64
принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения
коммерческих банков должна состоять в том, чтобы они оставались крупными,
экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником
доходов бюджета.
Основная задача налогового воздействия на деятельность коммерческих
банков на современном этапе заключается в переориентации вложений банков
в реальный сектор экономики, а не в спекулятивные инструменты банковской
деятельности (межбанковское кредитование, рынок ценных бумаг, валютные
ценности).
Налогообложение коммерческих банков - проблема чрезвычайно
сложная, поскольку коммерческие банки являются не только крупными
налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность
которых имеет большое общественное значение.
От того, как будут развиваться, и функционировать коммерческие
банки, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов
республиканского и местных бюджетов.
В целях повышения заинтересованности банков в предоставлении
долгосрочных инвестиций для развития производства в реальном секторе
экономики предлагается освободить от налогообложения прибыль банков,
полученную от предоставления долгосрочных кредитов (на срок более года) на
развитие производства. Освобождение доходов коммерческих банков,
полученных от предоставления кредитов на развитие производства, создание
новых рабочих мест, существенно не увеличит инвестиции в реальный сектор
экономики, если не будут внесены изменения в налоговое законодательство
производителей, т.е. тех, кто будет брать кредиты.
Без создания экономической заинтересованности тех, кто будет брать
долгосрочные кредиты, невозможно обеспечить совпадения интересов
коммерческих банков и производителей. Для этого необходимо внести
изменения в налоговое законодательство, одновременно освобождая от налога
на доходы коммерческих банков, полученные от предоставления долгосрочных
65
кредитов, выданных на развитие производства, и снижая ставки налога на
прибыль (например, в 2 раза), полученную с продукции (услуг) от расширения
производства или создания нового производства за счет долгосрочных
кредитов, полученных в коммерческих банках. Снижение ставки должно иметь
не разовый, а долгосрочный характер на период 3 – 5 лет. В этом случае
бюджет только выигрывает, поскольку будут поступать другие виды налогов от
вновь появившегося производства (налог на добавленную стоимость, и другие
налоги, где базой служит не прибыль, а объем реализации, фонд заработной
платы).
Конечно, при таком подходе может появиться соблазн для простой
оптимизации налогообложения (как у банков, так и у предприятий). Поэтому
перевод коммерческих банков на вышеописанную систему налогообложения и
освобождение от налогов доходов коммерческих банков, полученных от
предоставления долгосрочных кредитов на развитие производства, потребует
создания четкого механизма контроля за использованием долгосрочных
кредитов по назначению. А он на сегодняшний день отсутствует. Необходимо
создать условия, при которых коммерческому банку было бы выгодно брать эти
кредиты для расширения производства, для создания новых рабочих мест. А
условия могут быть таковыми: коммерческие банки полностью освобождаются
от налога на прибыль, полученную от предоставления долгосрочных кредитов
для развития промышленного, строительного производства.
Доходы, полученные коммерческими банками, также освобождаются от
налогов, как и дорожные фонды, на содержание жилья и соцкультбыта. При
этом производителям следует установить: полученную прибыль за счет взятых
долгосрочных кредитов облагать налогом в течение 5 лет со дня ввода в
эксплуатацию производственных мощностей за счет взятых долгосрочных
кредитов по ставке, уменьшенной в 2 раза. На таких же условиях должно
осуществляться предоставление кредитов сельхозпроизводителям и
предприятиям, занимающимся переработкой сельхозпродукции и продукции
животноводства.
66
Введение предлагаемых условий не сократит поступлений в бюджет.
Даже если предприятия в первый год после ввода в эксплуатацию мощностей
не будут получать прибыль, то доход для бюджета будет за счет того, что
уменьшатся выплаты по безработице, и, кроме того, в бюджеты будут
поступать налоги в виде подоходного налога с заработной платы и те налоги,
где базой является фонд оплаты труда.
Существует необходимость сформировать такую систему
налогообложения банков (и в первую очередь за счет наиболее эффективного
налогообложения прибыли), которая стимулировала бы банки на увеличение
доли кредитов, выдаваемых реальному сектору экономики, на рост вложений в
ценные бумаги и предприятий, что, в конечном счете, приведет к росту доходов
кредитных организаций и через налоги положительно скажется на доходности
бюджетов различных уровней.
Таким образом, система налогообложения должна способствовать,
кроме пополнения доходной части бюджета, подъему экономики, т.е. быть тем
экономическим рычагом, при помощи которого производителю выгодно
увеличивать мощности, наращивать объемы реализации продукции (работ,
услуг).
67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В контексте общего анализа экономических отношений между
коммерческими банками и государством мы провели исследование
действующей системы налогообложения коммерческих банков с целью
обоснования практико-ориентированных методик по совершенствованию этой
системы и этих экономических отношений.
Формирование действующей налоговой системы привело к тому, что
коммерческие банки и другие кредитные учреждения как субъекты
предпринимательской деятельности уплачивают налог на прибыль, налог на
имущество и земельный налог. Наибольшую значимость и особенности
исчисления кредитными организациями в Кыргызской Республики имеют налог
на прибыль банков и налог на имущество. Данные налоги имеют наибольший
удельный вес в общей налоговой нагрузке.
