16
- бухгалтера по учету приобретенных и реализованных товаров;
- бухгалтера по учету и расчетам с подотчетными лицами, кассовых
операций;
- бухгалтера по учету и расчетам с рабочими и служащими;
- бухгалтера по учету остальных операций и составлению отчетности.
На предприятиях, существуют структурные единицы по учету
хозяйственных операций в производстве.
В организации бухгалтерского учета важным элементом является
применение учетных измерителей, с помощью их определяют:
- продажа готовой продукции и объем производства;
- количество и время производственного цикла торгового оборота
предприятия.
На предприятии используют три вида учетных измерителей:
натуральный, трудовой и денежный.
Натуральные измерители является количественными, они дают
информацию о натуральном объеме основных средств, оборудованию к
монтажу, сырье, готовой продукции. Количественными параметрами измерения
могут быть: штуки, квадратные метры, метры, килограммы. При помощи
натуральных измерителей ведется контроль по количеству, весу, площади,
длине, объему.
Трудовые измерители определяют, затраченное на производство и
продажу время и вложенный труд. Выражаются в следующих единицах
измерения: час, минута, месяц, день. Производительность труда и начисленная
заработная плата рассчитывается на их основе.
Денежный измеритель является универсальным и обобщающим
выражается в рублях. Дает возможность получить сводные данные, сделать
анализ финансовой и хозяйственной деятельность, осуществлять все
возможные расчетные операции, а также определять объем затрат на
производство предприятия (суммировать расходы, выраженные ранее в
трудовых и натуральных измерителях).
17
Существует понятие, как предмет и метод бухгалтерского учета.
Под понятием предмет в бухгалтерском учете понимается финансово-
хозяйственная деятельность предприятия. Что в ходе образует кругооборот
хозяйственных средств, из которых можно выделять процесс снабжения,
производства и продажи, показанные в учете отдельными хозяйственными
операциями. Объект изучения в бухгалтерском учете может рассматриваться, в
разрезе групп к первой относят хозяйственные средства и их источник, а ко
второй - хозяйственные процессы и их результат [9, с. 21].
В составе хозяйственных средств предприятия ведется учет товарно-
материальных ценностей, денежных средств, принадлежащих предприятию как
временно, так и постоянно и находящихся вне его собственности являющимися
активом предприятия по своему составу определяют функциональную роль,
подразделяются хозяйственные средства на основные, оборотные и
отвлеченные.
Основные средства, задействованные, в процессе производственного
цикла включают в себя здания, машины, транспортные средства, оборудование.
Основные средства принимают участие в хозяйственной деятельности
предприятия большой период, не меняя своей формы, постепенно
изнашиваются, что дает возможность включить в расходы производства
продукции частичную их стоимость, по размеру износа, путем
амортизационных отчислений.
Оборотные средства участвуют в одном производственном цикле.
Относят к ним: сырье, материалы, топливо и иные ценности, в результате
вся их стоимость сразу включена в расходы производства.
Денежные средства - это средства, включающие в свой состав: денежную
наличность находящуюся в кассе предприятия, а также свободные денежные
средства в банке на его расчетном счете и прочих счетах, обеспечивающие
возможность оплаты рабочим и служащим по заработной плате, в бюджеты и
кредиторам. Средства в расчетах являются дебиторской задолженностью
юридическому лицу: задолженность за товар, услуги, по выдаваемым авансам,
18
по полученному векселю, суммы подотчетных лиц [25, с. 334].
Отвлеченные средства предприятия представляют собой фактическую
прибыль в отчетном периоде, которая изымается из оборота предприятия в виде
платежей в бюджет.
Объектам изучения хозяйственных средств предприятие является
источники их формирования. Объекты являются, пассивом предприятия могут
классифицироваться на источники собственных, а так же заемных средств.
Источником собственных средств предприятия является уставный
капитал. Величину уставного капитала определяет сумма средств основных,
оборотных, внесенных учредителями (собственниками) в качестве своего
взноса во время образования предприятия. Источником собственных средств
предприятия является прибыль и фонды, образованные после момента уплаты
налогов (фонд накопления и потребления, резервный фонд) [19, с. 40].
Объединение способов, приёма позволяющего производить контрольную
функцию анализа и управления хозяйственной деятельностью предприятия,
можно определять метод бухгалтерского учета, складываемый из определенных
элементов: документаций; инвентаризаций; оценки и калькуляций; счета и
двойные записи; баланса и отчетности.
Элемент документации является как сплошной, так и непрерывный учет
оборотных средств в предприятие для формирования и операций с ними.
Инвентаризацией является метод в бухгалтерском учете,
осуществляющей проверку и наличие материальных ценностей, основных и
денежных средств, позволяющих выявлять их фактическое состояние.
Инвентаризацией подтверждаются данные бухгалтерского учета, за их
счет выявляют неучтенные ценности, допущенные потери, хищение, недостачи
[17, с. 105].
