12
Рис. 1. Амортизация в общем кругообороте основных фондов организации
[43, с. 181]
В современной экономике присутствует три основных метода расчета
амортизационных отчислений:
– равномерный метод – при использовании данного метода в течение
всего нормативного срока эксплуатации основного средства, первоначальная
цена (стоимость) такого оборудования возмещается равными долями;
– прогрессивный метод – метод подразумевает, что первоначально в
себестоимость готовой продукции списывают большую долю
первоначальной стоимости объекта ОС, далее уже величина амортизации
снижается в прогрессивном порядке;
– регрессивный метод – метод противоположен прогрессивному
методу, т.е. первоначально на себестоимость списывается меньшая часть
начальной цены основного средства, затем размер амортизационных
отчислений стабильно возрастает [32, с. 266].
Согласно Налоговому Кодексу [4] в Российской Федерации допустимо
применять два способа расчета амортизационных отчислений:
– линейный метод – это указанный выше принцип равномерного
начисления амортизации;
– нелинейный метод (называемый способом уменьшаемых остатков) –
аналог рассмотренного выше прогрессивного метода.
Добавим, что в бухгалтерском учете по законодательству РФ выделяют
четыре способа расчета амортизационных отчислений [7]:
13
– линейным способом;
– способом уменьшаемых остатков;
– способом списания стоимости основных фондов
пропорциональными частями от объема производства;
– способом списания стоимости основных фондов в зависимости от
сумм времени сроков полезного использования основных фондов.
При этом, организация налогоплательщик имеет право
самостоятельным решением определить свой способ амортизации объектов
основных средств. Добавим, что только один раз в пять лет организации
допустимо по налоговому законодательству перейти с одного метода на
другой (например, сменить линейный метод на нелинейный или наоборот) [9,
с. 70].
Таким образом, основные фонды – это наиболее важная составляющая
часть имущества любого производственного предприятия. Правильная
квалификация объектов, которые относятся к основным фондам – залог не
только стабильной и бесперебойной работы предприятия, но и возможность
управлять затратами производственного предприятия и избежать
нежелательных налоговых последствий.
Рассмотрим особенности инвестиций предприятия в объекты основных
фондов.
У каждого предприятия есть основные фонды, представленные
нематериальными и материальными активами. Сюда входят оборотные
деньги компании, прибыли, недвижимое и движимое имущество, лицензии,
патенты, акции, прочие ресурсы. Вложения в основные фонды направлены на
развитие предприятия, его модернизацию, укрепление позиций на рынке,
расширение сфер влияния. Чем больше средств привлекается в основной
капитал, тем больше перспектив у компании. На эти средства организация
приобретает современное оборудование, строит новые объекты, расширяет
штат сотрудников, привлекает выгодных бизнес-партнёров [43, с. 51].
Инвестиции в основные фонды предприятия – вложения, направленные
14
на приобретение, создание и расширение основных фондов компании.
Вклады в основной капитал повышают первоначальную стоимость активов
предприятия. Долгосрочная цель таких инвестиций – стабильное развитие
конкретного субъекта экономики.
С 2001 года в России инвестиции в основные фонды учитываются без
налога на добавленную стоимость. Учётом таких вложений занимается
Росстат. На сайте этой организации представлены объёмы инвестиций в
экономику РФ за определённые периоды. Вложения в основные фонды
составляют основную часть от общего количества вложений любой
коммерческой организации, но при этом величина инвестиций непостоянна и
зависит от потребностей и возможностей отдельно взятого предприятия [43,
с. 57].
Основные фонды представляют собой средства производства. Они
используются в течение множества производственных циклов, постепенно
изнашиваясь и приходя в негодность. Это ещё одна из причин, по которым
фонды требуют инвестиций и обновления. Как было сказано выше, к
основным фондам предприятий относятся: техника и оборудование;
транспорт; приборы, инструменты; сооружения и здания; земельные участки.
Фонды не только приносят прибыль их владельцам, но и составляют
часть национального богатства страны, поскольку от статуса отдельных
субъектов экономики зависит благосостояние граждан.
Чем успешнее развиваются компании, тем больше появляется рабочих
мест, больше ресурсов осваивается, больше качественных товаров
приходится на душу населения. Увеличивается, в конце концов, валовый
национальный продукт.
Предприятия сами выбирают направления и инструменты для
инвестиций в основной капитал. Потребности и нужды у организаций
разные, но есть и общие тенденции для всех экономических субъектов.
В современной экономике выделяют 4 основных направления для
финансирования инвестиций:
15
– долгосрочные реальные инвестиции в расширение производства,
капитальное строительство, сооружение новых производственных объектов;
– краткосрочные инвестиции в производственные фонды и проекты,
которые завершаются до окончания финансового года;
– инвестиции в ценные бумаги (акции, облигации, векселя) и кредиты
(кредитором выступает компания);
– вклады в нематериальные активы – патенты, лицензии, научные и
технологические разработки [43, с. 59].
Основные цели инвестирования – повысить коммерческую
эффективность и добиться увеличения прибылей. Если вложения окупаются,
и предприятие выходит на новые уровни экономического развития, значит,
инвестиционная политика компании была организована грамотно, можно
продолжать завоёвывать новые рубежи. Привлекая средства для инвестиций,
компании используют собственный оборотный капитал, сторонние активы,
займы, материальную помощь инвесторов.
Объём капитальных вложений – показатель, который в денежном
выражении характеризует размер затрат на воспроизведение и увеличение
основных фондов. На окупаемость инвестиций влияют следующие факторы:
– качество и конкурентоспособность готовой продукции;
– рациональное использование производственных мощностей
предприятия;
– грамотная реализация товаров и услуг (маркетинг, реклама, ценовая
политика);
– экономное использование финансовых и трудовых резервов
компании;
– профессиональное внедрение инвестиционных проектов [43, с. 64].
Инвестированием в основной капитал занимаются не только частные
коммерческие компании, но и государство. В этом случае речь идёт о
развитии конкретных отраслей экономики. Вложения федерального уровня
окупаются годами, а иногда и десятилетиями.
16
Источники инвестиций в основной капитал выделяют как правило три,
это:
1) Привлеченные инвесторы. Сторонние источники инвестиций в
основные фонды предприятия – государство, пайщиков, дольщиков,
совладельцев, прямых иностранных инвесторов, заинтересованных в
перспективных вложениях. Конечно, никто не даст денег просто так. Даже
благотворительные фонды вкладывают средства лишь в те отрасли, которые
тем или иным образом затрагивают их интересы. Государство тоже
субсидирует такие предприятия, которые влияют на общее экономическое
положение в стране.
Например, федеральные структуры России финансируют предприятия,
выпускающие дефицитную, социально или стратегически значимую
продукцию. Например, поддерживают компании по производству
российских аналогов зарубежных лекарств. Ссуды дают предприятиям,
развивающим экономически отстающие регионы и области – Дальний
Восток, Западную Сибирь, Крым.
После введения санкций в 2014 – 2015 годах доля иностранных
инвестиций в российской экономике уменьшилась на 70%. Но некоторые
крупнейшие интернациональные корпорации продолжают вкладываться в
перспективные с финансовой точки зрения отрасли. В основном это
сырьевые и перерабатывающие предприятия.
2) Собственные средства.
Это главный источник финансирования основных фондов предприятия
для стабильных и успешных компаний. Сюда относятся чистая прибыль и
амортизационные отчисления. Те деньги, которые не уходят на зарплату
сотрудникам, налоги, обслуживание производства и другие текущие нужды,
вкладываются в основной капитал. Просто копить деньги на банковских
счетах – значит, терять их. В условиях рынка предприятия не могут
позволить себе просто накапливать средства, не пуская их в оборот. Это
экономическое самоубийство – верный путь к банкротству и разорению.