Анализ налогообложения коммерческих банков и других кредитных
учреждений в КР позволяет сделать вывод о необходимости детального
изучения правовых основ банковской деятельности и налогового права за
рубежом. Банковский сектор не должен иметь каких-либо льгот и привилегий
по линии налогообложения. Вместе с тем, условия налогообложения в
отношении кредитных организаций не могут быть хуже, чем для других
юридических лиц. Также необходимо устранять несовершенства
законодательства, регулирующего банковские отношения.
Развитие банковского дела в Кыргызстане и совершенствование
налоговой системы - два параллельных и взаимосвязанных пути. С помощью
государственного регулирования налогообложения кредитных организаций,
проявления стимулирующей функции налогов можно достичь значительных
успехов в уменьшении финансового дисбаланса и стабилизации экономики.
Из конкретных направлений совершенствования действующего
механизма налогового регулирования можно выделить следующие:
1. Расширение прав банков по созданию резервных фондов за счет
68
себестоимости. Это позволит банкам более активно проникать на еще не
освоенные рынки Кыргызстана (а впоследствии и зарубежные - особенно
рынки развивающихся стран), принимать участие в кредитовании реального
сектора экономики.
2. Ввести единый порядок учета для целей налогообложения процентов
по привлеченным средствам – проценты по займам аналогично процентам по
кредитам и депозитам должны уменьшать налоговую базу по налогу на
прибыль.
В целях стимулирования кредитования банками реального сектора
предлагается:
1) предоставить предприятиям право относить на себестоимость
комиссии, уплачиваемые банкам за поддержание лимита овердрафта и лимита
кредитной линии;
2) расширить перечень льгот предприятиям и банкам, участвующим в
лизинговых операциях;
3) расширить перечень видов обеспечения, учитываемого в целях
формирования резерва на возможные потери по ссудам, на гарантии и
поручительства первоклассных российских банков и предприятий;
4) предоставить банкам возможность либо не формировать, либо
относить расходы по формированию резерва на возможные потери по ссудам
на себестоимость;
5) вернуться к льготированию ставки по налогу на прибыль для банков,
доля предоставленных кредитов приоритетным отраслям экономики (не только
сельскому хозяйству) для которых превышает определенный предел в составе
суммарных активов;
6) освободить от обложения проценты, полученные по кредитам,
выданным приоритетным отраслям;
7) предоставить предприятиям возможность относить проценты по
кредитам в полном объеме на себестоимость (как текущие, так и
просроченные).
69
Одной из главных остается проблема разработки стратегически
грамотной, осмотрительной и последовательной учетной политики для целей
налогообложения кредитной организации.
Крайне актуальным вопросом на данный момент является вопрос об
изменении порядка учета доходов и расходов в целях расчета налога на
прибыль. Переход на метод начислений лег тяжелым бременем на кредитные
организации, т.к., во-первых, в целях бухгалтерского учета метод учета
доходов и расходов остался прежним (кассовым), а, во-вторых, текущая
экономическая ситуация в стране такова, что в условиях массовых неплатежей,
размер реальных доходов банка явно не соответствует доходам, учитываемым в
целях налогообложения.
Проведенное исследование позволяет сделать выводы о том, что
проведение рыночных преобразований в КР невозможно без создания
эффективной системы налогообложения, в том числе и в сфере
налогообложения коммерческих банков. Проблема формирования доходов
бюджета и собираемости налогов неразрывно связана с совершенствованием
налоговой системы в целом, в том числе и с совершенствованием
налогообложения кредитных организаций банковского типа и исполнения ими
функций налоговых и расчетных актов.
Предлагаемые меры по совершенствованию налогообложения
коммерческих банков помогут, на наш взгляд, решить некоторые назревшие
проблемы в системе налогообложения, что в конечном итоге приведет к
повышению стабильности в банковской сфере.
70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30
ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ и часть
третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ.
2. Налоговый Кодекс РФ.
3. Федеральный закон от 10 июля 2002.г. № 86-ФЗ «О Центральном
банке Российской Федерации (Банке России)».
4. Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 177-ФЗ «О страховании
вкладов физических лиц в банках Российской Федерации».
5. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном
регулировании и валютном контроле».
6. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-I «О банках и
банковской деятельности».
7. Положение ЦБ РФ от 31 августа 1998 г. № 54-П «О порядке
предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и
их возврата (погашения)».
8. Положение ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П «О порядке
начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и
размещением денежных средств банками»
9. "Положение о методике расчета собственных средств (капитала)
кредитных организаций" (утв. Банком России 01.06.1998 N 31-П) (ред. от
10.09.2001)
10. Инструкция Банка России № 139-И «Об обязательных нормативах
банков» от 01 января 2013 года.
11. Указание ЦБ РФ от 16 января 2004 г. № 1379-У «Об оценке
финансовой устойчивости банка в целях признания ее достаточной для участия
в системе страхования вкладов»
12. Абрамова Н.В., Князев Р.В., Кочкин М.П., Малявкина Л.И.,
Шишкоедова Н.Н. Налоговый учет. – М.: Главбух, 2008.