13
воздействуют на предметы труда, их участие может быть измерено
количеством часов работы, объемом работ);
2) пассивные (здания, сооружения ). Оказывают косвенное влияние на
выпуск продукции, создают условия для процесса производства, их участие в
основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.
В среднем по производству активная часть основных средств
составляет 60%, а пассивная часть –40% от всего состава основных средств.
Важнейшими факторами, влияющие на структуру основных
производственных средств являются: характер выпускаемой продукции,
объем выпуска продукции, уровень автоматизации и механизации, уровень
специализации и кооперирования, климатические и географические условия
расположения предприятий.
1.2 Виды оценки основных средств на предприятии
Основные фонды учитываются, анализируются и планируются в
натуральном и стоимостном выражении.
Применение натуральных показателей позволяет дать количественную
и техническую характеристику основных фондов, рассчитывать их
производственную мощность, разрабатывать балансы оборудования и т. д.
Однако для суммарной оценки основных фондов, учитывая их
разнообразие, необходимо применять стоимостные показатели, которые
носят универсальный характер. Стоимостная оценка основных фондов
необходима для их учета, анализа и планирования, а также для определения
объема и структуры капитальных вложений.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость основных средств — стоимость, которая
включает фактические затраты по их возведению (сооружению,
изготовлению) или приобретению, расходы по их доставке и установке, а
14
также иные расходы, необходимые для доведения данного объекта до
готовности к эксплуатации без налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов
7
.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение
или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные
расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с
приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Стоимость основных фондов, по которой они приняты к учету, не
подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными
положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Однако изменение
первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки
объектов основных средств.
Изменение первоначальной стоимости объекта (увеличение или
уменьшение) относится на добавочный капитал предприятия
8
.
Полная первоначальная (балансовая) стоимость (Фперв) - это сумма
затрат на изготовление или приобретение фондов, их транспортировку,
монтаж и ввод их в действие в ценах того же года, в котором они
изготовлены:
Ф
ПЕРВ
= С
П+
С
ТР
+ С
М,
(1.1)
где Ф
ПЕРВ
- первоначальная стоимость, руб.
С
П
- стоимость (цена) покупки или строительства оборудования, руб.
С
ТР
- стоимость транспортных расходов по доставке оборудования,
7
Орлова Т. М. Практикум по комплексному экономическому анализу хозяйственной деятельности.
Учеб.пособие. / Т. М. Орлова - Издательство: КноРус, 2016 , - 256 с.;
8
Грибов В.Д., Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник. Практикум. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.:
Финансы и статистика, 2015. – 336 с.
15
руб.
С
М
- стоимость монтажа и запуска оборудования, руб.
По первоначальной полной стоимости основных фондов определяют
размеры и нормы амортизации, налога на имущество, рентабельность,
прибыль, показатель фондоотдачи и др. показатели плана производства.
В связи с техническим прогрессом и ростом производительности труда,
воспроизводство основных фондов с течением времени становится дешевле.
Поэтому определяется полная восстановительная стоимость (Фвос). Это
затраты на воспроизводство основных фондов в современных условиях:
Фвос = Сп + Стр + См, (1.2)
где Фвос – полная восстановительная стоимость, руб.
С
П
- стоимость (цена) покупки или строительства оборудования, руб.
С
ТР
- стоимость транспортных расходов по доставке оборудования,
руб.
С
М
- стоимость монтажа и запуска оборудования, руб.
Восстановительная стоимость рассчитывается в ценах настоящего
времени.
Как правило, восстановительная стоимость устанавливается во время
переоценки фондов и рассчитывается с помощью коэффициента
перерасчета:
Ф
ВОС
= Ф
ОСТ
*К
ПЕР
, (1.3)
где Ф
ВОС
- восстановительная стоимость основных фондов, руб.;
Ф
ОСТ
- остаточная стоимость, руб.;
К
ПЕР
- индекс коэффициента пересчета.
Своевременная и объективная переоценка основных фондов имеет
16
большое значение прежде всего для их воспроизводства
9
.
Переоценка объекта основных фондов производится не чаще одного
раза в год (на конец периода) путем перерасчёта его первоначальной
стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект
переоценивался ранее, и суммы амортизационных отчислений, начисленных
за время эксплуатации объекта.
Учет основных фондов по полной восстановительной стоимости
вносит единообразие и сопоставимость в оценку основных фондов, но, к
сожалению, на практике данный учет очень сложен и трудоемок, поэтому
переоценка проводится периодически
10
.
Остаточная стоимость — это разница между первоначальной или
восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации, т. е.
представляет ту часть стоимости основных фондов, которая еще не
перенесена на производимую продукцию. Остаточной стоимости
уменьшается по мере увеличения срока нормативного и полезного
использования основных фондов. Оценка основных средств по их остаточной
стоимости необходима для того, чтобы знать их реальное состояние, то есть,
определять уровни годности и износа основных средств. По остаточной
стоимости основные фонды (средства) отражаются в бухгалтерском балансе
организации.
Остаточная стоимость основных средств (Фост) представляет собой
разность между первоначальной или восстановительной стоимостью
основных фондов и величиной их износа:
Ф
ОСТ
= Ф
ПЕРВ
- И, или Ф
ОСТ
= Ф
ВОС
- И, (1.4)
где Ф
ВОС
- восстановительная стоимость основных средств, руб.;
9
Основы экономики и управления производством/ Под редакцией И.И. Сигова, - М.: Экономика, 2015.-
447с.
10
Трофимова Л. Экономические показатели, используемые для оценки эффективности деятельности
предприятия / Л.Трофимова // Аудитор. - 2016. - N 9. - С. 22-25.
17
Ф
ПЕРВ
- первоначальная стоимость основных средств, руб.
И- сумма износа основных средств, руб.
Чем больше функционировали основные фонды, тем ниже их остаточная
стоимость. Остаточная стоимость отображает реальную стоимость основных
средств с учетом их износа на момент оценки, и позволяет определить
определенную часть первоначальной стоимости, которой они обладают после
периода эксплуатации.
Под ликвидационной стоимостью понимают величину ожидаемой
выручки от реализации какого-либо объекта основных средств по истечении
срока его эксплуатации. Устаревшие физически и морально объекты могут
быть проданы предприятиям и при этом принести некоторый доход.
Ликвидационная стоимость основных средств может выражать остаточную
стоимость за вычетом расходов, связанных с их ликвидацией (продажей), или
рыночную стоимость основных фондов при ликвидации предприятия
11
.
Находящиеся на предприятиях основные фонды постепенно
изнашиваются. Различают физический и моральный износ.
Физический износ означает материальный износ основных
производственных фондов, то есть под влиянием физических сил,
технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои
свойства и приходят в негодность. Физический износ основных
производственных фондов находится в прямой зависимости от нагрузки,
качества ухода, уровня организации производства, квалификации рабочих и
других факторов
12
.
Под моральным износом основных производственных фондов
понимается их несоответствие современному уровню техники, снижение
технико-экономической целесообразности их эксплуатации.
С целью компенсации износа основных фондов и накопления
11
Биляновская Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное
пособие. – М.: ИНФРА – М, 2015.–215 с.
12
Управление процессами организации трудовой деятельности на предприятии. - М.: Академический
проект, 2015. – 240 с.
18
необходимых средств для воспроизводства и восстановления основных
фондов используется система амортизационных отчислений.
Амортизация – это метод включения по частям стоимости основных
фондов в течение срока их службы в затраты на производимую ими
продукцию и последующее использование этих средств для возмещения
потребленных основных фондов. Амортизационные отчисления являются
одним из элементов издержек производства и включаются в состав
себестоимости продукции.
Большое значение при расчете амортизационных отчислений имеет
срок использования. Это период времени, в течение которого использование
основных фондов призвано приносить доход и служить средством
достижения целей предприятия. Срок использования основных фондов
рассчитывается предприятием в момент их принятия на учет.
Основным методом амортизации в нашей промышленности является
равномерный метод (линейный) при котором стоимость основных фондов
распределяется равными долями по годам срока их службы, в соответствии с
установленной нормой амортизации. Этот метод прост в расчетах, но не
учитывает морального старения при установлении норм амортизации.
В мировой практике широко используются методы ускоренной
амортизации
13
.
Ускоренная амортизация производится следующими способами:
1) способ уменьшаемого остатка;
2) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования;
3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации
определяется исходя из остаточной стоимости фондов на начало года и
нормы амортизации.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока
13
Елабухов Ю.Ф. Экономика организаций (предприятий): Учебник для вузов – 3-е изд., испр. – М.:
Издательство «Экзамен¬, 2014. – 495 с.
19
использования годовая сумма амортизации определяется исходя из
первоначальной стоимости фондов и годового соотношений, где числитель –
число лет, оставшихся до конца службы, знаменатель – сумма чисел лет
этого срока.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции
начисление амортизации производится, исходя из натурального показателя
объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной
стоимости основных фондов и расчетного (предполагаемого) объема
продукции за весь срок использования фондов.
Норма амортизации (Na) установлена в государственных справочниках
и имеет стандартную величину. Она вычисляется как величина, обратно
пропорциональная количеству лет службы основного фонда, и выражается в
процентах. Это доля стоимости основного фонда, которая переносится за год
его использования на стоимость производимой продукции.
При применении линейного метода норма амортизации определяется
по формуле:
К = (1/n) *100% , (1.7)
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости ОПФ;
n – срок полезного использования основного средства, выраженный в
месяцах.
Воспроизводство основных фондов — это непрерывный процесс их
обновления путем приобретения новых, реконструкции, технического
перевооружения, модернизации и капитального ремонта, включающий
следующие взаимосвязанные стадии:
создание;
потребление;
амортизация;
восстановление и возмещение.
20
Начальной стадией воспроизводства основных фондов, которая
осуществляется на предприятии, является стадия их приобретения и
формирования. Для нового предприятия, которое только создается, процесс
формирования означает строительство зданий и сооружений, приобретение
оборудования, соответствующего технологическому процессу, стоимости и
качеству продукции.
Далее идет процесс переустановки действующего оборудования,
приобретение, доставка и монтаж нового оборудования.
Завершает воспроизводство основных фондов процесс их
восстановления или возмещения. Восстановление основных фондов может
осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального) за
счет амортизационных отчислений, а также путем модернизации и
реконструкции.
Существуют различные формы простого и расширенного
воспроизводства основных фондов. Формы простого воспроизводства —
замена устаревших средств труда и капитальный ремонт, формы
расширенного воспроизводства — новое строительство, расширение
действующих предприятий, их реконструкция и техническое
перевооружение, модернизация оборудования.
Каждая из этих форм решает определенные задачи, имеет
преимущества и недостатки. Так, за счет нового строительства вводятся в
действие новые предприятия, на которых все элементы основных фондов
соответствуют современным требованиям технического прогресса. В период
же, когда происходит спад производства и многие предприятия прекращают
свою деятельность, предпочтение должно быть отдано реконструкции и
техническому перевооружению действующих предприятий
14
.
14
Трофимова Л. Экономические показатели, используемые для оценки эффективности деятельности
предприятия / Л.Трофимова // Аудитор. - 2016. - N 9. - С. 22-25.
21
1.3. Показатели состояния, движения и эффективности использования
основных средств
Для характеристики эффективности использования основных
производственных фондов используются обобщающие и дополнительные
показатели.
Обобщающие показатели применяются для характеристики
использования основных фондов на всех уровнях народного хозяйства –
предприятия, отрасли и народного хозяйства в целом. Для обобщающей
характеристики эффективности использования основных средств служат
показатели рентабельности (отношение прибыли к среднегодовой стоимости
основных производственных фондов), фондоотдачи (отношение стоимости
произведенной или реализованной продукции после вычета НДС, акцизов к
среднегодовой стоимости основных производственных фондов),
фондоемкости (обратный показатель фондоотдачи) удельных капитальных
вложений на один рубль прироста продукции.
Пока
ᶤ
за
ᶤ
телями, ха
ᶤ
ра
ᶤ
ктеризующими интенсивность движения основных
фондов, являются коэффициент обновления и коэффициент выбытия. Это
относительные величины структуры.
Большое зна
ᶤ
чение имеет а
ᶤ
на
ᶤ
лиз движения и технического состояния
основных производственных фондов, которые проводится по да
ᶤ
нным
бухга
ᶤ
лтерской отчетности. Для этого ра
ᶤ
ссчитыва
ᶤ
ются следующие
пока
ᶤ
за
ᶤ
тели:
Коэффициент обновления пока
ᶤ
зыва
ᶤ
ет, в ка
ᶤ
кой мере основные фонды
были обновлены в отчетном периоде, ка
ᶤ
кова
ᶤ
их доля в общем объеме
основных фондов.
Кобн = Фввед./Ф к.г., (1.8)
где Ф введ.- стоимость поступивших основных средств;
22
Ф к.г.- стоимость основных средств на
ᶤ
конец периода
ᶤ
.
Коэффициент выбытия пока
ᶤ
зыва
ᶤ
ет, ка
ᶤ
ка
ᶤ
я ча
ᶤ
сть основных фондов
выбыла
ᶤ
в отчетном периоде.
Квыб = Ф выб./Ф н.г., (1.9)
где Фвыб.- стоимость выбывших основных средств;
Ф н.г.- стоимость основных средств на
ᶤ
на
ᶤ
ча
ᶤ
ло периода
ᶤ
.
Результа
ᶤ
том лучшего использова
ᶤ
ния основных фондов является,
прежде всего, увеличение объема
ᶤ
производства
ᶤ
. Поэтому обобща
ᶤ
ющий
пока
ᶤ
за
ᶤ
тель эффективности основных фондов должен строиться на
ᶤ
принципе
соизмерения произведенной продукции со всей совокупностью примененных
при ее производстве основных фондов. Основным, критериа
ᶤ
льным
пока
ᶤ
за
ᶤ
телем эффективности использова
ᶤ
ния основных фондов является
фондоотда
ᶤ
ча
ᶤ
.
Из всех измерителей объема
ᶤ
продукции на
ᶤ
иболее предпочтительным и
общепринятым для ра
ᶤ
счета
ᶤ
фондоотда
ᶤ
чи является това
ᶤ
рна
ᶤ
я продукция.
Та
ᶤ
ким обра
ᶤ
зом, экономический смысл фондоотда
ᶤ
чи за
ᶤ
ключа
ᶤ
ется в
количестве произведенной за
ᶤ
год това
ᶤ
рной продукции на
ᶤ
один рубль
основных фондов. Этот пока
ᶤ
за
ᶤ
тель используется в ка
ᶤ
ждой отра
ᶤ
сли, всей
промышленности и на
ᶤ
родном хозяйстве в целом.
Для ра
ᶤ
счета
ᶤ
величины фондоотда
ᶤ
чи используется формула
ᶤ
:
Фо = Т/Ф, (1.10)
где Т— объем това
ᶤ
рной или ва
ᶤ
ловой, или реа
ᶤ
лизова
ᶤ
нной продукции, руб.;
Ф — среднегодова
ᶤ
я стоимость основных производственных фондов
предприятия, руб.
Фондоотда
ᶤ
ча
ᶤ
измеряется в тех же измерителях, что и объем
производства
ᶤ
, то есть на
ᶤ
тура
ᶤ
льных, условно-на
ᶤ
тура
ᶤ
льных или стоимостных.