,
рассчитанная путем сложения и вычитания указанных выше статей доходов и
расходов (строка 2300). Налог на прибыль, рассчитанный как 20% от
прибыли до налогообложения, составил 972 617 тыс. руб. (строка 2410).
Также отмечены отложенные налоговые обязательства в размере 27 658 тыс.
руб., обусловленные не полной уплатой налога на прибыль в прошлых
периодах (строка 2412).
Штрафы за нарушения составили 51 007 тыс. руб. (строка 2460). В
итоге чистая прибыль АО «Рузхиммаш» по итогам 2023 года составила 4 624
636 тыс. руб. (строка 2400). Дополнительные доходы, не включенные в
чистую прибыль, составили 886 тыс. руб.
Суммарный финансовый результат за отчетный период и базовая
прибыль на акцию составили 4 625 522 тыс. руб. (строка 2500 и 2900
соответственно).
39
Отчет формируется по окончанию отчетного периода и
предоставляется в Инспекцию Федеральной налоговой службы в
электронном виде не позднее 31 марта следующего года за отчетным годом.
Сформированный отчет о финансовых результатах АО «Рузхиммаш» за
2023 год представлен в приложении 3.
2.3. Анализ отчёта о финансовых результатах
Проведем анализ динамики основных показателей на основании
горизонтального анализа отчета о финансовых результатах АО «Рузхиммаш»
(таблица 2.8).
Таблица 2.8
Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах АО «Рузхиммаш»
В результате проведения горизонтального анализа финансовой
отчётности компании были выявлены следующие изменения за
анализируемый период:
Показатели
2021 г.,
млн.
руб.
2022 г.,
млн.
руб.
2023 г.,
млн.
руб.
Абсолютные
изменения, млн.
руб.
Темп роста,
%
Темп прироста,
%
2023/
2021
2023/
2022
2023/
2021
2023/
2022
2023/
2021
2023 /
2022
1
2
4
5
6
7
8
9
10
11
Выручка
30505
42744
49797
19292
7053
163,2
116,5
63,2
16,5
Себестоимость
28511
38987
42416
13905
3429
148,8
108,8
48,8
8,8
Валовая прибыль
1995
3757
7381
5386
3624
370,0
196,5
270,0
96,5
Коммерческие
расходы
1013
901
897
-116
-4
88,5
99,6
-1,5
-0,4
Управленческие
расходы
462
485
523
61
38
113,2
107,8
13,2
7,8
Прибыль от продаж
550
2371
5961
5411
3590
1084
251,4
984,0
154,4
Проценты к уплате
365
389
164
-201
-225
44,9
42,2
55,1
47,8
Проценты к
получению
39
29
19
-20
-10
48,7
65,5
51,3
34,5
Прочие доходы
2903
4621
3425
522
-1196
118,0
74,1
18,0
25,9
Прочие расходы
2838
4721
3410
572
-1311
120,2
72,2
20,2
27,8
Прибыль до
налогообложения
288
5676
2025
1737
-3651
703,1
35,7
603,1
64,3
Налог на прибыль
52
1000
344
292
-656
661,5
34,4
561,5
65,6
Чистая прибыль
236
1667
4625
4389
2958
1960
277,4
1860
1774
40
1.Выручка компании в отчетном году по сравнению с 2021 годом
возросла на 19 292 млн рублей, что составляет прирост в 63,2%, а также
увеличилась на 7053 млн рублей или на 16,5% по сравнению с 2022 годом.
2.Себестоимость продаж в 2023 году показала рост на 13 905 млн
рублей (48,8%) по сравнению с 2021 годом и на 3429 тыс. рублей (8,8%) по
сравнению с 2022 годом.
Постоянное увеличение как выручки, так и себестоимости в течение
2023 года говорит о стабильной динамике развития компании. Это
стабильное развитие связано с успешной конкурентной борьбой и активным
привлечением новых клиентов, наработанными в ходе сотрудничества в
период с 2022 по 2023 год (рисунок 2.5);
Рис.2.5 Динамика показателей выручки и себестоимости АО
«Рузхиммаш» за период 2021 г.-2023 г.
