73
пользователю, но прежде всего самому бизнес-субъекту необходимой информации
об эффективности деятельности организации
49
.
3.3 Расчет экономической эффективности разработанных рекомендаций
На основании анализа организации ООО «Иви.ру», его финансово- эконо-
мических характеристик, а также на основании, выявленных проблем бухгалтер-
ской отчетности можно сделать выводы, что компании нужно переходить к системе
МСФО.
Данный переход необходим, для того чтобы:
- Повысить прозрачность информации;
- Повысить информативность отчетности;
- Улучшить сопоставимости показателей;
- Увеличить возможность для анализа деятельности компании.
В настоящее время существует два основных метода подготовки отчетности
в соответствии с МСФО: корректировка (трансформация) российской отчетности
и параллельный учет (конверсия) и отчетность на основе ее данных. Методика под-
готовки отчетности по МСФО для преобразования финансовой отчетности, подго-
товленной в соответствии с РСБУ, представлена на рисунке 2.
50
.
Рисунок 2
Схема подготовки отчетности по МСФО способом трансформа-
ции
49
Алборов, Р.А. Принципы и основы бухгалтерского учета. - М.: Кнорус, 2006. - 344 с.
50
Бабаев Ю. А. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)/Петров А. М. — М.: Вузовский учебник: ИНФРА-
М, 2012. — 398 с.
Факты хозяй-
ственной
жизни органи-
зации
Бухгалтерские
записи РСБУ
Формирование
сведений в си-
стеме бухгал-
терских счетов
Отчетность
РСБУ
74
Преобразование финансовой (финансовой) отчетности состоит из подго-
товки финансовой отчетности в соответствии с МСФО путем реорганизации учет-
ной информации и корректировки элементов отчетности, подготовленных в соот-
ветствии с правилами российской системы бухгалтерского учета. Для преобразова-
ния финансовой отчетности в соответствии с МСФО подготовленная финансовая
отчетность используется в соответствии с российскими стандартами бухгалтер-
ского учета и их аналитической разбивкой в соответствии с бухгалтерским балан-
сом и отчетом о прибылях и убытках.
51
.
Она проводится путем внесения соответствующих корректировок и допол-
нительных проводок в целях доведения активов, обязательств и капитала до вели-
чины, по которой они должны отражаться по МСФО. Единой методики проведения
трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую МСФО,
нет. В каждом конкретном случае на нее влияет специфика финансово-хозяйствен-
ной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета и учетная поли-
тика, наличие временных, финансовых ресурсов и квалифицированного в данной
области персонала.
51
Адаменко А.А. Переход на МСФО: проблемы и перспективы на сегодняшнем этапе экономического развития России / А.А.
Адаменко, А.С. Ткаченко, Н.Ш. Чич // Вестник Академии знаний. – 2017. – № 2 (9). – С. 31- 37
Различие требований РСБУ и МСФО
Профессиональное суждение
Корректирующие проводки:
- реклассификация объектов учета в разделе статей баланса;
-оценка активов в соответствии с МСФО;
-проводки прошлых отчетных периодов;
-формирование отчета о прибылях и убытках с учетом МСФО;
-прочие корректировки
Отчетность МСФО
75
Преобразование российской финансовой отчетности в международный фор-
мат является довольно сложным процессом, требующим особенно высокого уровня
профессионализма со стороны бухгалтерского персонала. Хорошее знание между-
народных стандартов учета активов, пассивов и капитала необходимо для преобра-
зования отчетов. При трансформации требуется соответствие международным
стандартам МСФО 1 «Внедрение МСФО впервые» и МСБУ 29 «Финансовая ин-
формация в условиях гиперинфляции». Кроме того, при переходе на МСФО орга-
низациям потребуется подготовительная работа методологического и организаци-
онного характера. В отличие от преобразования, преобразование не является регу-
лярным процессом, а периодическим. Преобразование включает подготовитель-
ные, основные и технические этапы.
