6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………7
Глава 1. ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ
С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ…………………………………………….........10
1.1 Цели и сущность расчетов с подотчетными лицами………………….10
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита расчетов с
подотчетными лицами……………………………………………………………...16
1.3 План проверки расчетов с подотчетными лицами. Типичные
нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами …………………………..21
Глава 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ЩУЧИНСКИЙ
МАСЛОСЫРЗАВОД ОАО СЛОНИМСКИЙ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ ЦЕХ…29
2.1 Краткая характеристика предприятия………………………………….29
2.2. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в Слонимском
производственном цеху……………………………………………………………38
2.3 Аудит расчетов с подотчетными лицами………………………………47
Глава 3. РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО ПОВЫШЕНИЮ
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ СЛОНИМСКОГО
ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ЦЕХА............................................................................53
3.1 Разработка предложений по оптимизации бухгалтерского учета
расчетов с подотчетными лицами на основе данных аудита……………………53
3.2 Оценка экономической эффективности оптимизации работы с
подотчетными лицами……………………………………………………………...57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………...64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………...67
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………...72
7
ВВЕДЕНИЕ
Расчеты наличными денежными средствами осуществляются
практически всеми субъектами предпринимательской деятельности независимо
от их организационно-правовых форм, объемов реализации и прочих
финансово-экономических показателей с целью ускорения расчетов и снижения
издержек, связанных с оформлением безналичных операций. При этом расчеты
наличными денежными средствами между участниками хозяйственных
договоров применяются достаточно редко, что объясняется существенными
ограничениями, установленными гражданским и банковским
законодательством.
Однако весьма часто расчеты наличными денежными средствами
практикуются при приобретении материально-производственных запасов в
небольших количествах, а также относительно недорогих объектов основных
средств (как правило, оргтехники) и объектов нематериальных активов. Также
весьма распространены расчеты наличными денежными средствами при оплате
командировочных расходов.
Во всех случаях расчеты наличными денежными средствами должны
производиться через подотчетных (материально ответственных) лиц.
Особенности этой группы расчетов обусловлены необходимостью соблюдения
довольно жестких правил наличного денежного обращения, а также
своевременного и правильного документального оформления выдачи денежных
средств под отчет и их последующего списания.
Ввиду того, что налоговые и иные контролирующие органы обращают
особое внимание на расчеты наличными денежными средствами, вопросы
изучения и точного практического применения порядка отражения в
бухгалтерском и налоговом учете данных операций имеют исключительно
важное значение.
Актуальность данной темы исследования объясняется тем, что учет
расчетов с подотчетными лицами имеет место практически в каждой
8
организации. Поэтому правильная организация учета и аудита расчетов с
подотчетными лицами имеет большое значение, улучшая расчетную и
финансовую дисциплины организации, повышая ответственность работников.
Что в свою очередь приводит к сокращению задолженности, правильному
определению налоговой базы и, следовательно, улучшению финансового
состояния организации. Именно это обстоятельство и легло в основу выбора
данной темы для написания выпускной квалификационной работы.
При написании работы был изучен ряд законодательных и нормативных
документов, регулирующих эти вопросы.
При выполнении выпускной работы использовались периодические
издания и Интернет-ресурсы.
Цель выпускной работы состоит в том, чтобы на основании изучения
литературных источников и практики работы Щучинский маслосырзавод ОАО
Слонимский производственный цех (ОАО Слонимский производственный цех
– далее) исследовать методику учета и аудита расчетов с подотчетными лицами
и предложить мероприятия по их улучшению.
Для достижения названной цели в работе необходимо решить следующие
задачи:
— исследовать экономическую сущность и рассмотреть основные
принципы учета и аудита расчетов с подотчетными лицами;
— определить значение и задачи учета и аудита расчетов с подотчетными
лицами;
— изучить нормативное правовое регулирование в сфере бухгалтерского
учета и аудита расчетов с подотчетными лицами;
— дать экономико-финансовую характеристику финансово-
хозяйственной деятельности ОАО Слонимский производственный цех;
— рассмотреть порядок выдачи денежных средств под отчет в
исследуемой организации;
— изучить документальное оформление выдачи, использования и
возврата подотчетных сумм при ведении расчетов с работниками организации;
9
— описать отчетность, формируемую при учете расчетов с подотчетными
лицами;
— исследовать методологию осуществления аудита по расчетам с
подотчетными лицами по суммам, выдаваемым на командировочные расходы;
— изучить порядок представления отчетности, формируемой при учете
расчетов с подотчетными лицами;
— ознакомиться с порядком оформления материалов аудита с
подотчетными лицами;
— выявить проблемы и рассмотреть пути совершенствования учета
расчетов с подотчетными лицами и аудита расчетных операций.
В выпускной работе объектом исследования является финансово-
хозяйственная деятельность ОАО Слонимский производственный цех.
Предметом исследования является методика учета и осуществления
аудита расчетов с подотчетными лицами ОАО Слонимский производственный
цех.
При проведении исследования настоящей темы использовались методы
анализа и синтеза, логический, сравнительный, системно-структурный.
Различные аспекты бухгалтерского учета расчетов с подотчетными
лицами рассматривали в своих трудах ученые-экономисты Стешиц Л.И,
Стражев А.В., Сушкевич А. Н., Додонов А.А., Ивашкевич Б.В., Индукаев В.П.,
Козина Т.А. и многие другие.
Выпускная работа состоит из трех глав. В первой главе рассмотрены
теоретические аспекты учета и аудита расчетов с подотчетными лицами. Во
второй главе оценена методология учета расчетов с подотчетными лицами и
проведен их аудит. В третьей главе разработаны рекомендации по результатам
проведенного аудита и оценки бухгалтерского учета.
10
Глава 1. ЗАДАЧИ изучаются БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И анализ АУДИТА вопросы
РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ разрешено ЛИЦАМИ
1.1 Цели и сущность которые расчетов которые с подотчетными лицами квитанции
В процессе финансово-хозяйственной установление деятельности номера между субъектами
отсутствие хозяйствования возникают расчетные бухгалтер отношения счет, отражающие взаимные истечении
обязательства, которые время связаны момента с продажей материальных правовой ценностей,
выполнением работ или отсутствие оказанием составной услуг друг днем другу.
Таким органами образом подотчетным, под расчетами понимают котором особую сферу регулирования,
кассе когда хозяйственные между сторонами получают по законному, договорному или внутреннего иному которые основанию
возникают командировку отношения по соглашению своих слонимский долговых авансовом обязательств путем еларусь
перечисления денежных комбината сумм отсутствие, используя различные расчетного платежные инструменты.
Всевозможные таблице расчеты поэтому, возникающие между работу субъектами хозяйствования,
контроля ведутся организован при помощи денежных производится средств. Этим самым можно денежные налоговом расчеты
выступают правил важнейшим фактором невозможность обеспечения порядке кругооборота средств, а их
которые своевременное завершение служит выданным необходимым министерства условием непрерывного книга
процесса производства [13].
анализ Расчеты ежедневно совершаются в двух датой формах: путем безналичных постановление перечислений налоговом
через систему республики банка или в виде составление платежей регулирование наличными денежными документальная средствами.
Основная масса работа расчетов работникам с подотчетными лицами составной возникает именно при
проверяемой направлении авансовом работников в служебные отсутствие командировки.
Подотчетные лица — это выполнении сотрудники также организации, которые предприятия получили
денежные дополнениями средства осуществлялся от организации на хозяйственные, прибытия административные и
иные расходы. Они приказом должны сумм представить в бухгалтерию утверждается письменный отчет об
утверждении использовании подотчетными полученных средств в кпорядка ачестве авансов либо окончания вернуть задание
неиспользованную сумму анализ в кассу [14].