Оценка применяется для получения обобщающих результатов,
источников, операции с ними выражается в денежном измерении. Основное
средство и нематериальные активы принято оценивать по первоначальной
стоимости с включёнными в нее расходами по доставке и доведения до
19
состояния, подходящего к использованию; готовую продукцию – по
производственной или нормативной себестоимости; материалы – как правило,
по закупочной себестоимости с включением транспортных расходов; товары по
оптовой либо розничной цене [15, с. 107].
Калькуляция определяет себестоимость единицы продукции, которая
необходима для осуществления и контроля установлению цен. Для того чтобы
определить себестоимость единицы, произведенные затраты по этому виду
продукции разделяют на количество единиц выпускаемой проданной
продукции. На предприятиях используя калькуляцию, определяет продажную
цена готовой продукции [17, с. 126].
В бухгалтерском учете счета предназначаются для группировки и
текущему учету однородных хозяйственных операций, такие счета являются
как способ вторичной регистрации средств и операций с ними. Счета
фиксируют операции в денежном измерении, так же могут иметь
необходимость использования в натуральных и трудовых измерителях [7, с. 17].
Хозяйственные операции могут, отражаться на счетах бухгалтерского
учета двойной записью, отражая взаимную связь объекта. Благодаря двойной
записи каждую операцию отображает одной суммой по дебету и кредиту счета
[6, с. 50].
В бухгалтерском учете существует активные и пассивные счета. На
активном счете принято показывать движение средств организации, пассивный
счет отображает их источников. В ходе работы бухгалтерской обработки
первичного документа активный счет бухгалтерского учета дебетуется,
поэтому увеличивается остаток; также если счет кредитуется, то сальдо счета
(остаток) уменьшается. В пассивных счетах подобные операции имеют
обратное значение.
В бухгалтерском учете используют синтетический и аналитический счета
для получения детализации показателей. Синтетические счета применяются с
целью учета информации, состава и движению хозяйственных средств
предприятия, его источнике и хозяйственном процессе в едином денежном
20
измерение (выражение) [3, с. 194]. Осуществляемый учет на счетах, называют
синтетическим. Применяемый для заполнения форм отчетности, баланса,
анализа хозяйственной деятельности предприятия.
Синтетический и аналитический счета неразрывно между собой
взаимосвязаны. Аналитических счет, отражаются теми же операциями, что и
синтетический, но более детально по экономическим группам [17, с. 103].
В результате необходимости данных о деятельности предприятия
составляется ряд форм отчетности. Отчетность - это система обобщающих
показателей организации. Она предназначена для более широкого
осведомления деятельность предприятия, кроме баланса, включающих в состав
ряд таблиц, сведений о движении средств и фондов, структуре доходов и
себестоимости, налогов и платежей. Входящие в состав показатели должны
удовлетворять требования, обеспечение информацией для управления, анализа
и контроля над хозяйственной деятельностью предприятия созданию базы,
будущего планирования деятельности [18, с. 11].
Таким образом, бухгалтерский учет на предприятиях призван отражать
свершившиеся факты хозяйственной деятельности в момент их совершения на
основании правильно оформленных первичных документов. Грамотно
организованный бухгалтерский учет способствует эффективной хозяйственной
деятельности предприятия, так как в его регистрах содержится важная
информация, необходимая для принятия управленческих решений,
направленных на повышение эффективности деятельности. Кроме того, точный
и своевременный учет способствует сохранности имущества предприятия.
1.2 Отражение условных фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерской отчетности
Департаментом методологии и бухгалтерского учета и отчетности
Министерством финансов РФ разработана четырехуровневая система
регулирования, в которой выделены законодательный, нормативный,
21
методический и организационный уровни.
Регулятив первого уровня – Федеральный закон «О бухгалтерском
учете».
Основную нагрузку с позиции методологии бухгалтерского учета,
безусловно, призваны нести стандарты, названные в силу традиции
положениями (ПБУ). С позиции практикующего бухгалтера эти регулятивы
имеют ряд особенностей. Система нормативного регулирования бухгалтерского
учета в РФ предоставлена в таблице 1.
Таблица 1 – Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации
Источник: [5]
Во–первых, они являются рекомендательными, а не предписывающими,
каковыми ранее были инструкции, к которым привык отечественный бухгалтер.
Во-вторых, они не содержат конкретных указаний или рекомендаций в
виде типовых проводок.
В-третьих, по мнению Министерства юстиции РФ, данные регулятивы,
как правило, не требуют регистрации этим министерством, то есть за их
неисполнение не может быть судебной ответственности.
