12
1. Оказываемое воздействие на то, чем осуществляется производство:
активные и пассивные.
2. Имущественно-правовой статус: арендованные или собственные.
3. Функциональность: производственные и непроизводственные.
4. Степень применения: простой по плану, действующие, готовые к
запуску, законсервированные.
5. Принадлежность к отрасли.
6. Срок эксплуатации: десять групп, определённых в Постановлении
правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
7. По группам, заданным в ОКОФ (таблица 1).
Таблица 1
Группы основных средств [6]
Группа ОС
Переоценка
Метод учета
Износ
Ответственное лицо
Здания,
сооружения
Да
По переоценочной
стоимости
Нет
Собственник
Оргтехника
Нет
По первоначальной
стоимости
Да
Руководитель ИТ
Бытовая
техника,
кондиционеры
Нет
По первоначальной
стоимости
Да
Директор админ
направления
Складское
оборудование
Нет
По первоначальной
стоимости
Да
Директор по логистике
Легковые
автомобили
Да
По переоценочной
стоимости
Да
Директор админ
направления
Грузовые
автомобили
Да
По переоценочной
стоимости
Да
Директор по логистике
Мебель и
конторное
оборудование
Нет
По первоначальной
стоимости
Да
Директор админ
направления
Инструменты
Нет
По первоначальной
стоимости
Да
Директор админ
направления/Руководител
ь ЕК/Руководитель
проектного направления
ОКОФ предусматривает деление на несколько групп.
13
Первая. К ней относятся здания как административного, так и
промышленного назначения, различные склады и любые другие строения,
которые предназначены для хозяйственной деятельности предприятия.
Вторая. Различные инженерно-технические строения и конструкции,
такие как туннели, шахты, мосты, очистительные сооружения и тому
подобное.
Третья. Сюда относят различные объекты, которые служат для
передачи энергии, газов или жидкостей. Это разнообразные трубопроводы,
электросети и тому подобное.
Четвёртая. Это самая большая группа, включающая в себя самое
разнообразное оборудование, приборы и механизмы. Благодаря своей
обширности, эта группа имеет подгруппы [14]:
- ЭВМ;
- регуляторы и измерители;
- силовые приборы и оборудование;
- оборудование, применяемое непосредственно при производстве
продукции;
- всё остальное оборудование.
Пятая. Включает в себя различные транспортные средства.
Шестая. Состоит из инструментов, применяемых при
непосредственном воздействии на продукцию.
Седьмая. Складывается из различных инструментов и инвентаря,
используемых в производстве.
Восьмая. Всё, что не вошло в предыдущие группы, относится к этой
группе.
Каждый из этих пунктов, имеет достаточно подробную детализацию
внутри группы, позволяющую отличать средства, принадлежащие к одной
группе.
Таким образом, любое наименование кода ОКОФ, состоит из
десятизначного кода, числа контроля и названия. Вся подобная
14
классификация базируется способом иерархии. Нижней ступенью данной
иерархии является вид. Всё эти коды помогают связывать налоговый и
бухгалтерский учёт – амортизационные группы основных средств и ОКОФ.
Нормами проведения налогового отчёта предполагается классификатор
основных средств. Амортизационные группы, входящие в него, в свою
очередь делятся на десять групп (таблица 2).
Таблица 2
Амортизационные группы основных средств[3]
№ группы
Основные средства со сроком полезного употребления
1
От 1 года до 2 лет включительно
2
Свыше 2 лет до 3 лет включительно
3
Свыше 3 лет до 5 лет включительно
4
Свыше 5 лет до 7 лет включительно
5
Свыше 7 лет до 10 лет включительно
6
Свыше 10 лет до 15 лет включительно
7
Свыше 15 лет до 20 лет включительно
8
Свыше 20 лет до 25 лет включительно
9
Свыше 25 лет до 30 лет включительно
10
Свыше 30 лет
Первая. Оборудование и машины, срок применения которых составляет
от одного года до двух лет.
Вторая. Включает в себя машины, оборудование, хозяйственный и
производственный инвентарь, а также многолетние насаждения, срок службы
которых от двух до трёх лет.
Третья. Состоит из машин, транспорта, оборудования,
производственного и хозяйственного инвентаря, сооружений и устройств для
передачи чего-либо, а так же основных фондов, не вошедших в другие
группы. Срок эксплуатации средств этой группы составляет от трёх до пяти
лет.
Четвёртая. К ней относят строения, оборудование, передающие
приспособления, транспорт, многолетние насаждения, скот. Срок службы
15
фондов, относящихся к этой группе, находится в диапазоне от пяти до семи
лет.
Пятая. Различные строения, оборудование, передающие
приспособления, транспорт, многолетние насаждения, скот и всё что не
относится к другим группам имеющее срок службы от семи до десяти лет.
Шестая. Сюда относят жилища, строения, передающие устройства,
оборудование, транспорт, хозяйственный и производственный инвентарь,
многолетние насаждения, имеющие срок применения от десяти до
пятнадцати лет.
Седьмая. В эту группу включены различные сооружения, передаточные
устройства, транспорт, оборудование, многолетние насаждения и то, что не
вошло в другие группы. Всё это имеет срок применения от пятнадцати до
двадцати лет.
Восьмая. Строения, передающие приспособления, транспорт,
оборудование, хозяйственный и производственный инвентарь со сроком
эксплуатации от двадцати до двадцати пяти лет, относят в эту группу.
Девятая. Строения, транспорт, оборудование, машины, передающие
приспособления, при сроке службы от двадцати пяти до тридцати лет входят
в эту группу.
Десятая. Многолетние насаждения, строения, транспорт, жилища,
передаточные устройства и оборудование, которое служит более тридцати
лет, причисляют к десятой группе.
Такое понятие, как «амортизационная группа», применяется и в
бухгалтерском и в налоговом учёте, но смысл, с точки зрения экономики, в
том и другом случае различный. Упоминание этого понятия в нормативах
бухгалтера нет.
Согласно нормативам по бухгалтерскому учёту, предприятие может
выбирать среди четырёх методов исчисления амортизации:
пропорционального;
остатка, который уменьшается;
16
линейного;
списания по сумме лет.
Согласно налоговому кодексу, существуют только два метода
определения исчисления амортизации:
нелинейный;
линейный.
Такое различие повышает возможность появления ошибок и
разночтений. Всё это может привести к штрафам, после соответствующих
проверок.
Чтобы минимизировать различия и возможность ошибок нужно
применять соответствующие Постановления Правительства Российской
Федерации, в которых есть прямые указания о возможности применения их
для бухгалтерского учёта.
1.2 Принципы и методы управления основными фондами
предприятия
Управление основным капиталом представляет собой важное
звено в области финансового менеджмента любой компании [34, с. 183]. В
данном процессе принимают участие: аналитики, высший управленческий
персонал, инвестиционные, финансовые и производственные менеджеры, а
так же иные специалисты.
Управление основными фондами предприятия показывает комплекс
методов и принципов разработки и выполнения управленческих решений,
нацеленных на формирование и целесообразное применение такого капитала
в разнообразных видах деятельности предприятий [41, с.12].
Действенность управления основными фондами предприятия
обеспечивается при помощи следующих принципов:
взаимосвязь с общей системой управления принятой на
предприятии;
17
комплексный характер принятия и осуществления управленческих
решений;
значительный динамизм управления;
использование различных вариаций при формировании общих
мероприятий по созданию и применению основных средств;
устремленность совершенствования предприятия [37, с.19].
Стоит отметить, что действенная система управления основными
фондами, которая скоординируется с описанными выше принципами,
образовывает благоприятные условия для производственного и научно-
технического совершенствования компании на всевозможных этапах его
жизненного цикла.
Основными методами направленными на управление основным
капиталом являются:
контроль и различного рода планирования;
анализ результативности применения отдельных элементов и всей
совокупности основных средств;
методы применяемые при начислении амортизации;
стоимостная оценка основных фондов во времени;
оценка уровня риска в ходе реального инвестирования [30, с.25].
Со временем основные средства компании утрачивают свою
первоначальную стоимость, участвуя в производственных процессах. Срок
износа основных фондов различен, это связано с характером и частотой
использования, условиями хранения и иными факторами.
В результате износа, требуется обновление и замена основных фондов,
что в свою очередь требует определенных финансовых накоплений [31, с.
670].
Наиболее эффективным способом финансовых накоплений считаются
амортизационные отчисления (рис. 2).
18
Рис. 2. Место амортизационных отчислений в системе
воспроизводства основного капитала
Амортизация основных средств - это когда имущество переносит свою
стоимость на затраты постепенно. При этом имущество должно
соответствовать критериям основного средства: стоимость и срок полезного
использования [5].
Стоимость имущества, которое используется больше года, списывают в
расходы по частям. Амортизационные отчисления позволяют
стабилизировать ежемесячные расходы и снизить вероятность ситуаций,
когда существенные капитальные вложения автоматически приводят к
убыткам.
Выделяют такие виды амортизации [40, с. 184]:
линейная амортизация;
нелинейная амортизация:
способом понижаемой остаточной стоимости;
способом списания цены по сумме количества лет срока полезного
использования основных средств;
Основные
средства
Износ основных
средств
Амортизация
основных средств
Себестоимость
продукции
Реализованная
продукция
Амартизационный
фонд
Реализация
основных средств
19
способом списания цены соразмерно объему оказанных услуг или
произведенной продукции.
Линейный метод амортизации подразумевает списание стоимости
основного средства одинаковыми пропорциональными частями на
протяжении всего времени его использования[8].
Объекты основных средств разделяются на 10 амортизационных групп
в зависимости от временного периода их эксплуатации. В обязательном
порядке линейный метод амортизации основных средств должен
употребляться в отношении сооружений изданий, а так же передаточным
устройствам, относящимся к трем группам:
- VII группа – объекты с периодом эксплуатации 20-25 лет;
- XI группа – объекты с периодом эксплуатации 25-30 лет;
- X группа – объекты с периодом эксплуатации больше 30 лет.
К остальным объектам разрешено применять любой способ
амортизационных отчислений на выбор организации, зафиксированный в
приказе об учетной политике. Линейный способ амортизации может
использоваться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших
в употреблении (эксплуатации).
При линейном методе амортизации применяется следующая формула
расчета:
(1)
Где СА – амортизационные отчисления за год, тыс. руб.;
n – годовая норма амортизации,%
БС – балансовая стоимость объекта основных средств;
В нашем случае норма амортизации рассчитывается по формуле:
(2)
Где n – годовая норма амортизационных отчислений,%
нормативный срок полезного использования ОС, лет
20
При равномерном начислении амортизации руководствуются общими
правилами произведения амортизационным отчислений, а именно[29, с. 65]:
начислять амортизацию необходимо с 1 числа месяца, следующего
после месяца постановки данного имущества на баланс предприятия;
производить амортизационные отчисления в независимости от
финансовых результатов; производить амортизационные отчисления каждый
месяц и учитывать их в соответствующем налоговом периоде;
основаниями для приостановления отчислений амортизации
считаются консервация объекта на срок от 3 месяцев или его
долговременный ремонт (более года). Отчисления возобновляются сразу
после возврата в эксплуатацию;
амортизационные отчисления прекращаются с 1 числа месяца,
следующего за месяцем списания по износу, выводу с баланса или потери
прав собственности на данное имущество.
Метод уменьшаемого остатка – один из методов расчета суммы
амортизационных отчислений, который может применяться к объектам, как
основных средств (ОС), так и нематериальных активов (НМА) [11].
Приведем для метода уменьшаемого остатка начисления амортизации
формулу, которая применяется к объектам ОС и позволяет найти месячную
сумму амортизации (А
М
):
А
М
= О
Г
/ СПИ*К / 12 (3)
где О
Г
– остаточная стоимость объекта основных средств на начало года;
СПИ – срок полезного использования объекта основных средств в
годах;
К – коэффициент не выше 3, установленный организацией.
Метод уменьшаемого остатка и формула, приведенная выше, могут
применяться к любой группе однородных объектов ОС. Стоит отметить, что
метод выбирается не для конкретного объекта, а для целой группы.
Примером группы однородных объектов являются здания, сооружения,
транспортные средства, вычислительная техника и т.д.
21
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования. Амортизационные отчисления считаются от первоначальной
стоимости с учетом оставшегося срока использования[25, с. 99]. Его
применение позволяет быстрее списать в расходы стоимость объекта ОС по
сравнению с линейным равномерным методом.
Возможность применения способа начисления амортизации, исходя из
суммы числе лет срока службы, прописана в п.18 ПБУ 6/01. Данный
метод доступен только в бухучете, в налоговых целях его применять нельзя.
В связи с этим на практике подобный порядок расчета применяется
сравнительно редко. Если организацией решено проводить списание
приобретенных основных средств по сумме чисел лет срока полезного
использования, то следует свой выбор закрепить в приказе по учетной
политике.
Стоит отметить, что метод закрепляется не за конкретным объектом
основных средств, а за группой однородных ОС. Смена способа расчета
амортизации возможна только с начала следующего года. Расчет отчислений
проводится исходя из следующих параметров [39, с. 168]:
первоначальная стоимость объекта;
дроби, в числителе которой количество лет оставшегося срока
полезного использования, а в знаменателе – сумма числе лет всего срока
полезного использования.
При выборе такого порядка списания основных средств перерасчет
амортизации выполняется ежегодно – определяется количество лет
оставшегося срока полезного использования и проводится расчет годовых
отчислений. Для расчета ежемесячных отчислений достаточно годовой
показатель поделить на 12 месяцев.
В начале каждого года проводится расчет годовой и ежемесячной
амортизации по следующим формулам:
????
???? (4)
Где
годовая амортизация, тыс. руб.;