В отчетном периоде, охватывающем 2021-2023 годы, наблюдалась
заметная динамика валовой прибыли, которая продемонстрировала
устойчивый рост. В 2023 году, по сравнению с 2022 годом, валовая прибыль
увеличилась на 3624 млн рублей, что в 3,7 раза превышает показатель
предыдущего года. В сравнении с 2021 годом рост составил 5386 млн рублей,
или удвоение прибыли. Этот период характеризуется постоянным
увеличением валовой прибыли, что является показателем успешной
финансовой стратегии компании.
0 10000 20000 30000 40000 50000 60000
выручка, млн. руб.
себестоимость, млн. руб.
2023 г.
2022 г.
2021 г.
41
В то время как общие экономические индикаторы демонстрировали
разнонаправленные движения, коммерческие издержки компании
последовали в сторону снижения. За 2023 год они уменьшились на 116
миллионов рублей, что составляет падение на 1,5% относительно
показателей 2021 года, и на 4 миллиона рублей, или 0,4%, если сравнивать с
2022 годом. Это уменьшение расходов способствовало повышению
рентабельности продаж, что в свою очередь положительно отразилось на
общей финансовой картине компании.
В контрасте с этим, управленческие расходы показали рост. В 2023
году по сравнению с 2022 годом они увеличились на 38 млн рублей, или на
7,8%, и на 61 млн рублей, или на 13,2%, если сравнивать с 2021 годом. Это
увеличение отрицательно отразилось на прибыльности компании, увеличивая
финансовую нагрузку.
Сравнение коммерческих и управленческих расходов за
рассматриваемый период подчеркивает различные аспекты управления
затратами и их влияние на общую финансовую эффективность компании.
(рисунок 2.6).
Рис.2.6 Динамика показателей коммерческих и управленческих
расходов
В анализируемом периоде компания демонстрирует значительный рост
финансовых показателей. В частности, в 2023 году прибыль от продаж
0
200
400
600
800
1000
1200
2021 г. 2022 г. 2023 г.
коммерческие расходы, млн.
руб.
управленческие расходы, млн.
руб.
42
возросла на 5411 тыс. руб., что составляет увеличение на 984% по сравнению
с 2021 годом и 154.4% по отношению к 2022 году. Достижение таких
результатов стало возможным благодаря оптимизации себестоимости и
коммерческих расходов, несмотря на повышение управленческих издержек.
Показатель прибыли до налогообложения также отражает устойчивый
рост: за 2023 год он увеличился на 11 556 млн. руб. (рост на 406.9%
относительно 2021 года) и на 572 млн. руб. (рост на 4.14% относительно 2022
года). С увеличением прибыли до налогообложения возрос и налог на
прибыль, который в 2023 году увеличился на 1737 млн. руб. по сравнению с
2021 годом (рост на 603.1%), тогда как по сравнению с 2022 годом его размер
снизился на 3651 тыс. руб. (-64.3%).
Чистая прибыль в 2023 году также показала значительный рост,
увеличившись на 4625 млн. руб. (рост на 1860% по сравнению с 2021 годом)
и на 4389 млн. руб. (рост на 1774% по сравнению с 2022 годом). Таким
образом, все ключевые финансовые показатели подтверждают тенденцию к
увеличению и высокую эффективность работы компании за весь
анализируемый период (рисунок 2.7).
Рис.2.7 Динамика показателей прибыли АО «Рузхиммаш» за 2021 г. –
2023 г.
Далее проведем анализ структуры финансового результата компании,
используя вертикальный анализ отчета о финансовых результатах.
С помощью вертикального анализа определим, какие показатели
наиболее существенно повлияли на чистую прибыль (таблица 2.9).
0
5000
10000
2021 г. 2022 г. 2023 г.
1995
3757
7381
550
2371
5961
288
5676
2025
236
1667
4625
Валовая прибыль, млн. руб. Прибыль от продаж, млн. руб.
Прибыль до налогообложения, млн. руб. Чистая прибыль, млн. руб.