Положения по бухгалтерскому учету наряду с типовым планом счетов по
Уровни
Документы
Органы, принимающие
документы
I уровень –
лзаконодательный
Федеральные законы,
постановления, указы
Федеральное Собрание,
Президент РФ, Правительство
РФ
II уровень –
нормативный
Положения (стандарты) по
бухгалтерскому учету
Министерство финансов РФ,
Центральный банк РФ
III уровень –
методический
Нормативные акты (иные, чем
положения), методические указания
Министерство финансов РФ,
Федеральные органы
исполнительной власти,
консультационные фирмы
IV уровень –
Организационный
(уровень предприятия)
Организационно-распорядительная
документация (приказ,
распоряжение и т.п.), в рамках
учетной политики хозяйствующего
субъекта
Организации,
консультационные фирмы
22
существу задают методологию учета, поэтому они носят достаточно общий
характер, и не всегда очевидны для понимания практикующих бухгалтеров.
Разрешить указанное противоречие призваны регулятивы третьего уровня,
предназначенные, в основном, для интерпретации первого и второго уровней.
К четвертому уровню относятся внутренние рабочие документы
хозяйствующего субъекта, например учетная политика.
Учитывая важность и первичность прибыли от продаж, неудивительно,
что ее правильный и достоверный учет является центральным и важнейшим во
всей системе бухгалтерского учета. Первостепенное значение прибыли от
продаж предопределено тем обстоятельством, что она является первым звеном
в формировании конечного итога деятельности организации – чистой прибыли.
От полноты, достоверности и обоснованности отображения в
бухгалтерском учете организации показателей доходов и расходов зависит
качество представляемых в бухгалтерской отчетности сведений.
В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов,
оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их
значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов
определяется уровнем соответствующего документа.
Положения бухгалтерского учета по их направленности можно
подразделить на три условные группы, состав которых представлен
Приложении А.
В первую группу входят Положения по бухгалтерскому учету, где
порядок учета финансовых результатов может осуществляться через
рассмотрение принципов учета активов и обязательств определенной
хозяйственной ситуации в деятельности организации, информация о которой
формируется в подсистеме учета финансовых результатов.
Вторая группа Положений по бухгалтерскому учету направлена на
регулирование общих принципов бухгалтерского учета финансовых
результатов.
Третья группа Положений по бухгалтерскому учету определяет порядок
23
представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей
финансовых результатов.
Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в
бухгалтерской отчетности организации за отчетный год независимо от того,
являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.
Условные обязательства для целей отражения в бухгалтерской отчетности
подразделяют на две группы [4]:
1) существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на
счетах бухгалтерского учета создаются резервы;
2) возможные обязательства, информация о которых подлежит
раскрытию в пояснительной записке.
Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату
обязательствами при одновременном наличии следующих условий:
- существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие
события приведут к уменьшению экономических выгод организации, т.е. у
организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства;
- величина обязательства может быть достаточно обоснованно оценена.
Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, то резерв не
создается, а информация об условном обязательстве раскрывается в
пояснительной записке.
Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в
зависимости от обязательства, согласно ПБУ 10\99 «Расходы организации»,
относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.
Правильность расчета и обоснованность резерва подлежит
инвентаризации в конце отчетного года в общем порядке, т.е. сумма резерва
может быть:
- увеличена за счет тех расходов, по которым создавался резерв (при
получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать
уточнение расчета величины резерва);
- уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие
24
внереализационные доходы организации (при получении дополнительной
существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины
резерва);
- остаться без изменения;
- списана полностью на внереализационные доходы организации.
Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты.
Событие после отчетной даты – это факт хозяйственной деятельности,
который имел место в период между отчетной датой и датой подписания
бухгалтерской отчетности за отчетный год и оказал или может оказать влияние
на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты
деятельности организации.
Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в
бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или
отрицательного его характера для организации. Существенность события после
отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований
положений нормативных актов по бухгалтерскому учету.
Согласно ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» их можно разделить
на два основных вида [5]:
1) события, подтверждающие существование на отчетную дату
хозяйственные условия деятельности организации;
2) события, свидетельствующие о возникших отчетной даты новых
хозяйственных условиях ее деятельности.
К первому виду можно отнести, например, следующие события после
отчетной даты:
- объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом,
если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже
осуществлялась процедура банкротства;
- произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой
свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости,
определенной по состоянию на отчетную дату;
25
- получение информации о финансовом состоянии и результатах
деятельности дочернего или зависимого общества, ценные бумаги которого
котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и
существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений
организации;
- продажа производственных запасов после отчетной даты,
показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по
состоянию на отчетную дату был необоснован;
- обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в
бухгалтерском учете или нарушение законодательства, которые ведут к
искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период;
- объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за
периоды, предшествовавшие отчетной дате.
Последствия этих событий отражаются в бухгалтерской отчетности путем
уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале,
доходах и расходах организации. Для оценки организация делает
соответствующий расчет. При этом события после отчетной даты отражаются в
синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного
периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном
порядке.
К событиям второго вида можно отнести, например, следующие события
после отчетной даты [4]:
- принятие решения о реорганизации, реконструкции или эмиссии акций
и иных ценных бумаг;
- крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных
средств и финансовых вложений;
-существенное снижение стоимости основных средств, если оно имело
место после отчетной даты;
- прекращение существенной части основной деятельности организации,
если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;