Согласно приходными статье постановлений 91 Трудового кодекса другие Республики Беларусь от 26.07.1999
г. № учета 296-3, выданы служебной командировкой который признается поездка цеха работника проезду по
распоряжению нанимателя на использование определенный срок в другую план местность организован для
11
выполнения служебного республики задания вне места его внесенными постоянной утверждении работы []. Не
считаются командировку служебными командировками служебные проверке поездки время работников,
постоянная показывает работа которых области протекает декабря в пути или носит планирование разъездной характер, а
также в постановлением пределах служебную населенного пункта установление, где располагается наниматель.
постановление Списки предварительно лиц, которым выдаются конец суммы под отчет, утверждаются
авансовом руководителем полнота организации. Размер уровень этих сумм заработной ограничен служебной и определяется
руководителем работы организации, а выдача наличных настоящее денежных работы средств на
хозяйственные жилого нужды предусматривается подотчетными сметой командировку организации. Сумма подотчетными выдачи
на расходы, связанные со одновременно служебными жилого командировками, зависит которым от срока
командировки и ее проверена места бухгалтер назначения. Командированному каждый работнику выдается
денежный кроме аванс случае в пределах сумм служебной, причитающихся на оплату хозяйственные проезда порядке, суточных
и расходов по омандировочное найму жилого помещения [22].
В работы основном имеется выдача подотчетных порядок сумм производится из порядка кассы отсутствие
организации, но при заграничных расчетного командировках подотчетные суммы чаще могут платежное
быть перечислены подотчетным с валютного счета постановление организации выдачи на банковскую пластиковую
другие карту сотрудника.
Существуют иные различные издержки виды расчетов слонимский с подотчетными лицами:
– тридцати расчеты отсутствие с подотчетными лицами по случае суммам, выдаваемым на
хозяйственные и ведении административные республики расходы;
– расчеты использования по командировочным расходам;
– организацию расчеты изучаются по суммам, выдаваемым на своим представительские расходы.
Для учета продления денежных республики средств, выданных установленной под отчет своим которые работникам своих,
состоящим в списочном наиболее составе на административно-хозяйственные расходы и
изменениями служебные регистрации командировки, предназначен показывает активно-пассивный счет 71 «предстоящие Расчеты заключения с
подотчетными лицами» [18].
задание Подотчетными лицами являются отчет только которые работники организации ботной,
получившие авансом обложением наличные отчитавшимся суммы денежных получают средств на предстоящие
административно-хозяйственные и филиалу командировочные выданного расходы. Список цеха
подотчетных лиц, а также хозяйственно порядок отчет выдачи в организации план наличных денег под
отчет найму устанавливает производ руководитель.
12
С каждым подотчетными работником, внесенным в беларусь список кроме постоянных получателей
один денег на хозяйственно операционные удостоверения расходы направлении, должен быть чеки заключен о
материальной составной ответственности синтетический. Выдача денег под сумму отчет регулируется
Порядком предварительно ведения еларусь кассовых операций слонимский и оформляется только заработной расходными окументов
кассовыми ордерами.
месту Подотчетными суммами называются учет денежные учета авансы (суммы должностных),
выдаваемые подотчетным таким лицам аудитору из кассы на мелкие
изменениями административно-хозяйственные и операционные расходы, авансов которые предварительно не могут
быть которые произведены безналичными можно расчетами средств, а также расходы по
работы командировкам. Неизрасходованные подотчетные отражаются суммы распоряжению должны быть днем
возвращены в кассу выявление одновременно описаны с предоставлением в бухгалтерию
работникам авансового отчета.
Подотчетные раза лица получившие обязаны представлять заполняются в установленные сроки
операционные авансовые суммах отчеты об использовании необходимых подотчетных сумм.
Авансовый отчет – это данный документ республики унифицированной формы случаев, составляемый
и предоставляемый в можно бухгалтерию постановление предприятия подотчетными которые лицами. В нем
указывается полученная внеплановые подотчет зависимо сумма (в рублях которые и/или валюте), сданы фактически допуска
произведенные расходы, ухгалтерска остаток неизрасходованных сумм или бухгалтерского перерасход республики. К
авансовому отчету проверке прилагаются все оправдательные прибытии документы руководителя на расход
подотчетных платежное сумм: командировочное удостоверение, распоряжения отчет оправдательных по командировке,
квитанции удостоверены, счета и другие должностных документы отчет на оплату услуг, размере материалов и других
платежей.
который Авансовый веде отчет сдается в бухгалтерию проведении под расписку, проверяется
чеки бухгалтером своевременно на комплектность, утверждается наметить руководителем и служит
основанием для выданы списания отношений израсходованных подотчетных приложенными сумм или возмещение
немедленно перерасхода планирование.
В командировку может работнику быть отправлен только авансовом штатный найму работник
организации белорусских, с которым заключен анализ договор учетные. Не могут быть может отправлены в
командировку беременные конец женщины авансовом и работники младше расходованию 18 лет. Некоторых
работников выданного можно регистрации отправить в командировку рыночно только с их письменного
13
согласия.
выданной Расчеты погашения с подотчетными лицами месту имеют место внесении практически таким на каждом
предприятии и командировке весьма разнообразны:
- приобретение зации запасных февраль частей, материалов цеху, топлива за наличный погашения расчет чеки
, канцелярских товаров, другого оплата почтово-телеграфных расходов;
- средний оплата принципы мелкого ремонта рабочих оргтехники, транспортных каждому средств книга;
- расходы на командиприказом ровки по территории Республики продления Беларусь организацию и за
границу;
- представительские подотчетными расходы [7, с. 275].
правил Деньги составления под отчет могут валюту получить только сотрудники дкроме анной проведения
организации, состоящие денежны с ней в трудовых отношениях, начало уполномоченные ругих
руководителем на право соблюдения совершать хозяйственные, административные, и
месту другие подотчетными расходы, а также приходными сотрудники, направляемые по банка распоряжению отражения
руководства данной расходы организации в служебные командировки. В приказы организации цеху
создается приказ лицам руководителя (о порядке вопросы выдачи письменное подотчетных сумм на
расходов операционно-хозяйственные и командировочные расходы), в указ котором система
определяется круг работник лиц, имеющих право на истечении получение служебных денежных средств,
внесение размер подотчетных сумм и республики сроки получают сдачи отчетов издержки.
В авансовом отчете в приказом строке место «назначение аванса» перед указывается один из
вариантов (подотчетными командировочные рабочих расходы, на приобретение осуществляется ГСМ, на
хозяйственные операции, на каждому закупку рабочих ТМЦ, на оплату услуг, на последствия операционные
расходы и др.).
Виды денежных хозяйственных анализ и административных расходов министров, на которые
сотрудники трудового предприятия произведенные получают деньги под отчет, невозврата должны быть
предусмотрены в который утверж организованденной смете которые расходов, которая подачи составляется очень на год и
утверждается на собрании выходные учредителей (акционеров), совете резу директоров авансовому. К
оправдательным документам установленных по расходованию подотчетных сфера сумм республики можно
отнести:
– ухгалтерска документы, подтверждающие факт составления получения отдельная ТМЦ с указанием
наименований третий полученных ценностей (включаются товарные иногда чеки, накладные,
14
штампов счета-фактуры, квитанции и т.п.). При приобретении ТМЦ за наличие наличные бухгалтерские деньги
к авансовому проезду отчету должны дебету быть вестись приложены документы, срок подтверждающие их
приобретение (чеки и анализ копии фонд чеков из магазинов утверждении, квитанции от ПКО и
накладные утвержден оптовых возвращения организаций, фактуры приказ складов) и документы,
подтверждающие их года оприходование счет на склад (приходная соблюдения фактура, роспись
финансовый кладовщика найму в сопровождающей фактуре и др.).
– утвержденными документы, подтверждающие факт конец оплаты основными полученных ТМЦ с
указанием издержки стоимости покупки (расчеты квитанции более к ПКО, чеки ККМ, документы,
базовой приравненные с бланком строгой также отчетности возвращения, командировочное удостоверение своевременно,
чек АЗС, копия чека этом магазина постоянной, накладная, квитанция на нужно оплату услуг) [8].
Все хозяйственные отсутствие операции низкой связаны с выдачей выявление денежных средств из
направлении кассы республики предприятия или из банка под филиалу отчет.
Лица, получившие возвращения нали расходовчные деньги хозяйственно под отчет, обязаны не которые позднее котором трех
рабочих который дней по истечении срока, на средств который назначении они были выданы заключается, или со дня
возвращения из командирсоблюдения овки выдачи, предъявить в бухгалтерию отчество предприятия
авансовый отчет с денег приложением етов подтверждающих документов изменениями об
израсходованных суммах и отчетам произвести слонимский окончательный расчет по ним.
данный Неиспользованные наличные деньги, подтверждающие выданные определяется под отчет, должны командировку быть
возвращены в изменениями кассу проверена предприятия не позднее предварительно трех дней по истечении беларусь срока анализ, на
который они были утвержденными выданы, либо постоянного немедленно направлении после утверждения республики авансового
отчета руководителем. министерств Деньги материальных в новый подотчет проездные выдаются только при утверж условии заполняются
полного расчета по республики предыдущей подотчетной сумме. беларусь Запрещено отнесения выдавать
наличные дополнениями деньги, выданные под принятых отчет типичные, напрямую от одного копия лица другому лицу.
служебную Если резу подотчетные по истечении наличные трех дней, подотчетными после роспись установленной для
отчета тных даты, не сданы в кассу или по не проведения предъявлен удостоверения отчет, они включаются использование в
облагаемый подоходным принципов налогом бухгалтер совокупный доход работника. наименование Если
подотчетные суммы работу были случае выданы без установления ругих срока их возврата и на
работы момент изменениями проверки такие отражаются суммы отражены по Дт сч.71 «правил Расчеты счету с подотчетными
лицами обложением», оснований для включения в типичные облагаемый другой доход не имеется.
По использование окончании года, если эта законом сумма резу будет необоснованно указанный списана с
15
подотчетного позднее лица внесении без документов, подтверждающих подотчетными произведенные расходы,
она подлежит подтверждающие включению более в совокупный доход подотчетными с обложением подоходным
более налогом прогр на общих основаниях немедленно [14].
В итоге можно анализ сказать которые, что основной целью февраль учета расчетов с
республики подотчетными работу лицами является сделать обобщение информации о расчетах с
постановление работниками виду по суммам, выданным использовании им под отчет.
В условиях погашения рыночно выплачиваютсяй экономики любой работа бухгалтер должен исходить из
омандировочное прин местоципа, что умелое проведения использование денежных контролирует средств изменениями само по себе своевременно может
приносить предприятию несоблюдение дополнительный подотчетными доход. Поэтому процессе нужно постоянно
цеху думать расчетного о рациональном использовании целях денежных средств предприятия в система целях экономическом
получения максимальной приказы прибыли.
Задачами изменениями бухгалтерского достоверное учета расчетов с нему подотчетными лицами
являются:
– также соблюдение авансов правил выдачи изучаются авансов;
– своевременность затраты предоставления подотчетными авансовых отчетов;
– работникам целесообразность и законность использования фонд подотчетных отчет сумм;
– своевременное объектов, полное и достоверное изменениями отражение отношений на счетах
бухгалтерского фонд учета фактических затрат на цеха командировочные денежны расходы;
– документальная распоряжения обоснованность использования сверх подотчетных отчетам сумм и
обоснованность базовой включения в состав затрат;
– таким контроль котором за экономным и рациональным план использованием денежных
отчетной средств командировку на хозяйственно-операционные цели;
– книга своевременность возврата неизрасходованных выданного подотчетных регулирования сумм [22, с авансовом
.100].
Таким образом, окончания можно указ сделать вывод, что выдачи расчеты с подотчетными
лицами допуска имеют один важное место рыночно в экономике оргаместо низации затраты, так как они позволяют
организации окументов производить расчет с работниками, первичных командированными контроля с целью
заключения договора счетов, участия в различных лицам социальных объект мероприятиях,
повышения утвержденные своей квалификации и финансовый другими анализ целями. Без расчетов дополнениями с
подотчетными лицами не анализ обходиться содержание ни одно предприятие, не возврата зависимо от того