12
временем своих потребительских свойств (земельные участки, объекты
природопользования, музейные экспонаты, объекты благоустройства и т.д.).
В соответствии с Приказом Минфина от 13.10.2003 №91н «Об
утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств» и ПБУ 6/01 амортизация в бухгалтерском учете начисляется одним
из способов, показанных в таблице 2.
Таблица 2
Способы начисления амортизации
Способ начисления амортизации
Алгоритм определения годовой суммы амортизации
1
2
Линейный
Первоначальная стоимость объекта основных
средств, умноженная на норму амортизации,
исчисленную исходя из срока полезного
использования этого объекта
Уменьшаемого остатка
Остаточная стоимость объекта основных средств на
начало отчетного года, умноженная на норму
амортизации, исчисленную исходя из срока
полезного использования этого объекта и
коэффициента ускорения, установленного в
соответствии с законодательством РФ
По сумме чисел лет срока
полезного использования
Первоначальная стоимость объекта основных
средств, умноженная на соотношение, в числителе
которого число лет, остающихся до конца срока
полезного использования объекта, а в знаменателе –
сумма порядковых чисел лет срока полезного
использования
Пропорционально объему
продукции (работ)
Натуральный показатель объема продукции в
отчетном периоде, умноженный на соотношение
первоначальной стоимости объекта основных
средств и предполагаемого объема выпуска
продукции за весь срок полезного использования
объекта основных средств
Основные средства являются одним из важнейших факторов любого
производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на
конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Для обеспечения выполнения задач учета основных средств в
организации должна быть разработана рациональная система
13
документооборота, определены лица, ответственные за сохранность и
перемещение объектов основных средств.
Более полное и рациональное использование основных средств и
производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех
его технико-экономических показателей: росту, производительности труда,
повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению её
себестоимости, экономии капитальных вложений.
1.2 Информационная база анализа основных средств торговой
организации
Бухгалтерский учет основных средств регулируется рядом нормативно-
правовых актов Российской Федерации.
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от
06.12.2011. Устанавливает общие правила ведения бухгалтерского учета
предприятиями Российской Федерации. Рассмотрим статьи Закона,
касающиеся учета основных средств.
Статья 6 указанного Закона устанавливает обязанность ведения
бухгалтерского учета всеми экономическими субъектами. Особого внимания
заслуживают статьи 9 и 10 Закона, поскольку они устанавливают правила
оформления первичных учетных документов и бухгалтерских регистров,
которые касаются, в том числе, и основных средств. Статья 11 Закона
устанавливает обязательную инвентаризацию активов, к которым относятся
основные средства. Согласно ст.12 учет основных средств и прочих объектов
бухгалтерского учета производится в денежном измерении в валюте РФ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Устанавливает правила
начисления амортизации основных средств для целей ведения налогового
учета.
3. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении
положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации». Положение расшифровывает отдельные положения
14
Федерального закона №402-ФЗ, а также устанавливает общие требования к
формированию бухгалтерской отчетности.
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его применению». Данным документом
установлена система синтетических счетов, применяемых для учета
поступления, монтажа, учета основных средств.
5. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом
Минфина РФ от 30.03.2001 №26н. Данное положение является
основополагающим российским стандартом ведения бухгалтерского учета
основных средств.
Данным положением установлены:
- правила отнесения актива к основным средствам;
- правила оценки основных средств на всех этапах движения в
организации;
- особенности учета основных средств при ремонте или модернизации;
- порядок отражения в учете выбытия основных средств;
- особенности раскрытия информации по основным средствам
организации в бухгалтерской отчетности.
6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №91н. Данный
документ введен в действие во исполнение программы по реформированию
отечественного учета в соответствии с международными стандартами
отчетности. В целом он повторяет все вопросы, охваченные ПБУ 6/01 «Учет
основных средств», при этом наиболее детализируя их и подробнее
раскрывая информацию для пользователей данных видов правовой
информации.
7. Отраслевые стандарты бухгалтерского учета основных средств.
Разрабатываются в качестве методических указаний по учету основных
средств для определенных отраслей народного хозяйства.
15
8. Локальные нормативные акты организаций. Данные документы
разрабатываются экономическим субъектом самостоятельно в рамках
действующего законодательства и регламентируют особенности учета
основных средств на конкретном предприятии.
Как известно, в настоящее время в России существует
четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского
учета.
Данные уровни также представлены в таблице 3.
Таблица 3
Нормативно-правовые уровни БУ
№
п/п
Законодательный акт,
нормативный документ
Дата утверждения,
номер, кем принят
Примечание (назначение
законодательных актов и
нормативных документов)
1
2
3
4
I. Первый уровень
1
Гражданский кодекс
Российской Федерации
Принят Государственной
Думой
21 октября 1994 года(от
30.11.1994г. № 51-ФЗ (в
ред. от 3.07.2016)
Регулирует порядок перехода
права собственности на товары
2
Налоговый кодекс
Российской Федерации
От 05.08.2000 г. № 117-
ФЗ (ред. от 28.12.2013 г.)
