86
декларации по налогу на прибыль такие расходы учитываются по строке 100
как прочие расходы.
Прямые транспортные расходы по доставке Налоговый кодекс позволяет
включить в затраты на конец месяца лишь в той части, которая относится к
реализованным товарам.
Остаток транспортных расходов, приходящийся на нереализованные
товары и, соответственно, не списанный на конец месяца, определяется по
среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало
месяца.
Средний процент определяется по формуле (1):
П%=(ТРн+ТРм÷Рм+Ок)×100%, (1)
где ТРн - сумма прямых транспортных расходов, приходящихся на остаток
нереализованных товаров на начало месяца;
ТРм - прямые транспортные расходы за месяц;
Рм - покупная стоимость товаров, реализованных за месяц;
Ок - стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец
месяца.
В новой редакции ст. 320 НК РФ при расчете среднего процента теперь
используется понятие нереализованные товары, включающее в себя не только
товары на складе (как в старой редакции), но и отгруженные, но не
реализованные товары. Таким образом, противоречие в порядке распределения
прямых транспортных расходов, содержащееся в п. 2 ст. 318 НК РФ и данной
статье, наконец устранено.
Далее определяется сумма прямых транспортных расходов, относящаяся
к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и
стоимости остатка нереализованных товаров на конец месяца по формуле (2):
ТРк=Ок×П%÷100. (2)
87
В июне 2018 г. Акционерное общество «Симферопольский консервный
завод им. С.М. Кирова» закупило товаров на сумму 1 062 000 руб. (в том числе
НДС - 162 000 руб.), реализовала товаров в покупных ценах на 800 000 руб. (без
НДС). По состоянию на 1 июня 2018 г. нереализованных товаров оставалось на
сумму 200 000 руб., величина транспортных расходов, приходящаяся на
нереализованные товары, на начало июня составила 15 000 руб. Сумма
транспортных расходов по доставке за июнь - 42 480 руб. (в том числе НДС -
6480 руб.).
Остаток нереализованных товаров на 1 июля составил 300 000 руб. (200
000 + (1 062 000 - 162 000) - 800 000). Сумма транспортных расходов, которую
нельзя списать на расходы для целей налогообложения в июне, рассчитывается
так:
((15 000 + (42 480 - 6480)) / (800 000 + 300 000)) х 300 000 = 13 909 руб.
Следовательно, величина транспортных расходов, на которую в июне
можно уменьшить налогооблагаемый доход, составит 37 091 руб. (15 000 + (42
480 - 6480) - 13 909).
В бухгалтерском учете, если организация включает затраты по доставке
товаров в состав расходов на продажу, то согласно п. 9 ПБУ 10/99 она вправе
эти затраты полностью учесть в себестоимости проданных товаров. Другими
словами, по окончании месяца все расходы, собранные на счете 44, могут
списываться на дебет счета 90, и счет 44 будет иметь на конец месяца нулевое
сальдо.
Согласно приказу об учетной политике в бухгалтерском учете
транспортные расходы по доставке учитываются в составе расходов на продажу
на счете 44 и списываются на себестоимость продаж полностью.
Хозяйственные операции Акционерное общество «Симферопольский
консервный завод им. С.М. Кирова» в июне будут отражены следующими
проводками в таблице 27.
Для удобства, например, в случае, если организация доставляет товары
собственным транспортом, можно открыть на счете 44 отдельный субсчет
88
«Транспортные расходы», где и будут собираться соответствующие затраты
(расходы на оплату труда водителей, амортизация основных средств, ГСМ и
т.п.).
Таблица 27 – Учет транспортных расходов Акционерное общество
«Симферопольский консервный завод им. С.М. Кирова»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Оприходованы товары на склад
(1 062 000 руб. - 162 000 руб.)
41
60
900 000
Отражен НДС по товарам
19
60
162 000
Отражена стоимость транспортных услуг в июне (42
480 руб. - 6480 руб.)
44
60
36 000
Отражен НДС по транспортным услугам
19
60
6 480
Списана себестоимость реализованных товаров
90-2
41
800 000
Списаны транспортные услуги за июнь на
издержки обращения в полной сумме
90-2
44
36 000
Источник: составлено автором
Акционерное общество «Симферопольский консервный завод им. С.М.
Кирова» доставляет товары от поставщика на свой склад собственным
транспортом. В мае 2018 г. зарплата водителей составила 100 000 руб., ЕСН и
пенсионные взносы, начисленные на нее, - 26 000 руб., амортизация
транспортных средств - 3000 руб., расходы на ГСМ - 20 000 руб. (без учета
НДС). Согласно учетной политике расходы по доставке товаров собираются на
субсчете 44-2 «Транспортные расходы». Данные представлены в таблице 28.
Таблица 28 – Бухгалтер организации сделает проводки
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислена зарплата водителей
44-2
70
100 000
Начислены ЕСН и пенсионные взносы на
зарплату водителей
44-2
69
26 000
Начислена амортизация основных средств
44-2
02
3 000
Учтены затраты на ГСМ
44-2
60
20 000
Источник: составлено автором
Из рассмотренных выше таблиц 27 и 28 становится очевидным, что при
списании в бухучете транспортных расходов полностью на себестоимость
89
возникает расхождение в бухгалтерском и налоговом учете, а именно:
появляются отложенные налоговые активы, которые образуются из
вычитаемых временных разниц.
Чтобы избежать их, бухгалтеру торговой фирмы можно посоветовать
обратиться к Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат,
включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов
на предприятиях торговли и общественного питания N 1-550/32-2/.
Использовать этот документ, как и Методические указания, по
бухгалтерскому учету «Материально-производственных запасов» N 119н, о
которых речь пойдет ниже, можно лишь в части, не противоречащей
положениям ПБУ (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете»), а для целей налогообложения применять их вообще
нельзя. Об этом говорится в Письме МНС России от 06.06.2002 N ВГ-6-02/800.
Методические рекомендации позволяют списывать транспортные
расходы по доставке товаров не полностью, а согласно методике расчета
издержек обращения на остаток товаров (п. 2.18 Методических рекомендаций).
Эта методика такая же, как и в налоговом учете. В конце месяца сумма
транспортных расходов, приходящаяся на реализованные за текущий месяц
товары, списывается в дебет счета 90 «Прочие доходы и расходы». В этом
случае остаток по счету 44 будет равен сумме транспортных расходов, которая
приходится на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров.
Согласно приказу об учетной политике в бухгалтерском учете
транспортные расходы по доставке учитываются в составе расходов на продажу
на счете 44 и списываются на себестоимость продаж ежемесячно в части,
приходящейся на реализованные товары.
Расчет величины транспортных затрат, которые можно списать на
расходы, такой же, как и в налоговом учете, поэтому их сумма составит 37 091
руб.
В июне будут сделаны следующие проводки, представленные в таблице
29.
90
Таблица 29 – Бухгалтерские проводки июня
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Оприходованы товары на склад
(1 062 000 руб. - 162 000 руб.)
41
60
900 000
Отражен НДС по товарам
19
60
162 000
Отражена стоимость транспортных услуг
в июне (42 480 руб. - 6480 руб.)
44
60
36 000
Отражен НДС по транспортным услугам
19
60
6 480
Списана себестоимость реализованных
товаров
90
41
800 000
Отражено полное списание расходов на сбыт на
себестоимость продаж
90
44
37 091
Источник: составлено автором
Таким образом, в целях оптимизации учета производственно-торговой
организации целесообразно утвердить в учетной политике вариант списания
транспортных расходов по доставке товаров в себестоимость с составлением
расчета издержек обращения на остаток нереализованных товаров.
Таким образом, формируя учетную политику в Акционерное общество
«Симферопольский консервный завод им. С.М. Кирова» в рамках правовой или
экономической концепции в бухгалтерском учете, необходимо принимать во
внимание действие базовых принципов для каждой из концепций. Также
организации следует учитывать содержание базовых категорий бухгалтерского
учета, которое различается в зависимости от ориентации учетной концепции на
экономическое либо правовое содержание фактов хозяйственной деятельности.
Исходя из этого в учетной политике предприятия будет сформирован свой
набор приоритетных методов ведения бухгалтерского учета.
91
Заключение
В рамках магистерской диссертации проведено исследование на тему
«Порядок отражения в отчетности условных фактов хозяйственной
деятельности». Практическая часть представлена исследованием постановки
бухгалтерского учета в Акционерное общество «Симферопольский консервный
завод им. С.М. Кирова», также проведен анализ его финансово-хозяйственной
деятельности. В результате сделаны определенные выводы.
Итак, то, что без упорядоченной системы сбора и регистрации фактов
хозяйственной жизни никакой бизнес не может эффективно развиваться,
сомнений не вызывает. Бухгалтерский учет является основой всей финансовой
информации, которая формируется в рамках осуществления финансово-
производственной деятельности. Структурированность и обязательность
формирования бухгалтерской отчетности всеми хозяйствующими субъектами
по установленному российским законодательством алгоритму на основе
учетных регистров бухгалтерского учета позволяет внутреннему пользователю
выявлять непродуктивные затраты с целью принятия управленческих решений
по их устранению, а внешнему пользователю – при помощи методов
экономического анализа определить финансовое состояние контрагента.
Помимо чисто коммерческого интереса, бухгалтерская отчетность
представляет немалый интерес для фискальных органов в части правильного
начисления и уплаты налогов.
Таким образом, бухгалтерский учет является информационной базой для
принятий решений на различных уровнях пользователей. Совершенно
очевидно, что учет должен быть точным и эффективным.
Нормативно-законодательные акты по ведению бухгалтерского учета и
отчетности, по сути, задают методологию бухгалтерского учета, а уже
конкретика устанавливается локальным актом, хозяйствующим субъекта в
учетной политике.
Анализ учетной политики Акционерное общество «Симферопольский
92
консервный завод им. С.М. Кирова» достаточно полно отражает основные
моменты ведения бухгалтерского учета и отчетности согласно ПБУ 1/2008. Тем
не менее, выявлен один недостаток – в учетной политике не отражен порядок
формирования оценочных обязательств и резерв по сомнительным долгам.
Представляется, что указанные резервы в Акционерное общество
«Симферопольский консервный завод им. С.М. Кирова» не формируются. Тем
не менее, в учетной политике это должно быть отражено. В части ведения
бухгалтерского учета Акционерное общество «Симферопольский консервный
завод им. С.М. Кирова» никаких грубых нарушений не установлено, учет
ведется в соответствии с ПБУ.
По данным бухгалтерской отчетности Акционерное общество
«Симферопольский консервный завод им. С.М. Кирова» проведен анализ
финансово-хозяйственной деятельности за 2014-2018 гг., в результате чего
сделаны выводы.
Выручка значительно повышается, на 29,76% в 2018 г. по сравнению с
2014 г., это объясняется тем, что спрос на услуги в области авиаперевозок
достаточно высок, тем самым производственная деятельность предприятия
достаточно активна.
Себестоимость продаж выросла. Так в 2018 г., этот показатель составил 1
026 630 тыс. руб., что на 30,43% выше, чем в 2014 г. Повышение себестоимости
предоставленных услуг Акционерное общество «Симферопольский консервный
завод им. С.М. Кирова» в первую очередь связано с увеличением цены
поставщика и ростом тарифов на перевозки. Как видно из таблицы 13, чистая
прибыль в 2018 г. увеличилась по сравнению с 2014 г. на 65 090 тыс. руб. и
установилась на уровне 107 436 тыс. руб. (темп роста чистой прибыли составил
более 100%).
Рассматривая изменение собственного капитала Акционерное общество
«Симферопольский консервный завод им. С.М. Кирова» отметим, что его
значение увеличилось. В 2018 г. величина собственного капитала предприятия
составила 381 860 тыс. руб. Численность персонала предприятия на
93
протяжении всего анализируемого периода растет, в связи с приобретением
нового оборудования и увеличением количества предоставляемых услуг.
Среднегодовая оплата труда работников увеличивается, так в 2014 г., она
составляла 121 440 тыс. руб., в 2018 г. увеличилась на 37,35%.
Рассматривая динамику основных показателей Акционерное общество
«Симферопольский консервный завод им. С.М. Кирова» видно, что в целом за
анализируемый период ее можно назвать положительной.
Главное преимущество метода директ–костинг для Акционерное
общество «Симферопольский консервный завод им. С.М. Кирова» заключается
в том, что осуществляется разделение постоянных и переменных затрат.
Именно разделение затрат по методы директ–костинг на переменные и
постоянные позволяет решать важнейшие задачи управления финансовыми
результатами.
Бухгалтерский учет Акционерное общество «Симферопольский
консервный завод им. С.М. Кирова» является частью процесса управления, а
также способствует контролю текущей деятельности, планированию стратегии
и тактики, помогает измерить и оценить результаты деятельности. Правильная
организация и ведение бухгалтерского учета позволяет предприятию
минимизировать затраты, связанные с организацией и управлением.
Направления дальнейшего реформирования в России бухгалтерского
учета в сфере учетной политики организаций должны включать в себя развитие
теоретических основ учетной политики и совершенствование нормативного
регулирования при решении ее конкретных задач. В отечественную систему
нормативного регулирования бухгалтерского учета необходимо ввести
отдельный стандарт, регламентирующий вопросы применения
профессионального суждения бухгалтера как основы формирования учетной
политики организации. В ряде случаев целесообразно введение в бухгалтерские
стандарты регламентаций, уточняющих критерии выбора вариантов учета при
формировании учетной политики.
Таким образом, формируя учетную политику Акционерное общество
94
«Симферопольский консервный завод им. С.М. Кирова» в рамках правовой или
экономической концепции в бухгалтерском учете, необходимо принимать во
внимание действие базовых принципов для каждой из концепций. Также
организации следует учитывать содержание базовых категорий бухгалтерского
учета, которое различается в зависимости от ориентации учетной концепции на
экономическое либо правовое содержание фактов хозяйственной деятельности.
Исходя из этого в учетной политике предприятия будет сформирован свой
набор приоритетных методов ведения бухгалтерского учета.
Внедрение предложенных рекомендаций для Акционерное общество
«Симферопольский консервный завод им. С.М. Кирова» позволит улучшить
систему бухгалтерского учета и документооборота на предприятии, повысить
эффективность деятельности бухгалтерской службы, обеспечить отражение
наивысших результатов финансовой деятельности в бухгалтерской отчетности,
оптимизировать порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль,
налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, грамотно
распределить во времени уплату данных налогов, совершенствовать налоговый
учет на предприятии и налоговые регистры, эффективно управлять всеми
видами своих ресурсов.
Таким образом, основная цель магистерской диссертации достигнута и
поставленные задачи решены.
95
Список использованной литературы
1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от
30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с
02.10.2016) // Консультант плюс: [Сайт справочной системы] – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/d987f8aecdea90060f74c0
c6bdfe46d28f528d7e/
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от
05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2016) // Консультант плюс: [Сайт
справочной системы] – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/afc2c1960d7c8d96118c8
5952ade1af955f9ab1f/
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О
бухгалтерском учете» // Консультант плюс: [Сайт справочной системы] –
Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;
base=LAW;n=198265
4. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ МинфинаРФ от
29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) // КонсультантПлюс :
[Сайт справочной системы] - Режим доступа:
http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base= LAW;n=111058
5. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению:
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н(ред. от 08.11.2010) //
КонсультантПлюс: [Сайт справочной системы] – Режим
доступа:http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=1079 72.
6. Артеменко, В.Г. Экономический анализ: учеб.пособие для студ. / В.Г.
Артёменко, Н.В. Анисина. - Гриф УМО. - М.: Кнорус, 2016. - 288 с.
7. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник для
бакалавров / — 11-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2017. —