14
кассовые;
инвестиционные и фондовые;
гарантийные.
Ссудные операции - операции по предоставлению (выдаче) средств
заемщику на началах срочности, возвратности и платности. Ссудные операции,
связанные с покупкой (учетом) векселей либо принятием векселей в залог,
представляют собой учетные (учетно-ссудные) операции.
Виды ссудных операций чрезвычайно разнообразны. Они делятся на
группы по следующим критериям (признакам):
- тип заемщика;
- способ обеспечения;
- сроки кредитования;
- характер кругооборота средств;
- назначение (объекты кредитования);
- вид открываемого счета;
- порядок выдачи средств;
- метод погашения ссуды;
- порядок начисления и погашения процентов;
- степень риска;
- вид оформляемых документов и др.
Расчетные операции - операции по зачислению и списанию средств со
счетов клиентов, в том числе для оплаты их обязательств перед контрагентами.
Коммерческие банки производят расчеты по правилам, формам и стандартам,
установленным Национальным Банком КР, при отсутствии правил проведения
отдельных видов расчетов - по договоренности между собой, при выполнении
международных расчетов - в порядке, установленном законами и правилами,
принятыми в международной банковской практике.
Кассовые операции - операции по приему и выдаче наличных денежных
средств. Более широко кассовые операции можно определить как операции,
связанные с движением наличных денежных средств, а также формированием,
15
размещением и использованием денежных средств на различных активных
счетах банка и счетах клиентов коммерческого банка.
Инвестиционные операции - операции по инвестированию банком своих
средств в ценные бумаги и паи небанковских структур в целях совместной
хозяйственно-финансовой и коммерческой деятельности, а также размещенные
в виде срочных вкладов в других кредитных организациях. Особенность
инвестиционных операций коммерческого банка от кредитных операций
заключается в том, что инициатива проведения первых исходит от самого
банка, а не его клиента. Это инвестиционная деятельность самого банка.
Фондовые операции - операции с ценными бумагами (помимо
инвестиционных).
К фондовым операциям относятся:
- операции с векселями (учетные и переучетные операции, операции по
протесту векселей, по инкассированию, домицилированию, акцепту,
индоссированию векселей, по выдаче вексельных поручений, хранению
векселей, продаже их на аукционе);
- операции с ценными бумагами, котирующимися на фондовых биржах.
Гарантийные операции - операции по выдаче банком гарантии
(поручительства) уплаты долга клиента третьему лицу при наступлении
определенных условий; приносят банкам доход также в виде комиссионных.
Кроме того, активные операции банков делятся в зависимости от:
- степени рискованности - на рисковые и риск-нейтральные;
- характера (направлений) размещения средств - на первичные
(операции, связанные с размещением средств на корреспондентском счете, в
кассе, с выдачей ссуд клиентам, другим банкам, некоторые иные операции),
вторичные (операции, связанные с отчислениями средств в резервный и
страховой фонды) и инвестиционные (операции по вложению средств банка в
собственный портфель ценных бумаг, в основные фонды, по участию в
хозяйственной деятельности других предприятий и организаций);
16
- уровня доходности - на операции, приносящие доход (высокодоходные
и низкодоходные, приносящие доход стабильный или нестабильный) и не
приносящие дохода (к последним можно отнести операции с наличностью, по
корреспондентскому счету, по отчислению средств в резервный фонд
Национального Банка КР, выдаче беспроцентных ссуд, пролонгированию и
отсрочке ссуд, когда проценты за пользование ссудами не уплачиваются).
Активно-пассивные операции банков - комиссионные, посреднические
операции, выполняемые банками по поручению клиентов за определенную
плату - комиссию.
Комиссионные операции - операции, осуществляемые банками по
поручению, от имени и за счет клиентов; приносят банкам доход в виде
комиссионного вознаграждения.
К данной категории операций относятся:
- операции по инкассированию дебиторской задолженности (получение
денег по поручению клиентов на основании различных денежных документов);
- переводные операции;
- торгово-комиссионные (торгово-посреднические) операции (покупка и
продажа для клиентов ценных бумаг, драгоценных металлов; факторинговые,
лизинговые и др.);
- доверительные (трастовые) операции;
- операции по предоставлению клиентам юридических и иных услуг.
Особое внимание при проведении доверительных операций банки уделяют
счетам клиентов в иностранных валютах.
Наконец, все операции банка делят на:
- ликвидные и неликвидные;
- операции в сомовом и валютном выражении;
- регулярные (совершаемые банком периодически, постоянно
воспроизводимые им) и иррегулярные (носящие для банка случайный,
эпизодический характер);
- балансовые и забалансовые.
17
Термином «забалансовые операции» обозначается широкий круг
операций, которые, как правило, не отражаются в официально публикуемых
банковских балансах или даются под чертой в разделе «контрсчетов»
(«забалансовых» счетов). Забалансовые операции могут проводиться банками
как с целью привлечения средств (пассивные операции), так и их размещения
(активные). Кроме того, если банки проводят забалансовые операции за
определенное вознаграждение (комиссию) по поручению клиента, то их
относят к активно-пассивным операциям или банковским услугам.
Особенность забалансовых операций состоит в том, что значительная
их часть представляет собой обязательство банка совершить активную (реже -
пассивную) операцию при наступлении (возникновении) определенных,
заранее оговоренных условий. Таким образом, особенностью большей части
забалансовых операций является их условный характер, поэтому они часто
называются условными обязательствами
6
.
В отечественной экономической литературе нередко не делают различий
между понятиями операции и услуги банка. Именно группу активно-пассивных
операций банков обычно называют услугами. При этом распространено
определение банковских услуг как «массовых операций». Однако из такого
определения не ясно, чем услуги отличаются от банковских операций. Между
тем о банковских услугах речь может идти лишь в рамках взаимоотношений
«клиент - банк». Именно наличие клиента и позволяет рассматривать операции
банка как его услуги.
Различают расчетные услуги, связанные с осуществлением внутренних и
международных расчетов, трастовые услуги по купле-продаже банком по
поручению клиентов ценных бумаг, инвалюты, драгоценных металлов,
посредничество в размещении акций и облигаций, бухгалтерское и
консультационное обслуживание клиентов и прочие.
6
Деньги, кредит, банки. / Под ред. О. И. Лаврушина.- М. Финансы и статистика, 2002.
18
Таким образом, банковской услугой является одна или несколько
операций банка, удовлетворяющих определенную потребность клиента.
Кроме того, услуги коммерческих банков можно определить как
проведение банковских операций по поручению клиента в пользу последнего
за определенную плату. К основным характеристикам банковской услуги
относятся:
нематериальная сущность услуг;
продукт не складируется, но в банках создаются запасы денежных
средств, которыми управляет банкир;
проведение банковских операций и услуг регламентируется в
законодательном порядке;
автор новой банковской услуги не имеет авторских прав;
система сбыта (предоставления банковских операций и услуг)
эксклюзивна и интегрирована, поскольку все филиалы одного банка выполняют
одинаковый набор банковских операций и услуг.
Современный уровень развития производительных сил требует от
банковского сектора предоставления все большего числа услуг своим клиентам
- промышленным, торговым и иным предприятиям и организациям, а также
населению. В последние десять-двадцать лет банковское дело в ряде развитых
стран вышло на качественно новый уровень. Этот уровень предполагает, в
частности, охват большинства населения банковскими услугами.
Эволюция стандартного набора банковских услуг такова, что
постепенно под влиянием многих факторов (не только конкуренции, но и
освоения новой технологии, изобретения нового банковского продукта и др.)
на рынке происходит как рост их объема, так и расширение их состава.
Особенно это заметно в работе коммерческих банков.