(с изм. и дп., вступ. в
силу с 01.01.2016 г.)
Регламентирует систему
налогов и сборов, взимаемых в
федеральный бюджет, а также
общие принципы
налогообложения и сборов в
РФ
3
Федеральный закон от
06.12.2011 N 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»
Принят
Государственной Думой
22 ноября 2011 года,
одобрен
Советом Федерации
29 ноября 2011 года(в
ред. от 23.05.2016)
Устанавливает единые
требования к бухгалтерскому
учету, а также создает
правовой механизм
регулирования бухгалтерского
учета
4
Конституция РФ
Принята референдумом
12.12.1993 г.
Закрепляет и гарантирует
права граждан, упорядочивает
государственную связь,
осуществляет правосудие
II. Второй уровень
5
Положение по
бухгалтерскому учету
«Расходы организации»
ПБУ 10/99
(в ред. Приказов
Минфина России от
27.04.2012 N 55н
(Зарегистрировано в
Минюсте РФ 27.08.1998
№ 1598))
Устанавливает порядок
организации и ведения
бухгалтерского учета,
составления и представления
бухгалтерской отчетности
юридическими лицами по
16
Продолжение таблицы 3
1
2
3
4
законодательству Российской
Федерации, независимо от их
организационно-правовой
формы
III. Третий уровень
План счетов
бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной
деятельности организаций
агропромышленного
комплекса
утв. Приказом
Минсельхоза РФ от
13.06.2001 №654
Устанавливает правила
формирования
в бухгалтерском учете и
порядок раскрытия в
бухгалтерской отчетности
информации
7
Методические
рекомендации по
бухгалтерскому учету
затрат на производство и
калькулирование
себестоимости продукции
(работ, услуг) в
сельскохозяйственных
организациях
Приказ Минсельхоза РФ
от 06.06.2003 N 792
Определяют порядок
организации бухгалтерского
учета затрат на производство и
калькулирования
себестоимости продукции
(работ, услуг) в
сельскохозяйственных
организациях на основе
сложившейся системы
нормативного регулирования
бухгалтерского учета
IV. Четвертый уровень
8
Организационно-
распорядительная
документация,
формирующая учетную
политику организации
Разрабатывается и
утверждается
предприятием
Регламенирование работы
бухгалтерии предприятия
Особое значение в качестве информационной основы
анализа основных средств предприятия имеют бухгалтерские данные, а
отчетность становится основным средством коммуникации,
обеспечивающим достоверное представление информации о финансовом
состоянии предприятия в целом.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению.
Однако, стоимость основных средств может меняться в случае их
модернизации. В таком случае основное средство начинает учитываться в
учете по восстановительной стоимости.
Восстановительная стоимость — это стоимость основного средства,
полученного в результате переоценки. Переоценка основных средств — это
17
метод индексации стоимости основного средства, производимый с целью
установления соответствия стоимости основного средства в бухгалтерского
учете рыночной стоимости данного основного средства. Таким образом, с
помощью переоценки в бухгалтерском учете достигается максимальная
приближенность учетных данных к действующей экономике. Переоценка не
только позволяет приблизить стоимость основного средства к реальной
стоимости, но и оказывает влияние на сумму амортизации, на величину
добавочного капитала, прибыли и других показателей.
Таким образом, переоценка является весьма эффективным способом
управления финансовым состоянием предприятия, а бухгалтерская
отчетность отражает реальное положение предприятия. Согласно ПБУ 6/01
«Учет основных средств» при переоценке основных средств необходимо
иметь в виду, что такая переоценка должна и в последующие годы
проводиться на постоянной основе.
Информационной базой анализа основных средств предприятия
является бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность представляет
собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении
предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности. Бухгалтерская
отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета в
соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»,
утвержденным 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями на 28 ноября
2011 года).
Годовая бухгалтерская отчетность предприятия состоит из
«Бухгалтерского баланса», «Отчета о прибылях и убытках», «Отчета о
движении денежных средств», «Пояснение к бухгалтерскому балансу и
отчету о прибылях и убытках». Причем, все формы бухгалтерской
отчетности взаимосвязаны между собой.
Основным источником информации для анализа и оценки основных
средств предприятия является бухгалтерский баланс, в котором отражается
18
состояние основных средств предприятия в денежной оценке на
определенную дату.
Таким образом, полнота и достоверность результатов анализа
основных средств зависит от степени совершенства бухгалтерского учёта,
отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств,
полноты заполнения учётных документов, точности отнесения объектов к
учётным классификационным группам, достоверность инвентаризационных
описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учёта.
1.3 Основные направления анализа эффективности основных средств
торговой организации в современных условиях хозяйствования
На сегодняшний день в литературе встречается множество различных
методик анализа основных средств. В рамках исследования были
рассмотрены методики таких авторов, как А.Д. Шеремета, Г.В. Савицкой,
Н.П. Любушина, Д.В. Лысенко, И.В. Косоруковой и Ю.Г. Ионовой [7, с. 45].
Данные методики во многом схожи, но также имеют существенные
различия. В результате проведенной сравнительной характеристики методик
анализа основных средств различных авторов можно сделать вывод о том,
что наиболее наглядной и глубокой является методика, предложенная
российским ученым-экономистом А.Д. Шереметом. Кроме того, система
показателей оценки эффективности использования средств труда, которую он
рекомендует, намного шире, чем предлагают другие экономисты.
Целью анализа основных средств является объективная оценка
состояния, структуры, динамики основных средств и анализ эффективности
их использования, а также выявление факторов, влияющих на эффективность
использования основных средств и производственных мощностей
организации.
К задачам анализа основных средств организации согласно методике,
предложенной А.Д. Шереметом, относятся:
1) изучение состава, структуры и динамики основных средств;
19
2) анализ движения и технического состояния основных средств;
3) определение возрастного состава основных средств;
4) выявление уровня использования всей совокупности основных
средств и их отдельных элементов на основе системы показателей и
определение причин изменения этих показателей;
5) определение степени влияния уровня использования основных
средств на объем производства и реализацию продукции;
6) анализ эффективности использования основных средств [7, с. 63].
Для проведения анализа рекомендуется использовать следующую
систему показателей:
1) Абсолютный прирост за определенный период.
2) Коэффициенты обновления, выбытия, износа, годности основных
средств.
3) Степень использования производственных мощностей.
4) Коэффициенты использования наличного и установленного
оборудования.
5) Коэффициент интегральной нагрузки.
6) Фондоотдача.
7) Фондоемкость.
8) Фондорентабельность.
9) Фондовооруженность.
10) Относительная экономия использования основных средств и др.
К источникам данных для осуществления анализа основных средств
относятся бухгалтерский баланс организации, пояснения к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах, форма статистической
отчетности «Отчет о наличии и движении основных средств», форма «Баланс
производственной мощности», данные о переоценке основных средств,
инвентарные карточки учета основных средств, данные аналитического
учета, бизнес-план, план технического развития, а также данные
управленческого и оперативного учета.
20
В процессе хозяйственной деятельности различные виды основных
средств принимают неодинаковое участие. В этой связи необходимо
проанализировать состав и структуру основных средств. На начальном этапе
анализа изучаются состав и структура основных средств. Они зависят от
характера и особенностей производства, типа его организации (серийное,
массовое, индивидуальное), технологии, уровня специализации и
кооперирования как производства в целом, так и его подразделений. При
анализе структуры основных средств принято определять удельный вес
стоимости их активной части, от которой зависят фондоотдача,
рентабельность капитала и финансовое состояние организации.
Следует отметить, что в крупных производствах (металлургических,
энергетического машиностроения) удельный вес активной части гораздо
выше, чем в мелких. Кроме того, для того чтобы проанализировать структуру
основных средств, необходимо определить удельный вес каждого вида
основных производственных средств, определить отклонение абсолютное и
по удельному весу.
Изучение динамики основных средств позволяет определить
интенсивность их роста, выяснить за счет состава каких видов происходит их
увеличение. Результаты анализа состава основных средств позволяют
разработать меры по оптимизации их структуры в целях повышения
эффективности их использования. Как правило, динамику основных средств
определяют путем сопоставления их наличия на конец с наличием на начало
года, с отчетными данными прошлых лет.
К наиболее важным показателям технического состояния и движения
основных средств относятся коэффициенты обновления, выбытия, износа и
годности.
Коэффициент обновления характеризует долю поступивших основных
средств в их общей стоимости на конец года и рассчитывается по формуле:
(1)
21
Коэффициент выбытия основных средств характеризует долю
основных средств, выбывших в течение отчетного периода, по отношению к
сумме основных средств на начало периода. Данный коэффициент
рассчитывается по формуле:
(2)
Коэффициент износа основных средств характеризует долю стоимости
основных средств, списанную на затраты в предшествующих периодах, в
первоначальной стоимости и рассчитывается по формуле:
(3)
Коэффициент годности основных средств характеризует долю
изношенных основных средств в общем составе. Рассчитывается по формуле:
(4)
В условиях рыночной экономики и конкуренции успешно
функционируют те производители, которые эффективно используют свои
ресурсы, в частности основные средства производства.
Чем ниже фондоотдача, тем ниже эффективность использования
основных средств. Рассчитывается по формуле:
(5)
Фондоемкость отражает затраты основных средств на 1 рубль объема
выпуска продукции. При улучшении использования основных средств
фондоемкость снижается, и наоборот. Данный показатель можно рассчитать
по следующей формуле:
(6)
Фондорентабельность показывает размер прибыли, приходящейся на
единицу стоимости основных средств. В общем отражает степень
эффективности использования основных средств. Рассчитывается данный
показатель по формуле: