СОДЕРЖАНИЕ
_Toc14656875ВВЕДЕНИЕ .......................................................................................... 8
Глава 1. Теоретические и нормативно-правовые основы формирования
учетной политики бюджетного учреждения ........................................................ 11
1.1. Понятие, сущность и значение учетной политики бюджетного
учреждения ......................................................................................................... 11
1.2 Нормативно-правовое регулирование формирования и использования
учетной политики ............................................................................................... 25
1.3 Порядок формирования учетной политики бюджетного учреждения и
внесения в нее изменений .................................................................................. 25
Глава 2. Анализ учетнoй пoлитики бюджетнoгo учреждения
гoсударственнoгo краевoгo бюджетнoгo учреждения «Пермский
гoсударственный архив сoциальнo-пoлитическoй истoрии»........................... 34
2.1. Общая характеристика исследуемого учреждения ................................... 34
2.2. Анализ организации бухгалтерского и наогового учета в исследуемом
учреждении ......................................................................................................... 49
3.1. Мероприятия по совершенствованию учетной политики ГКБУ
«ПермГАСПИ» ................................................................................................... 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................................... 74
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ...................................................................................... 78
Приложение 1 ......................................................................................................... 86
Приложение 2 ......................................................................................................... 92
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время сложно переоценить важность вопросов, которые
связаны с процессом формирования и использования учетной политики,
поскольку именно данный локальный акт выступает базой организации
и ведения бухгалтерского учета, а также составления на его основе
бухгалтерской отчетности.
Вместе с тем проведенные современными специалистами исследования
показывают, что разработанная многими экономическими субъектами
учетная политика в большинстве случаев не является эффективной и
достаточно проработанной, в связи, с чем требуется совершенствование
отдельных ее направлений. При этом подобная тенденция сохраняется
и в отношении коммерческих организаций, и в отношении
государственных(муниципальных учреждений.
Учетная политика выступает локальным документом экономического
субъекта, который устанавливает алгоритм организации и ведения
бухгалтерского и налогового учета. Применение данного документа должно
быть направлено на достижение единых принципов учета, выбор наиболее
эффективных и современных методов учета, обеспечение максимальной
степени аналитичности данных бухгалтерского учета.
Установление унифицированных методов и способов организации
и ведения учета выступают минимально необходимым условием
осуществления деятельности любого учреждения. При этом в настоящее
время действующее законодательство распространяет обязательные
требования только в отношении самой процедуры формирования учетной
политики в целях бухгалтерского и налогового учета. В связи с этим данная
процедура вызывает многочисленные дискуссии в бухгалтерской среде.
Особенно спорными становятся проблемы формирования и применения
учетной политики в учреждениях, в отношении которых установленные
действующими стандартами Министерства финансов Российской Федерации
требования не распространяются. Систематизация и оптимизация требований
учетной политики для бюджетных учреждений, таким образом,
представляются весьма актуальными.
Объектом исследования данной работы является государственное
краевое бюджетное учреждение «Пермский государственный архив
социально-политической истории.
Предметом дипломной работы является учетная политика бюджетного
учреждения.
Целью работы является анализ российской практики разработки учетной
политики бюджетного учреждения.
Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:
рассмотреть и изучить теоретические основы учетной политики
бюджетного учреждения;
рассмотреть и изучить порядок разработки учетной политики
бюджетного учреждения для целей бухгалтерского учета;
рассмотреть и изучить порядок разработки учетной политики
бюджетного учреждения для целей налогового учета;
рассмотреть общую характеристику бюджетного учреждения;
выявить особенности разработки учетной политики бюджетного
учреждения;
произвести анализ учетной политики государственного краевого
бюджетного учреждения «Пермский государственный архив социально-
политической истории»;
определить мероприятия по совершенствованию учетной политики
государственного краевого бюджетного учреждения «Пермский
государственный архив социально-политической истории».
Научной и методичеcкой оcновой выпускной квалификационной работы
явилиcь законодательные и нормативно-правовые акты Российской
Федерации, монографии, cтатьи в cпециализированных экономических
изданиях и электронные ресурсы.
Методы исследования – изучение учебной литературы, анализ
нормативно – правовой базы, методы сравнения и другие.
Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения,
двух глав, заключения, списка использованных источников и литературы,
а также приложений.
Во введении обозначены актуальность выбранной темы,
сформулированы цель, задачи, объект и предмет исследования,
охарактеризована методологическая и информационная база исследования.
Первая глава посвящена нормативно-правовому регулированию
вопросов разработки учетной политики. В данной главе рассмотрены
теоретические основы учетной политики бюджетного учреждения, определен
порядок формированию учетной политики для целей бухгалтерского
и налогового учета.
Содержание второй главы сводится к к изучению российской практики
разработки учетной политики, а также анализу учетной политики
конкретного учреждения и выявлению мероприятий
по ее совершенствованию.
В заключении сформулированы основные выводы исследования.
Глава 1. Теоретические и нормативно-правовые основы формирования
учетной политики бюджетного учреждения
1.1. Понятие, сущность и значение учетной политики бюджетного
учреждения
Бюджетное учреждение осуществляет формирование собственной
учетной политики, основываясь на требованиях действующего
законодательства о бухгалтерском учете, положениях нормативных актов,
учитывая специфику организационной структуры, видов деятельности
и иных особенностей выполняемых им функций. Данное положение
предусмотрено пунктом 6 Единого плана счетов бухгалтерского учета для
органов государственной власти (государственных органов), органов
местного самоуправления, органов управления государственными
внебюджетными фондами, государственных академий наук,
государственных(муниципальных) учреждений и Инструкции по его
применению, утвержденных приказом Министерства Финансов Российской
Федерации от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н) [10]
и пунктом 7 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения
и ошибки», утвержденного приказом Министерства Финансов Российской
Федерации от 30.12.2017 № 274н. (далее – СГС «Учетная политика,
оценочные значения и ошибки»).
Учетная политика выступает локальным актом бюджетного учреждения,
предусматривает порядок организации и ведения учетных процедур. Понятие
«учетная политика» впервые вошел в употребление
в конце 80-х годов двадцатого столетия. Изначально существовал
американский аналог данного словосочетания ассountig policies,
употребляемые ранее в международных стандартах финансовой отчетности
[30, с. 17].
В российском законодательстве также содержится определение учетной
политики. Так, Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете»[4], а также действующее Положение
по бухгалтерском учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
[9] раскрывают достаточно развернуто сущность учетной политики.
Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона «О бухгалтерском
учете» учетная политика обозначается как перечень методов и способов
осуществления экономическим субъектом бухгалтерского учета [4].
В соответствии с ПБУ 1/2008 учетную политику квалифицируют в качестве
совокупности методов и приемов ведения бухгалтерского учета, принятых
в конкретной организации. При этом под способами ведения бухгалтерского
учета понимают стоимостное измерение, первичное наблюдение, а также
текущую группировку и обобщение итогов учетных процедур [9].
Современные специалисты трактуют учетную политику не только
в качестве набора специфических приемов и методов ведения учета.
По мнению авторов Н.П. Кондракова и И.Н. Кондракова, учетная политика
подразумевает различные варианты выбора экономическим субъектом
способов ведения учета и осуществления оценки отдельных объектов
бухгалтерского учета, в отношении которых предполагается вариативность,
а также технология, методология организации и ведения учета на основании
особенностей работы учреждения, предусмотренных действующим
законодательством требований и допущений [49, с. 94].
Любое направление учетной работы, в том числе и применение своей
учетной политики, предполагает установление нормативных требований
и ограничений. По мнению И.Б. Романова и О.Ф. Ермишиной, учетная
политика понимается в качестве документа, применяемого в системе
бухгалтерского учета, который отражает особые и специфические методы
учетных процедур, применяемые конкретным учреждением [61, с. 11].
Обобщая мнения разных авторов, а также предусмотренных
действующим законодательством правовых аспектов учетную политику
можно охарактеризовать в качестве:
модели ведения, организации системы бухгалтерского учета
в конкретном учреждении;
перечня суждений главного бухгалтера, а также иных лиц, которые
несут ответственность за формирование учетной политики;
внутреннего локального документа учреждения, позволяющего
установить и придерживаться определенных методов и приемов ведения
учетных процедур [45, с. 18].
Некоторыми особенностями характеризуется учетная политика
бюджетных учреждений. Под учетной политикой учреждения понимают
набор приемов и методов организации и ведения учета (как бухгалтерского,
так и налогового), закрепленных конкретным учреждением [64, с. 96].
В качестве методов и приемов бухгалтерского учета выделяют
следующие:
способы группировки, стоимостного измерения и обобщения фактов
хозяйственной жизни;
порядок организации процедуры инвентаризации, приемы организации
графика документооборота.
методы использования счетов бухгалтерского учета;
перечень первичных учетных документов и регистров, процедура
обработки данных, а также прочие приемы [24, с. 18].
При формировании учетной политики следует руководствоваться рядом
допущений, перечень которых представлен в Таблице 1.
Таблица 1
Основные допущения при формировании учетной политики
Название основных
допущений
Характеристика допущений
Имущественная обособленность
Активы и обязательства учреждения
отделены, обособлены от аналогичных
объектов других лиц
Непрерывность деятельности
организации
Учреждение предполагает существование
своей деятельности в предполагаемом
будущем
Таблица 2
Характеристика требований, предъявляемых к учетной политике.
Требования
Характеристика
Полнота
Отражение в бухгалтерском учете всех
хозяйственных фактов осуществляется в полном
объеме
Своевременность
Отражение в учете всех хозяйственных фактов
осуществляется своевременно
Осмотрительность
Большая готовность учреждения отразить в учете
обязательства и расходы, чем потенциальные
доходы и активы при недопущении создания
скрытых резервов
Приоритет содержания
перед формой
Предполагается отражение в учете хозяйственных
фактов, в первую очередь, исходя из их
экономической сущности и условий деятельности,
а также на основании их правовой сущности
Непротиворечивость
Предполагается равенство информации
аналитического учета данным синтетического
учета по соответствующим счетам
Рационализация
Необходимость оптимального построения системы
бухгалтерского учета на основе условий и
масштабов деятельности учреждения
Если учетная политика составлена с соблюдением всех допущений
и требований, исполнение ее положений при организации и ведении
бухгалтерского учета должно обеспечить высокое качество информации,
отражаемой в бухгалтерской отчетности учреждения.
Последовательность применений
учетной политики
Выбранные положения локального акта
используют последовательно из года в год
Временная определенность
хозяйственных фактов
Совершаемые факты относят к тому
отчетному периоду, в котором они
происходили, независимо от факта
зачисления или списания денежных
средств
Рациональное построение учетной политики возможно через
оптимизацию методических и организационно-технических способов
ведения учета (рисунок 1).
Рисунок Классификация способов ведения учета при
формировании учетной политики
Организационные способы должны приводить к оперативности
формирования учетных данных, методические – к снижению налоговой
нагрузки учреждения [48, с. 16].
Выбранные способы ведения учета закрепляют порядок формирования
доходов и расходов, оказывая влияние на финансовые результаты
деятельности компании [28, с.14].
Таким образом, учетная политика закрепляет как организационные
способы ведения учета, так и методологические (порядок учета отдельных
видов имущества и обязательств), а также техническую сторону организации
учета.
В учетной политике бюджетных учреждений могут быть выделены
следующие разделы:
1. Вводный раздел, в котором следует отразить следующие данные:
– приказ об утверждении учетной политики учреждения
с указанием даты его вступления;
– приказ о формирование постоянной комиссии, деятельность которой
связана с осуществлением внутреннего контроля.
2. Раздел «Общие положения», в котором подлежат перечислению
законодательные и нормативные активы, на основании которых
организован учет в конкретной организации [42, с. 108].
3. Раздел «Порядок организации бухгалтерского учета» раскрывает
следующие основные аспекты:
– перечень лиц, которые несут ответственность за осуществление
процедур бухгалтерского учета в учреждении;
– состав структурного подразделения, которое осуществляет ведение
бухгалтерского учета, перечень должностных обязанностей учетных
работников;
– структура и перечень счетов бухгалтерского учета, установленных
Рабочим планом счетов;
– перечень и формы первичных документов и сводных;
– график документооборота, согласно которому определяется процедура
движения документов с момента поступления (или создания) до момента
передачи его в архив;
– перечень материально ответственных лиц;
– состав комиссий по различным направлениям деятельности учреждения
[39, с. 7].
4. Раздел «Особенности учета хозяйственных фактов»:
– методология учета нефинансовых активов (порядок присвоения
инвентарных номеров объектам, алгоритм учета основных средств
со стоимостью менее 3 000 рублей, метод начисления амортизации,
а также основания и порядок приостановления ее начисления
в отношении объектов);