Еще несколько лет тому назад отечественные банки не работали с
сертификатами, векселями, кредитными карточками, в их профессиональном
лексиконе не употреблялись такие понятия, как факторинг, лизинг,
контокоррент, опцион, банкомат и др.
19
Рынок предъявил новые требования к работе: банки оказались
вынужденными осваивать новейшие операции, в которых заинтересован их
клиент. Постепенно, однако, новейшие технологии и новые операции
становятся достоянием банков. Кроме традиционных банковских операций они
начинают предоставлять более широкий набор своих услуг. В целом можно
сказать, что в банковском секторе экономики наметилась тенденция к
универсальной деятельности, универсализации банковских услуг
7
.
Основной для предложения выхода с банковской услугой на рынок,
должна быть стратегия и политика банка, разработанная на основе
информационных и аналитических материалов подготовленных
маркетинговым подразделением. Стратегия и политика банка формализуется в
планы по разработке, предоставлению, и продаже конкретных банковских
услуг. Стратегия расширения контролируемых рыночных сегментов
предполагает планирование увеличения объема продаж существующих услуг
на уже завоеванных рынках. Планирование банковских услуг - это
непрерывный процесс принятия решений по всем аспектам разработки и
предоставления банковских услуг. Для его осуществления имеются следующие
возможности:
- использовать слабые стороны банковских услуг, предоставляемых
конкурентами;
- убедить потенциальных потребителей воспользоваться предлагаемой
услугой именно данного банка и привлечь новых клиентов;
- предложить дополнительные услуги, связанные с приобретением,
предоставлением и сервисом собственных услуг.
1.2 Принципы и процесс налогообложения банков
коммерческий банк налогообложение
Коммерческие банки как субъекты налогового права являются
плательщиками налогов и несут ответственность за выполнение налоговых
7
Гурьянов С.А. Маркетинг банковских услуг. – М.,2003.
20
обязательств в соответствии с единым для всех сфер деятельности налоговым
законодательством.
В отличие от других действующих организаций, во взаимоотношениях с
налоговыми органами банк выступает в трех лицах:
- непосредственно как самостоятельный налогоплательщик;
- как посредник между государством и налогоплательщиками, через
которого осуществляют финансово-хозяйственные операции другие
налогоплательщики (предприятия, организации, граждане) и который в силу
указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в
том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и
своевременности уплаты налогов в бюджет;
- как налоговый агент (в части исчисления, удержания налогов из
средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет).
Рассматривая банки как самостоятельных налогоплательщиков,
необходимо обозначить некоторые основные элементы налогообложения, т.е.
отдельные нормы законодательства, правила, процедуры, понятия, которые в
совокупности определяют условия обложения налогом
8
.
1. Объект налогообложения - это те юридические факты (действия,
события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить
налог.
Объектом налогообложения в соответствии с Законом являются доходы
банка без учета полученного в установленном порядке налога на добавленную
стоимость, включая:
а) начисленные и полученные проценты по ссудам;
б) полученную плату за кредитные ресурсы;
в) комиссионные и иные сборы по аккредитивным, инкассовым,
переводным и другим банковским операциям;
г) комиссионные и иные сборы по гарантийным операциям;
8
Перов, А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. – М.: Юрайт - Издат, 2005.
21
д) комиссионные и иные сборы за услуги по корреспондентским
отношениям и услуги, оказанные предприятиям, организациям, банкам и
другим учреждениям;
е) от валютных операций;
ж) от лизинговых операций;
з) от факторинговых операций;
и) от приобретенных или арендуемых брокерских мест на биржах;
к) платежи клиентов по возмещению почтовых, телеграфных и иных
расходов банка;
л) проценты и комиссионные сборы, полученные за прошлые (по
отношению к отчетному) годы, и востребованные проценты и комиссионные
сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые (по отношению к
отчетному) годы;
м) плату за услуги, оказанные населению;
н) платежи за инкассацию;
о) средства, поступившие от реализации основных фондов и иного
имущества банка, определяемые в виде разницы между продажной ценой и
первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и иного имущества,
увеличенные на индекс инфляции в порядке.. При этом первоначальная
стоимость имущества не применяется к основным фондам, нематериальным
активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам.
При реализации или безвозмездной передаче другим юридическим и
физическим лицам основных фондов, оборудования, патентов, лицензий и
иных материальных и нематериальных активов, приобретенных банком,
получившим в связи с этим налоговый кредит или льготы по налогу,
предусмотренные законодательством, налогооблагаемый доход увеличивается
на сумму реализованных или переданных материальных и нематериальных
активов в размере не менее их первоначальной стоимости, увеличиваемой в
соответствии с индексом инфляции.
22
п) денежные средства, материальные и нематериальные активы, товары
народного потребления и иное имущество, передаваемое банку как
безвозмездно, так и в счет погашения процентов за полученный кредит;
р) прочие доходы, полученные в результате осуществления финансово-
кредитных операций и сделок, иной хозяйственной деятельности, а также
взысканные (полученные) банком пени, штрафы и неустойки.
2. Налоговая база
9
- это доход налогоплательщика в национальной
валюте по видам, подлежащим налогообложению.
Банк исчисляет налогооблагаемую базу путем уменьшения суммы
доходов на сумму следующих расходов:
а) сумм, причитающихся к уплате в бюджет в виде налога на имущество
предприятия и земельного налога;
б) платежей, вносимых в Пенсионный фонд КР, Фонд социального
страхования КР, Государственный фонд занятости населения КР, а также
других обязательных платежей;
в) начисленных и уплаченных процентов в пределах ставки,
устанавливаемой Нацбанком КР;
г) уплаченных комиссионных сборов за услуги и корреспондентские
отношения в пределах, устанавливаемых Нацбанком КР;
д) связанных с осуществлением валютных операций;
е) процентов и комиссионных сборов, уплаченных в счет прошлых (по
отношению к отчетному году) лет, и возврата процентов и комиссионных
сборов, излишне взысканных с клиентов за прошлые (по отношению к
отчетному) годы;
ж) амортизационных отчислений на полное восстановление основных
фондов, начисленных в течение налогооблагаемого периода, по нормам,
утверждаемым в установленном порядке;
з) суммы износа нематериальных активов (в том числе стоимость
брокерского места), начисленной по нормам, рассчитанным банком исходя из
9
Налоговый Кодекс РФ.
23
первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более
срока деятельности банка. Норма износа нематериальных активов, срок
полезного использования которых невозможно определить, устанавливается в
расчете на десять лет, но не превышает срок деятельности банка;
и) по аренде основных фондов в размере амортизационных отчислений
на их полное восстановление, а нематериальных активов (в том числе
брокерского места) - суммы начисленного износа. Банки с участием
иностранного капитала, иностранные банки и филиалы банков-нерезидентов
производят амортизационные отчисления на полное восстановление основных
фондов и начисление суммы износа нематериальных активов по нормативам и
в порядке, установленным для кыргызских предприятий, если иное не
предусмотрено международными договорами КР, межреспубликанскими
договорами КР и действующим законодательством;
к) на рекламу, оплату консультационных, информационных и
аудиторских услуг;
л) на эксплуатацию зданий, оборудования и инвентаря, принадлежащих
и арендованных банку, в том числе плата за отопление, освещение, пожарную и
сторожевую охрану, на ремонт. При этом расходы на оплату труда не
учитываются;
м) на служебные командировки, представительские расходы в пределах
норм, устанавливаемых Правительством Кыргызстана;
н) операционных, канцелярских, почтово-телеграфных, по перевозке и
хранению денежных средств и ценностей, а также платы другим банкам за
расчетно-кассовое обслуживание и услуги вычислительных центров.
3. Налоговый период - срок, в течение которого завершается процесс
формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового
обязательства.
4. Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу
измерения налоговой базы.
5. Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным