76
– товар «А» составляют 210000 руб.;
– товар «Б» — 360000 руб.,
– товар «В» — 230000 руб.;
– итого — 800000 руб.
Постоянные издержки Акционерное общество «Симферопольский
консервный завод им. С.М. Кирова» составили 300000 руб. и были
распределены между изделиями пропорционально переменным издержкам. Для
более полной информации рассчитаем затраты предприятия на производство и
реализацию единицы каждого из этих изделий в таблице 24.
Таблица 24 – Затраты предприятия на реализацию единицы товара на
Акционерное общество «Симферопольский консервный завод им. С.М.
Кирова»
Источник: составлено автором
Как видно из вышеприведенной таблицы 24, прибыль на единицу товара
«Б» является отрицательной величиной. Однако прежде чем принимать
решение о том, сохранить это изделие в ассортименте или отказаться от его
реализации, необходимо рассчитать прибыль Акционерное общество
«Симферопольский консервный завод им. С.М. Кирова» от реализации всех
реализуемых им изделий. Для получения прибыли важно, чтобы сумма
выручки превышала сумму переменных затрат.
В Акционерное общество «Симферопольский консервный завод им. С.М.
Кирова»:
– общая выручка от реализации всех изделий составляет: В = (35 000 + 48
000 + 37 500) = 120 500 руб.,
Показатель
Товар
А
Б
В
Переменные затраты
21,0
30,0
15,3
Постоянные затраты
7,9
11,3
5,7
Полная себестоимость
28,9
41,3
21,0
Цена
35,0
40,0
25,0
Прибыль
+6,1
-1,3
+4,0
77
– валовые издержки предприятия: ВП = (80 000 + 30 000) 110 000 руб.,
– прибыль Акционерное общество «Симферопольский консервный завод
им. С.М. Кирова» от реализации всех товаров составила: П = (120 500-110 000)
10 500 руб.
В силу того, что Акционерное общество «Симферопольский консервный
завод им. С.М. Кирова» имеет в ассортименте товар «Б», убыточное по полной
себестоимости, посмотрим, как изменится прибыль предприятия, если
отказаться от реализации этого убыточного товара.
В случае отказа от производства товара «Б» выручка предприятия
сократится на объем выручки от реализации этого товара и составит 72 500 руб.
(120 500-48 000). При этом также сократятся издержки Акционерное общество
«Симферопольский консервный завод им. С.М. Кирова» на сумму переменных
затрат, необходимых для производства и реализации товара «Б».
Экономия = (1 200 × 30) = 36 000 руб.
В связи с тем, что постоянные затраты не зависят от объема реализации,
отказ от производства изделия «Б» не повлияет на их величину.
Затраты Акционерное общество «Симферопольский консервный завод
им. С.М. Кирова» без производства товара «Б» составят:
З = (110 000-36 000) = 74 000 руб.
В этом случае убытки Акционерное общество «Симферопольский
консервный завод им. С.М. Кирова» составят: У «Б» = (72 500-74 000) = - 1 500
руб.
Общие убытки будут равны: Уобщ = (10 500 + 1 500) = - 12000 руб., имея
в виду, что 10 500 руб. для Акционерное общество «Симферопольский
консервный завод им. С.М. Кирова» - прямая потерянная прибыль.
Таким образом, имея информацию о полных затратах и прибыли на
единицу товара, можно принять неправильное решение, отказаться от
«убыточных» товаров и потерять прибыль. Использование метода учета затрат
и калькулирования по методу директ - костинг позволяет избежать подобных
ошибок (Таблица 25).
78
Таблица 25 – Расчет маржинального дохода на единицу товара, руб.
Показатель
Товар
А
Б
В
Средние переменные затраты
21,0
30,0
15,3
Цена
35,0
40,0
25,0
Средняя величина маржинального дохода
+14,0
+10,0
+9,7
Источник: составлено автором
Как видно из вышеприведенной таблицы 25, у всех трех товаров
маржинальный доход на товары положительный. Если отказаться от
реализации 1 шт. товара «Б», предприятие теряет 10 руб. маржинального
дохода. Отказ от реализации 1200 шт. товара «Б» приведет к потерям в размере
120000 руб. (12000 × 10). Отсюда можно сделать вывод: товар «Б» необходимо
сохранить в ассортименте.
Теперь предположим, что Акционерное общество «Симферопольский
консервный завод им. С.М. Кирова» имеет возможность реализовывать новое
изделие «Г» в объеме 1 700 шт. по цене 30 руб. за 1 шт. При этом средние
переменные затраты по этому изделию составляют 17 руб. Выпуск и
реализация данного изделия предприятию выгодна. Средняя величина
маржинального дохода равна 13 руб. (30-17). Увеличение прибыли предприятия
от данного изделия составит 22 100 руб. (1700 × 13).
В заключение отметим, что при анализе поведения прибыли, затрат и
объема нужно быть осторожным, так как не всегда соблюдаются
первоначальные допуски. Как только меняются условия, может измениться
критическая точка и предполагаемая прибыль.
Главное преимущество метода директ – костинг для Акционерное
общество «Симферопольский консервный завод им. С.М. Кирова» заключается
в том, что осуществляется разделение постоянных и переменных затрат.
Именно разделение затрат по методы директ – костинг на переменные и
постоянные позволяет решать такие важнейшие задачи Акционерное общество
«Симферопольский консервный завод им. С.М. Кирова» по управлению
затратами, как:
79
– определение нижней границы цены продукции или заказа;
– сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;
– определение оптимальной программы выпуска и реализации
продукции;
– выбор между собственным производством продукции или услуг и их
закупкой на стороне;
– выбор оптимальной с экономической точки зрения технологии
производства;
– определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия и
др.
Таким образом, система бухгалтерского учета в Акционерное общество
«Симферопольский консервный завод им. С.М. Кирова» отражает, главным
образом, интересы:
а) собственника (средство отражения состояния предприятия);
б) инвестора (средство определения уровня инвестиционной
привлекательности);
в) кредитного института (средство определения кредитоспособности
заёмщика).
Бухгалтерский учет Акционерное общество «Симферопольский
консервный завод им. С.М. Кирова» является частью процесса управления, а
также способствует контролю текущей деятельности, планированию стратегии
и тактики, помогает измерить и оценить результаты деятельности. Правильная
организация и ведение бухгалтерского учета позволяет Акционерное общество
«Симферопольский консервный завод им. С.М. Кирова» минимизировать
затраты, связанные с организацией и управлением.
80
3 Пути совершенствования отражения в учете условных фактов
хозяйственной деятельности АО «Симферопольский консервный завод им.
С.М. Кирова»
3.1 Основные проблемы отражения в учете условных фактов
хозяйственной деятельности предприятия
Совершенствование отражения в учете условных фактов хозяйственной
деятельности должно включать следующие направления:
– дальнейшее развитие теоретических основ учетной политики;
– совершенствование регламентаций по ее формированию в отношении
учета конкретных объектов и хозяйственных операций;
– выработку рекомендаций по формированию учетной политики в
практической деятельности организаций.
Не включены в перечень способов учета, представленный в ПБУ 1/2008, и
варианты составления финансовой отчетности, варианты формирования или
неформирования резервов, признания объектов в качестве тех или иных
активов, методы амортизации внеоборотных активов, методы учета затрат на
производство и многие другие методы, которые на практике обычно
включаются в приказы об учетной политике организаций.
Таким образом, следует признать, что перечень способов учета,
включенный в 1/2008, для характеристики содержания учетной политики не
является полным.
В интересах исключения разночтений полагаем целесообразным ввести в
14/2007 регламентации по критериям выбора периода переоценки
нематериальных активов, аналогичные тем, которые рекомендованы
применительно к основным средствам.
Проблема структурирования учетной политики неизбежно возникает на
практике при ее составлении конкретными организациями. Но вот в отношении
структуры учетной политики какие-либо регламентации в российском 1/2008 и
иных отечественных стандартах отсутствуют.
81
Не проливает свет на этот вопрос и обращение к международным
аналогам, поскольку система МСФО вообще не направлена на раскрытие
вопросов, связанных с организацией и технологией бухгалтерского учета.
Перечисление примеров отсутствия в РСБУ однозначных критериев
выбора вариантов учета и применения профессионального суждения при
формировании учетной политики можно продолжать. Подводя итог
сказанному, систематизируем действия, которые следует осуществить для
совершенствования регулирования учетной политики в процессе дальнейшего
реформирования российского бухгалтерского учета. Данные представлены в
таблице 26.
Таблица 26 - Направления совершенствования отражения в отчетности фактов
хозяйственной деятельности
Источник: составлено автором
Направления дальнейшего реформирования в России бухгалтерского
учета в сфере учетной политики организаций должны включать в себя развитие
Направление
Содержание
Совершенствование теоретических
основ учетной политики
Уточнение дефиниции учетной политики; устранение
различий в определениях, применяемых в нормативных
документах; уточнение принципов формирования
учетной политики, сближение их с принципами,
регламентированными МСФО
Развитие регламентаций по
применению профессионального
суждения в качестве основы учетной
политики
Разработка отдельного положения по бухгалтерскому
учету «Профессиональное суждение бухгалтера»,
введение в российские бухгалтерские стандарты четких
указаний на необходимость применения
профессионального суждения
Совершенствование нормативного
регулирования учетной политики
Улучшение регламентаций 1/2008, устранение
нерешенных вопросов, касающихся изменения учетной
политики
Совершенствование регламентаций
российских стандартов по учету
конкретных объектов и хозяйственных
операций, касающихся формирования
учетной политики
Совершенствование регламентаций российских
стандартов по учету конкретных объектов и
хозяйственных операций, касающихся формирования
учетной политики
Минимизация влияния фискальных
интересов при формировании учетной
политики для целей бухгалтерского
(финансового) учета
Максимально возможное устранение отличий
регламентаций налогового учета от регламентаций
бухгалтерского (финансового) учета, обеспечение
максимально возможной независимости определения
налоговых баз от показателей бухгалтерского
(финансового) учета
82
теоретических основ учетной политики и совершенствование нормативного
регулирования при решении ее конкретных задач. В отечественную систему
нормативного регулирования бухгалтерского учета необходимо ввести
отдельный стандарт, регламентирующий вопросы применения
профессионального суждения бухгалтера как основы формирования учетной
политики организации. В ряде случаев целесообразно введение в бухгалтерские
стандарты регламентаций, уточняющих критерии выбора вариантов учета при
формировании учетной политики.
3.2 Рекомендации по совершенствованию отражения в отчетности фактов
хозяйственной деятельности в АО «Симферопольский консервный завод им.
С.М. Кирова»
Опыт работы в сфере предпринимательской деятельности и анализ,
проведенный по II главе показывает, что учетная деятельность может влиять на
финансовый результат предприятия. Особое значение имеет выбор метода
расчета.
Следует отметить, что все виды оценок, используемых для составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе экономической концепции в
бухгалтерском учете, призваны показать стоимость активов, капитала и
обязательств, отражающую на дату представления отчетности их ценность для
компании и способность приводить к притоку или оттоку экономических выгод
в будущем.
Результаты изучения теоретических подходов к формированию учетной
политики организации представлены на рисунке 8.
В Акционерное общество «Симферопольский консервный завод им. С.М.
Кирова» рекомендуется внести некоторые положения в учетную политику,
которые непосредственно оказывают воздействие некоторых положений на
финансовую деятельность компании.
Результат представлен на рисунке 9.
83
Источник: составлено автором
Рисунок 8 – Схема формирования учетной политики организации
Источник: составлено автором
Рисунок 9 - Вопросы учетной политики предприятия, подлежащие
корректировке
Основы формирования учетной политики
В соответствии с правовой концепцией БУ
В соответствии с экономической
Принципы
Порядок отражения РБ
Непрерывности деятельности
Автономности
Начисления
Осмотрительности
Приоритета содержания над
формой
Базовые категории
Порядок признания в БУ
активов организации
Связь с динамикой прав и
обязательств
Порядок отражения в БУ
событий, условных
активов и обязательств
Порядок создания
оценочных резервов
Порядок признания
резервов предстоящих
расходов
Порядок признания
оценочных обязательств
Порядок признания
активов
Вопросы учетной политики
Методические
Организационно-технические
Признание
Документооборот (первичные
документы, технология сбора и
обработки информации)
Организация системы
внутреннего контроля
Оценка и
калькулирование
Порядок
проведения
инвентаризации
Классификация
активов и
обязательств
Организация
учетной
службы
План
счетов
84
Таким образом, в учетной политике Акционерное общество
«Симферопольский консервный завод им. С.М. Кирова» следует учесть
следующие моменты:
1. Учет затрат на производство:
– деление расходов на постоянные и переменные, а далее определение
частичной себестоимости;
– деление расходов в отчетный период на прямые и косвенные, с их
дальнейшим учетом в реальную себестоимость.
Отличие двух вариантов в том, что в первом случае происходит четкое
деление расходов, что позволяет более эффективно корректировать риски
компании и, соответственно, доход;
2. Вариант распределения косвенных расходов между двумя объектами
расчета. Есть несколько способов – сумма прямых расходов, прямые
материальные расходы, зарплата основных работников, участвующих в
производственном процессе выбора способа влияет на то, какой будет
рентабельность и себестоимости некоторых товаров.
3. Особенности прибавления амортизационных начислений по основным
средствам в бухучете. Есть несколько способов – линейный, снижаемого
остатка, списания цены по количеству лет полезного применения, а также
списания цены по общему объему товара.
Здесь имеет место непосредственное влияние на доход. Использование
ускоренных методов амортизации позволяет снизить прибыль до начисления
налогов и таким образом уменьшить налог на доходы компании.
4. Список резервов будущих расходов. Существующие способы – не
создавать резервы или создавать резервы с учетом перечня. Формирование
резервов позволяет более равномерно соотнести расходы на себестоимость
товаров, что положительно сказывается на итоговой прибыли компании.
Также необходимо оптимизировать транспортные расходы, поскольку
они имеют важное значение в торговле.
85
Торговым организациям дано право самостоятельно определять порядок
бухгалтерского учета транспортных расходов в случае, если они не включены в
цену товара, установленную договором. Согласно п. 6 5/01 их можно включить
в себестоимость товаров, а п.13- в состав расходов на продажу.
В налоговом учете, благодаря поправкам, введенным Федеральным
законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в ст. 320 НК РФ, расходы по доставке товаров
до склада покупателя теперь также можно учитывать этими двумя способами.
Попробуем разобраться, какой же из них предпочтительней.
По причинам, которые были рассмотрены выше, включение
транспортных расходов в себестоимость часто оказывается проблематичным
для бухгалтера. Если к этой проблеме добавить еще тот факт, что часто
транспорт используется сразу для нескольких целей, то задача определения
суммы транспортных расходов по доставке товара и их распределения еще
более усложнится. Поэтому в общих случаях все-таки целесообразнее
списывать транспортные расходы вторым способом, то есть включать в
издержки обращения в налоговом учете и в состав расходов на продажу в
бухгалтерском учете.
Выбор одного из вариантов списания расходов необходимо отразить в
приказе об учетной политике.
Далее целесообразно рассмотреть, как учитываются транспортные
расходы по доставке товаров в издержках обращения в налоговом учете.
Расходы по торговым операциям, согласно ст. 320 НК РФ, подразделяются на
прямые и косвенные. Суммы расходов на доставку товаров до склада
покупателя (транспортные расходы), если они не включены в цену
приобретения товаров, относятся, как и сама цена приобретения, к прямым
расходам. Все остальные расходы, за исключением внереализационных, в том
числе и транспортные, связанные с реализацией товаров, при исчислении
налога на прибыль признаются косвенными. Они списываются полностью в
том периоде, в котором были реализованы товары (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). В