Подготовительный этап включает следующие операции:
- разработка учетной политики в соответствии с МСФО в целях максималь-
ного приближения учетной политики российского бухгалтерского учета и МСФО
в целях уменьшения несоответствия статей учета в процессе преобразования;
- соблюдение требований МСФО 1 и подготовка первичной финансовой от-
четности;
- выбор валюты оценки и валюты отчетности;
- анализ корпоративной структуры компании для выявления дочерних и за-
висимых компаний, которые должны быть включены в финансовую отчетность для
подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с
МСФО;
- расчет входящих остатков как основа для трансформации;
- анализ всех операций компании в целях выявления различий в учете объ-
ектов по российским и международным стандартам, а также сбор информации, не-
обходимой для расчета трансформационных корректировок;
- подготовка плана бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и таблицы
соответствия российского плана счетов бухгалтерскому плану в соответствии с
МСФО;
76
- разработка трансформационной модели, то есть систем таблиц трансфор-
мации, которые позволяют использовать корректирующие данные для пересчета
отчетных позиций;
- осуществление реклассификации счетов и составление бухгалтерских про-
водок по переходу с российского на международный план счетов.
Основной этап трансформации включает
52
:
- поиск и определение различий в подходах к ведению бухгалтерского учета
и отчетности по МСФО и РПБУ;
- подготовку корректировочных записей на основе существующих различий
в учете.
Технический этап трансформации включает в себя:
- подготовку записей трансформации;
- подготовка корректировок релизов;
- создание таблицы преобразования работ;
- заполнение форм отчетности в соответствии с форматом МСФО.
На сегодняшний день не существует единого алгоритма для преобразования
финансовой отчетности, и в каждом случае требуется индивидуальный подход.
Фактически, на процесс отчетности влияет ряд субъективных факторов, в том
числе: характеристики финансово-хозяйственной деятельности, особенности орга-
низации бухгалтерского учета и используемые методы учета, степень детализации,
требуемой в отчете, наличие временных ресурсов, финансовый и человеческий и
др. По этой причине в настоящее время существует несколько подходов к транс-
формации.
В связи с растущим числом компаний, применяющих МСФО при составле-
нии финансовой отчетности, актуальность автоматизации процесса их подготовки
52
Адаменко А.А. Значение введения МСФО в России / А.А. Адаменко, Л.И. Симоненко // В сборнике: Актуальные
вопросы составления бухгалтерской финансовой отчетности в условиях реформирования бухгалтерского учета и
отчетности. Материалы IV международной студенческой научной конференции. Краснодар, 2018. С. 216-219.
77
с использованием современных технических средств возрастает. Обратите внима-
ние, что автоматизация подготовки отчетов не только сокращает время представ-
ления отчетов, но также значительно уменьшает количество ошибок при вводе ин-
формации о человеческом факторе.
В последнее время возрос спрос на программы автоматизации для отчетно-
сти по МСФО. Тем не менее, на рынке нет широко распространенного программ-
ного обеспечения для отчетности по МСФО. Основная причина заключается в том,
что его создание связано с определенными трудностями и спецификой отдельных
отраслей.
Вы можете автоматизировать составление финансовой отчетности в соот-
ветствии с МСФО, используя редакторы таблиц, базы данных и сложные про-
граммные продукты отдельных компаний.
Наиболее распространенным и недорогим вариантом является трансформа-
ция российской отчетности с использованием табличных редакторов (например,
MS Excel). Модель преобразования в MS Excel представляет собой подробную ана-
литическую расшифровку для каждой статьи баланса и отчета о прибылях и убыт-
ках. Данные об объектах или операциях учета (информация по РСБУ и различные
критерии классификации по МСФО) заносятся в аналитические таблицы. Затем на
основе формул и классификаций результаты пересчитываются и приводятся в со-
ответствие с МСФО. Количество таких таблиц довольно велико. Важным момен-
том является введение более подробной информации, которая позволяет правильно
классифицировать объекты учета по МСФО. Сложность этой задачи зависит от
масштаба и характера деятельности компании и объема необходимой входящей ин-
формации.
Заполнение таблиц анализа в основном производится вручную. Каждый из
отделов заполняет соответствующую форму, в которую заложены определенные
алгоритмы проверки правильности внесенной информации. После заполнения ана-
литические расшифровки поступают в подразделение бухгалтерии, занимающееся
подготовкой отчетности. В этом блоке данные объединяются в общий файл. Затем,
78
на основе полученной информации, проводится первоначальная проводка по ста-
тьям учета по МСФО. Когда аналитические таблицы готовы и данные пересчитаны,
необходимо внести корректирующие записи, чтобы привести значения отчетности
по РСБУ в МСФО. Для наглядности такие заметки сделаны на отдельном листе.
Окончательная трансформация российской международной отчетности
происходит в модели горизонтальной трансформации. Это план статей бюджета и
отчетов о доходах, которые размещаются на одном листе для просмотра в отчете.
Модель включает в себя результаты начальной трансформации из РСБУ, все кор-
ректирующие позиции и конечный результат по МСФО, дополненный переводом
в иностранной валюте.
Часть работ по составлению аналитических стенограмм для отчетности мо-
жет быть автоматизирована. По желанию заказчика программисты разрабатывают
модули для регулярного импорта данных из учетных систем в MS Excel. Эта за-
грузка позволяет автоматически генерировать подробную информацию о составе и
сумме кредитов и дебетов, инвентаря и инвентаря и т. Д. Это немного сократит
время, затрачиваемое на отчетность по МСФО
53
.
Следовательно, выбор метода отчетности в соответствии с МСФО зависит
от целей его последующего применения, частоты обучения, квалификации специа-
листа, временных и финансовых затрат. Эффективность проекта автоматизации от-
четности по МСФО оценивается путем сравнения полученных выгод с понесен-
ными затратами. Расстановка приоритетов индивидуальна для каждой компании и
имеет решающее значение в этом отношении.
В таблице 5 представим примерную смету расходов на переход ООО
«Иви.ру» на отчетность МСФО
Таблица 6
Смета расходов на трансформацию РСПУ в МСФО отчетность
для организации ООО «Иви.ру» в 2020 году, тыс.руб.
53
Адаменко А.А. Проблемы и перспективы внедрения МСФО для малого и среднего бизнеса в России / Адаменко А.А., Жер-
дева О.В., Кулинченко А.В. // Экономика и предпринимательство №12-3 (65-3), 2018.- С.906-908.
79
Наименования
статьи расхо-
дов
Пример-
ные
сроки ре-
ализации
Результат
Стои-
мость в
первый
год
внедре-
ния
Стои-
мость
последу-
ющих
лет
внедре-
ния
Вид затрат
Анализ бизнес
процессов и
разработка
технического
задания.
От двух
недель до
1 месяца
техническое
задание на
внедрение
согласован-
ное с заказ-
чиком
200 000
0
единоразовый
Продолжение таблицы 6
Настройка си-
стемы в соот-
ветствии с за-
данием. Уст-
новка системы
на серверах.
11 специали-
стов по 1500
руб. чел./час
при 8- ми часо-
вом рабочем
дне, 20 рабо-
чих дней в ме-
сяце
=11*1500*8*2
0
Около 1
месяца, по
окончании
разра-
ботки тех-
нического
задания
Настроенное
в соответ-
ствии с ТЗ
программ-
ное обеспе-
чение
2 640 000
0
Единоразовый
Передача не-
исключитель-
ных прав на ПО
в требуемом
объеме
одновре-
менно с за-
вершением
установки
системы на
серверах
Лицензия на
необходи-
мое количе-
ство сервер-
ных частей и
количество
рабочих
500 000
0
единоразовый
80
мест в соот-
ветствии с
договором
Обучение ра-
ботников
службы ИТ по
обслуживанию
системы, 1 спе-
циалист по
5000 руб.
чел./занятие,
всего курс из
10 занятий
=2*5000*10
Около 2
недель.
Выполня-
ется одно-
временно с
установ-
кой си-
стемы сер-
верах
Персонал
готовый к
началу ра-
боты с си-
стемой. Сер-
тификаты о
прохожде-
нии и обуче-
ния.
100 000
0
Текущие
Обучение бух-
галтеров, 1
специалист по
5000 руб.
чел./занятие,
всего курс из
10 занятий
=11*5000*10
350 000
0
Текущие
Продолжение таблицы 6
Перенос
начальных
остатков
2 месяца
после
настройки
системы
Готовность
системы к
первому
формирова-
нию отчет-
ности
250 000
0
Единоразовый
Опытно про-
мышленная
эксплуатация
системы. Пере-
дача системы в
промышлен-
ную эксплуата-
цию. 3 специа-
листа по 1500
руб. чел./час
при 2- часовом
рабочем дне, в
среднем 40 ра-
бочих дней при
выполнении
периода
=3*1500*2*40
выполня-
ется после
заверше-
ния Обуче-
ние работ-
ников
службы ИТ
по обслу-
живанию
системы.
2-5 меся-
цев
В первом от-
четном пе-
риоде после
начала
внедрения:
сформиро-
ванная бух-
галтерская и
налоговая
отчетность
600 000
0
единоразовый
До завер-
шения
сдачи от-
четности
за первый
или второй
По заверше-
нию внедре-
ния: дей-
ствующая
система, от-
вечающая
600 000
0
единоразовый
81
отчетный
периоды
требова-
ниям заказ-
чика в пол-
ном объёме.
Сопровожде-
ние системы (в
рамках отдель-
ного договора)
Консультации
(пакет теле-
фонных звон-
ков - 24 часа,
электронных
писем - 100
входящих со-
общений, вы-
ездов - 12 вы-
ездов, в т.ч.
для обновле-
ния ПО)
=24*1500+100
*500 +12*2500
1 год, с
возможно-
стью про-
дления
Решение те-
кущих во-
просов
учёта
0
116 000
Текущее
Продолжение таблицы 6
Обновление
ПО согласно
законодатель-
ству
Поддержка
ПО в соот-
ветствии с
текущем за-
конодатель-
ством
0
0
Текущее
Модификация
системы на ос-
нове заявок
2500 рублей
чел./час при
обращении 1
раз в месяц
=2500*2*12,
мы для при-
мера возьмем
для страховки
2 раза в месяц
Развитие си-
стемы в со-
ответствии с
изменением
требования
Заказчика
0
60 000
текущее
Итого расходы
при внедрении
трансформа-
ционного ме-
тода
1 год
5 240 000
176 000
82
Из данных таблицы 6 мы видим, что организации ООО «Иви.ру» потребу-
ется 5 240 000 тыс.руб. на первый год внедрения МСФО и 176 000 тыс.руб. на вто-
рой год внедрения. Упор был сделан 2020 год с той целью, чтобы можно было за-
ложить определенную сумму в бюджет организации, как запланированное меро-
приятие.
Сейчас в таблице 7 нужно преобразовать Бухгалтерский баланс в МСФО и
можно будет себе представить, как отчет будет выглядеть после трансформации.
Таблица 7
Трансформация бухгалтерского баланса ООО «Иви.ру» в МСФО
на 2018 год
Статья учета
Сумма до трансформации
Корректи-
ровки
Показатели по бух-
галтерскому ба-
лансу по МСФО
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт
Актив
Основные сред-
ства
182 069
182 069
Денежные сред-
ства и денеж-
ные эквива-
ленты
955 109
955 109
Расчеты с поку-
пателями и за-
казчиками
472 265
472 265