14
Бухгалтерский учет и отчетность носят специфический субъективный харак-
тер, а их стандарты отражают субъективные экономические интересы определен-
ных групп пользователей. Поэтому важнейшей задачей бухгалтерской науки явля-
ется представление критериев истинности, из которых следует проводить научные
исследования, включая анализ стандартов МСФО и проблемы его применения в
российской практике.
Отчетность по МСФО - это не просто инструмент, отражающий операцион-
ную и экономическую деятельность компании. Это также фактор, который напря-
мую влияет на управление.
Подготовка финансовой отчетности в соответствии с МСФО также позволяет
вам познакомить рынок с финансовым положением и результатами деятельности,
представленными после соответствующих корректировок в финансовой отчетности
МСФО, и спланировать влияние, которое публикация финансовой отчетности в со-
ответствии с МСФО на стоимость акций может иметь.
Учитывая текущее состояние системы финансовой отчетности и отчетности
в России, а также процессы, происходящие в этом секторе на международном
уровне, возможны различные варианты нового этапа реформы финансовой отчет-
ности в России:
- постепенное сближение национальных стандартов финансовой отчетности
и МСФО;
- единовременный переход на МСФО всех организаций;
- внедрение МСФО только в отношении консолидированной отчетности ком-
паний, акции которых котируются на организованном фондовом рынке;
- поэтапное внедрение МСФО для консолидированной и индивидуальной от-
четности организаций.
Первый вариант является наиболее консервативным и описывает ситуацию
при сохранении текущей политики.
15
Второй вариант предусматривает прямое применение МСФО в качестве
национальных стандартов и является наиболее радикальным сценарием, но, тем не
менее, он предлагается некоторыми экспертами.
При реализации третьего варианта МСФО применяется только к консолиди-
рованной финансовой отчетности и только к публичным компаниям.
Четвертый вариант предусматривает постепенную либерализацию государ-
ственного регулирования системы бухгалтерского учета и более глубокое внедре-
ние МСФО на российских предприятиях. Реализация данного варианта требует се-
рьезных усилий со стороны государства и профессионального сообщества, однако
является наиболее эффективным сценарием.
8
В соответствии с поддерживаемыми в настоящее время принципами развития
учета и отчетности четвертый вариант является наиболее предпочтительным с
точки зрения перспектив не только ближайшего будущего, но и на более отдален-
ный период.
Бухгалтерский учет, осуществляемый в соответствии с МСФО, можно рас-
сматривать в качестве фактора, способствующего повышению полноты и прозрач-
ности составляемой финансовой отчетности, чего не достает РПБУ. Для успешного
завершения перехода российских хозяйствующих субъектов на МСФО необхо-
димо:
- усовершенствовать нормы налогового законодательства;
- разрешить организациям представлять налоговые декларации, отчеты и рас-
четы к ним на основе достоверного аналитического учета;
- отменить необоснованные налоговые санкции за отклонения в ведении бух-
галтерского учета при отсутствии нарушений и ошибок в налоговой отчетности;
- отменить или упорядочить некоторые нормативные предписания по первич-
ному документальному оформлению отдельных хозяйственных фактов;
8
Маренков Н.Л. Международные стандарты финансовой отчетности. -- М.: Экзамен, 2005. -- 239 с.
16
- разрешить организациям переходить на продвинутый план счетов бухгал-
терского учета европейского типа, обеспечивающий отражение на счетах всей не-
обходимой информации, требуемой для составления отчетности по МСФО;
- предоставить возможность хозяйствующим субъектам вести бухгалтерский
учет на основе принятой ими учетной политики, полностью соответствующей тре-
бованиям МСФО. При этом не требовать от них параллельного ведения бухгалтер-
ского учета в соответствии с российскими ПБУ;
- обеспечить подготовку квалифицированных специалистов по применению
МСФО.
Практика показывает, что внедрить МСФО в российских компаниях не так
просто даже с квалифицированными консультантами. Необходимо переставить
бухгалтеров и изменить их отношение к международным стандартам. Конечно, пе-
ред профессиональными ассоциациями аудиторов и аудиторов в России стоит за-
дача примирить мнение аудиторов с растущими требованиями рыночной эконо-
мики.
Следует отметить, что в случае полного перехода от России к МСФО ино-
странные инвестиции в Россию вряд ли упадут. Однако это станет важным шагом в
построении взаимного доверия между Россией и международным сообществом.
Повышение корпоративной прозрачности делает инвестирование менее рискован-
ным для инвесторов и, следовательно, более дешевым. Очевидно, что ни один внут-
ренний финансовый рынок не может нормально развиваться изолированно от меж-
дународного рынка. По итогам первых лет реформ мы уже можем говорить о неко-
торых положительных результатах, а также о проблемах переходного периода.Тем
не менее, реформа не будет полностью завершена, пока каждый бухгалтер не овла-
деет основами МСФО, и бизнес-лидеры будут стремиться предоставить надежную
и объективную информацию. Это означает, что необходимо проделать большую ра-
боту для повышения квалификации бухгалтеров.
17
В числе других задач реформирования следует отметить необходимость окон-
чательного разделения бухгалтерского учета на финансовый, управленческий и
налоговый учет, как это принято в международной практике. При этом финансовый
анализ будет ориентирован на внешних пользователей (собственников, инвесторов,
кредиторов, дебиторов и т.д.), управленческий учет будет использоваться для си-
стематизации затрат, принятия управленческих решений и планирования, а налого-
вый учет - применяться для исчисления налогов. В то же время еще раз следует
подчеркнуть, что реформа бухгалтерского учета должна осуществляться с учетом
сложившихся национальных традиций, специфики экономического развития Рос-
сии, а не путем слепого копирования западного опыта.
9
По мнению экспертов, основным результатом реформы российской системы
бухгалтерского учета является наличие некоторых положительных результатов.
Весьма болезненный процесс преобразования бухгалтерского учета в соответствии
с требованиями рыночной экономики требует прежде всего изменения отношения
к бухгалтерской профессии. Бухгалтер, ранее являвшийся одной из самых непри-
метных фигур, становится незаменимым советником для руководителей компаний,
которые осваивают совершенно новые функции (такие как управление финансами,
налоговое планирование и т. Д.). Крайне важно, чтобы реформа была продолжена и
завершена в своем собственном темпе. Это особенно верно для законодательной
базы бухгалтерского учета, в которой необходимо решить одну из самых хрониче-
ских болезней регулирования бухгалтерского учета в России: бесконечный поток
инструкций, писем, текущих указаний, которые часто противоречат друг другу.
Среди перспективных направлений реформы необходимо выделить необходимость
более широкого участия компаний в разработке новых принципов бухгалтерского
9
Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. - М.: Проспект, 2012
18
учета, что может быть достигнуто путем более активного вовлечения профессио-
нальных бухгалтерских ассоциаций в процесс адаптации международных стандар-
тов.
В рисунке 1 стоит рассмотреть проблемы развития бухгалтерской (финансо-
в
о
й
)
о
т
ч
е
т
н
о
с
т
и
10
Рисунок 1
Проблемы развития бухгалтерской (финансовой) отчетности
10
Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. - М.: Проспект, 2012
Проблемы развития бухгалтерской (Финансовой) отчетности
Проблемы
методоло-
гического
аппарата
Проблемы ор-
ганизации
бухгалтер-
ского учета
Социально-пси-
хологический
комплекс про-
блем
Проблемы инфра-
структуры составле-
ния отчетности
Про-
блемы
теории
стандар-
тов
МСФО
Про-
блемы
примене-
ния
МСФО
Про-
блема
между-
народ-
ного
воздей-
ствия
Отсут-
ствие
предписа-
ний в
МСФО
Недоста-
ток
предпи-
саний в
МСФО
Проблемы
теоретиче-
ского обес-
печения ре-
гламентации
процесса
Место в
структуре и
организация
работа от-
дела МСФО
Проблемы
выбора спо-
соба автома-
тизации про-
цесса состав-
ления отче-
тов
Небрежность
Проблемы
мошенниче-
ства в фин.
отчетности
Отсутствие
знаний в
области
МСФО
Менталитет
бухгалтер-
ского сооб-
щества
Проблемы, свя-
занные с соци-
ально- политиче-
скими факторами
Проблем ы ре-
формы бухгал-
терского учета
Проблемы контроля
качества отчетности
Проблемы си-
стемы внут-
реннего кон-
троля
Проблемы
внешнего
аудита отчет-
ности
19
Развитие бухгалтерского учета и отчетности видится также в региональной
интеграции учетного процесса, имеющей объективные предпосылки: политиче-
ские, национальные, исторические традиции, территориальную близость, отсут-
ствие языковых барьеров, традиционные экономические взаимосвязи, приводящие
к
у
с
к
о
р
е
н
и
ю
э
к
о
н
о
м
и
ч
е
с
к
о
г
о
Организация и успешное функционирование региональных группировок - Ев-
ропейского Союза (ЕС), НАФТА (Американская зона свободной торговли), АТЭС
(Азиатско-Тихоокеанский экономический совет) и других позволили провести ра-
боту по гармонизации национальных систем бухгалтерского учета. Таким образом,
Европейский союз, который является самым ранним региональным институцио-
нальным органом международных экономических отношений, представленным Со-
ветом министров ЕС и Европейским парламентом, принял директивы, регулирую-
щие финансовую отчетность в соответствии с МСФО для государственных эконо-
мических субъектов в ЕС, и является обязательным. В большинстве стран еврозоны
другие субъекты бизнеса организуют бухгалтерский учет в соответствии с конти-
нентальной моделью, обусловленной правовым полем романо-германского права. В
такой ситуации не возникает противоречий между правовыми принципами и систе-
мой нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и отчетности, а,
следовательно, сокращаются совокупные затраты на получение учетной и отчетной
информации, что способствует росту доходности экономики европейских госу-
дарств.
В странах-участницах Американской зоны свободной торговли (НАФТА) ве-
дение учета и составление финансовой отчетности организуется по принципам и
стандартам англо-американской учетной системы (US GAAP). Присоединение к ней
стран Латинской и Центральной Америки, Карибского бассейна потребует гармо-
низации учетных систем. Считаем, что этот процесс может быть организован по
11
Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: Высшее образование, 2016
20
двум направлениям. Первое – связано со сближением национальных учетных си-
стем стран Латинской и Центральной Америки, Карибского бассейна, для которых
характерна жесткая регламентация бухгалтерского учета и отчетности. Второе
направление основано на постепенных изменениях в учете на основе US GAAP с
сохранением национальных организационных особенностей и правовой обеспечен-
ности учетных систем.
В рамках Евразийского союза (ЕАС), других интеграционных структур СНГ -
(ЕрвАзЭС), ЕЭП также необходима унификация стандартов бухгалтерского учета и
отчетности. Полагаем, что она наиболее целесообразна на базе российских положе-
ний по бухгалтерскому учету, регулирующих отчетность, содержащих правила рас-
крытия отчетной информации в соответствии с МСФО
12
. Их следует переименовать
в положения по финансовой отчетности (ПФО) и использовать при раскрытии ин-
формации для инвесторов по Федеральному закону «О рынке ценных бумаг» (№
185-ФЗ), участвующих в работе российского финансового рынка.
1.2. Нормативное регулирование развития бухгалтерского баланса организа-
ции
В современном бухгалтерском учете баланс является основной формой фи-
нансовой отчетности (с отчетом о финансовых результатах). Остальные формы ис-
пользуются для расшифровки, уточнения и углубления данных баланса и отчета о
финансовых результатах. Бухгалтерский баланс является вектором информации о
результатах деятельности предприятия за отчетный период. Его данные использу-
ются широким кругом пользователей. В связи с этим достоверность показателей ба-
л
а
н
с
а
и
м
12
Шилова Л.Ф. Проблемы развития учета и отчетности в условиях глобали зации экономики // Журнал "Экономические науки",
2008, № 1(38).
13
Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет: учебник, М.: КНОРУС, 2013, 544 с.
21
В последние годы в системе нормативного регулирования и ведения бухгал-
терского учета в России произошли значительные изменения, дополнения и уточ-
нения. Поэтому при разработке учетной политики организации должны исходить
из Федерального закона «О бухгалтерском учете», других федеральных законов,
указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Россий-
ской Федерации, а также положений, приказов, Планов счетов, инструкций и
письма Министерства финансов Российской Федерации и другие нормативные до-
кументы.
- Гражданский кодекс РФ, ч.1 и 2 21.10.94 г., который регулирует порядок
перехода права собственности на продукцию, порядок заключения договоров купли
– продажи
14
.
- Налоговый кодекс РФ, утв. Федеральным законом 05.08.2000 № 118- ФЗ,
(редакция от 29.09.2019 г.), (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу
с 01.11.2019 г.), который устанавливает принципы налогообложения прибыли, а
также ответственность за недостоверные данные бухгалтерского учета
15
- Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011
г., который устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского
учета финансовых результатов.
- Положение о бухгалтерском учете 3/2006 «Учет активов и пассивов, стои-
мость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Мини-
стерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 154n.
- Положение о бухгалтерском учете 4 / 99 «Бухгалтерская декларация орга-
14
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ (ред. от 18.07.2019 г.) (с изм. и доп. вступает в силу
01.10.2019) , часть вторая от 26 января 1996г. № 14-ФЗ (ред. от 18.03.2019, с изм. 03.07.2019 г.), часть третья от 26 ноября 2001г. № 146-ФЗ (ред.
от 18.03.2019 г.) и часть четвертая от 18 декабря 2006г. № 230-ФЗ (в ред. от 18.07.2019 г.)
15
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019 г. с изм. от 31.10.2019 г.) (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 29.10.2019 г.) и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2019).
22
низации», утвержденная постановлением Министерства финансов Российской Фе-
дерации от 6 июля 1999 г. № 43н.
- Положение по бухгалтерскому учету № 5/01 «Учет товарно-материальных
запасов», утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 9.06.2001 № 44.
- Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ
6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689).
- О Положении по бухгалтерскому учету"Учет нематериальных активов"
ПБУ 14/2000, утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 16 октября
2000 г. N 91н" (письмо от 29 декабря 2000 г. N 13-132 с комментариями о положении
по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000).
- Положение о бухгалтерском учете 18/02 «Учет расчетов по налогу на при-
быль», утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от
19 ноября 2002 г. № 114н.
- Положение о бухгалтерском учете 02/19 «Учет финансовых вложений»,
утвержденное Постановлением Министерства финансов Российской Федерации от
10.12.2002 г. № 126н.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв.при-
казом МФ РФ 29.07.98 г. № 34н (в редакции от 11.04.2018 г.), которое устанавливает
требования и принципы ведения учета финансовых результатов.
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99),
утв. приказом Минфина России 06.05.99 г. № 32н (в редакции от 06.04.2015 г.), ко-
торое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о
доходах.
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 9/99),
утв. приказом Минфина России 06.05.99 г. № 33н (в редакции от 06.04.2015 г.),
23
которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации
о расходах.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на при-
быль» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ 19.11.2003 г. № 114н (в редакции от
06.04.2015 г.), которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете
информации о расчетах по налогу на прибыль.
- План учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и ин-
струкции по его использованию, утвержденные приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н ( в редакции от 08.11.2010
г.)
16
, который предусматривает синтетические счета для учета финансовых резуль-
татов.
- Учетная политика организации, она утверждается локальным актом самой
организации.
Помимо обязательств, изложенных в вышеупомянутых законах, при форми-
ровании показателей отчетности следует учитывать требования других документов,
которые влияют на налогообложение хозяйственных операций и их включение в
учет и отчетность.
В соответствии с документами годовая бухгалтерская отчетность организа-
ции должна включать:
Бухгалтерский баланс (форма N 1);
Отчет о финансовых результатах (форма N 2);
Отчет об изменениях капитала (форма N 3);
Отчет о движении денежных средств (форма N 4);
Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5);
Пояснительную записку;
Аудиторское заключение.
16
http://www.consultant.ru – СПС «Консультант+» (дата обращения 26.11.2019)