17
К собственным средствам относятся также свободные деньги уставного
фонда, страховые возмещения, активы, вырученные от продажи акций
компании.
3) Заемные средства. Если первых двух источников недостаточно –
предприятие берёт кредиты. Банки охотно дают стабильным компаниям
крупные ссуды на расширение бизнеса. Есть специфические варианты
займов – например, лизинг. Технику и дорогостоящее оборудование берут в
аренду с условием дальнейшего выкупа имущества. Помимо банков, кредиты
выдаёт государство, другие предприятия, иностранные компании, частные
инвесторы.
Прежде чем вкладывать средства в основные фонды, необходимо
определиться с долгосрочной целью таких инвестиций. Продумать
стратегию, рассчитать предварительную доходность, оценить финансовые
возможности компании. Инвестиции в основные фонды предприятия –
кропотливый труд, результаты которого зачастую нельзя предсказать
заранее. Дело инвестора – предусмотреть все риски, вписаться в бюджет,
грамотно распределить денежные потоки.
Рассмотрим основные этапы капитальных вложений в основные фонды
предприятия.
Этап 1. Определение объема инвестиций в основной капитал. На этом
этапе считают, сколько нужно средств и на какой срок. На крупных
предприятиях есть финансовые отделы, которые занимаются
экономическими расчётами. Они определят объём капиталовложений и
заодно оценят рентабельность инвестиций. Если такого отдела нет, стоит
привлечь профессиональных консультантов из надёжной профильной
организации.
Этап 2. Оценка основных фондов. Оценить основные фонды помогут
бухгалтерские документы и специальные технологии, которыми владеют
профессиональные специалисты. Например, каждый год общий объём
инвестиций в основной капитал в России увеличивается на 1-3%, но по
18
мнению экспертов, на прирост отчасти влияют инфляционные процессы в
экономике. У многих предприятий отмечается нехватка средств для развития
основных фондов. Региональные лидеры по объёму вложений в основной
капитал – Центральный Округ, Урал и Поволжье.
Этап 3. Составление плана инвестирования. Инвестиционный план –
это не абстракция, а вполне конкретный документ, разбитый на пункты и
привязанный к конкретным срокам. Инструменты и направления вложений
зависят от специфики компании и экономической целесообразности. В плане
обязательно указывают следующие параметры:
– конечная цель инвестирования;
– денежное выражение инвестиционных активов;
– сроки исполнения проекта (график реализации);
– сроки окупаемости инвестиций;
– предполагаемый доход.
Разработка плана – дело профессиональных специалистов.
Этап 4. Финансирование основного капитала. Вкладывают деньги в
основной капитал согласно утверждённому плану. В каждой организации за
инвестиционные проекты отвечает либо специально сформированный отдел,
либо приглашённые специалисты. Руководителю стоит взять на себя
контроль окончательных решений по проекту и распределение должностных
обязанностей.
Этап 5. Ведение статистического учета основного капитала.
Профессиональный учёт средств – основа успеха. Прямые инвестиции в
основной капитал требуют от инвестора прямого участия в процессе. Это не
покупка акций, облигаций, не вложения в золото и инвестиционные монеты.
Вложить активы и забыть о них на несколько месяцев или лет не получится.
Необходимо постоянно отслеживать исполнение инвестиционного проекта и
проверять, как идут дела на местах. К примеру, если строится новый цех,
нужно следить, чтобы подрядчики закупали качественные материалы и не
разворовывали деньги. В процессе исполнения ответственное лицо работает
19
уже не с активами, а с живыми людьми. От рационального распределения
обязанностей и грамотного контроля будет зависеть судьба основного
капитала компании.
Таким образом, инвестиции в основной капитал – главный, а иногда и
единственный способ развить бизнес и захватить новые рыночные
территории. Заниматься вложениями в основные активы нужно
профессионально, последовательно и осмотрительно.
1.2. Методика анализа эффективности управления основными фондами
производственного предприятия
Рассмотрим методику анализа эффективности управления основными
фондами производственного предприятия.
Задачами анализа эффективности управления основными фондами
производственного предприятия являются [16, с. 42]:
– определить объем обеспечения каждого структурного подразделения
и организации в целом основными фондами;
– уровни использованного объема по основным фондам в разрезе
обобщающих и частных показателей;
– определить причины изменения таких показателей;
– рассчитать влияние управления по основным фондам на объем
производства продукции, виды прибыли и рентабельности и т.п.;
– определить степень эффективности управления рабочей
производственной мощности производственного промышленного
предприятия;
– выявить резервы возможных увеличений эффективности управления
всем объемом основных производственных фондов [16, c. 50].
Анализ эффективности управления основными фондами
производственного предприятия может проводиться в нескольких
направлениях, разработка которых в комплексе позволяет оценить
20
структурные особенности, а также динамика и эффективность управления по
основным фондам организации и ее долгосрочным инвестициям. Выбор
направлений анализа и решаемые аналитические задачи можно определить
как некие потребности управления. Методика осуществления такого анализа
эффективности управления по основным фондам организации нацелена на
выбор наилучших вариантов управления. По этой причине основной
особенностью анализа эффективности управления основными фондами
можно назвать [11, с. 94]:
– многовариантность принимаемого в результате такого анализа
решения в области управления основными фондами;
– его индивидуальную нацеленность на перспективы развития такого
управления объемом управления основным фондам организации.
Качество анализа эффективности управления основными фондами
производственного предприятия зависит от достоверности информации, а
также имеет прямую связь с качеством бухгалтерского учета в организации,
отлаженностью всех систем и методов регистрации хозяйственных операций
по объектам основных фондов. Влияние оказывает также и точность
соотнесения каждого объекта к той или иной учетной классификационной
группе, достоверность инвентаризационных описей, глубина разработки и
ведения регистров по синтетическому и аналитическому учетам в
организации.
Первым этапом анализа является анализ обеспеченностью организации
полным объемом основных фондов. При этом необходимо изучить, хватает
ли в организации объема основных фондов, присутствуют ли они в наличии,
их состав, структурная составляющая, особенности технического состояния,
уровень производства и его организация регистрации и учета по всем
основным фондам организации (приложение 4).
Анализ основных фондов начинают изучением особенностей
физического наличия, структуры и движения каждого объекта основных
фондов организации. Полученную информацию по основным фондам, их
21
движению заносят в таблицу, шаблон которой представлен ниже, в таблице 1
[13, с. 105]. В данной таблице отражают всю полученную в результате
анализа информацию об изменении структуры основных фондов в расчете по
определенным периодам (например, при рассмотрении нескольких
анализируемых годов и одного базисного года). Для такого случая
рассчитывают абсолютные изменения настоящей цены объектов основных
фондов по анализируемому периоду в сравнении к базисному, а также темпы
роста стоимости по всем основным фондам производственного предприятия.
Таблица 1
Шаблон для анализа наличия, движения, структуры основных
производственных фондов предприятия [13, с. 106]
Группы основных средств
В начале
года
Поступление
в год
Выбытие в
году
Наличие на
конец года
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Производственные ОС
Непроизводственные ОС
Всего
Далее, для более четкого представления структуры имеющихся в
организации основных фондов проводят исследование динамики по
основным фондам за определенное количество лет, шаблон таблицы для
такого исследования представлен в таблице 2.
Далее рассматривают основные показатели использования и
управления основными фондами: среднегодовая стоимость по всем
основным фондам, фондоотдачу, фондоемкость, фондовооруженость и т.д.
[26, с. 102].
Таблица 2
Шаблон анализа изменения структуры основных фондов за период лет
[13, с. 109]
Период
Всего ОПФ
Активная
часть
Пассивная
часть
Прирост/выб
ытие
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Базисный период
Анализируемый период