2
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 6
1.1 Понятие учетной политики 6
1.2. Основные разделы учетной политики 15
1.3. Формирование и изменение учетной политики 23
2. АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ КГБ ПОУ КСМТ 26
2.1. Организационно- экономическая характеристика и анализ финансового со-
стояния КГБ ПОУ КСМТ 26
2.2. Учетная политика для целей бухгалтерского учета 42
2.3. Учетная политика для целей налогового учета 50
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 56
3.1. Проблемы формирования учетной политики 56
3.2. Совершенствование методологии бухгалтерского и налогового учета в
процессе формирования учетной политики. 61
3.2.1. Методика оценки имущества 73
3.2.2. Методика оценки резервов 76
3.2.3. Методика начисления амортизации 78
Заключение 80
Список использованной литературы 84
Приложения 89
3
Введение
Бухгалтерский учет - это непрерывное, сплошное, взаимосвязанное отоб-
ражение хозяйственной деятельности предприятия. Так же это упорядоченная
система сбора, обобщения и регистрации информации в финансовом выраже-
нии об имуществе, обязательствах организации и их движения путем непре-
рывного, сплошного и документального учета.
Объекты бухгалтерского учета – это собственный капитал организаций,
имущество, различные хозяйственные операции, обязательства перед сторон-
ними организациями, которые ведут к изменениям в составе обязательств и
имущества.
Предприятия руководствуются нормативными и законодательными ак-
тами РФ, регулирующими бухгалтерский учет, формируют самостоятельно
учетную политику, основываясь на своей структуре, отраслях и других особен-
ностей деятельности.
Руководитель организации несет ответственность за ведение бухгалтер-
ского учета. Учетную политику утверждает руководитель. Принятая Учетная
политика не меняется. Изменение законодательства и нормативных актов при-
водит к изменению учетной политики. Изменения учетной политики применя-
ются с началом финансового года, чтобы была соблюдена сопоставимость дан-
ных.
Актуальность темы состоит в том, что все организации на основе данных
синтетического и аналитического учета обязаны вести бухгалтерскую отчет-
ность. В сложившихся современных условиях качество и оперативность бух-
галтерской информации зависит от того, насколько правильно организовано ве-
дение бухгалтерского учета на предприятии и насколько действенно исполня-
ется деятельность бухгалтерских служб, которые составляют основу бухгалтер-
ского дела.
Каждое предприятие ведет учетную политику, взаимодействует с налого-
выми службами, анализирует свою финансово - хозяйственную деятельность,
так как это ключевые моменты в работе предприятия, выживающей в условиях
4
острой конкуренции и владеющей абсолютной самостоятельностью. Поэтому в
бухгалтерском учете выделяют налоговый и управленческий учет. Управленче-
ский учет обобщает нормативную, плановую, аналитическую и прогнозную
информацию. Налоговый же учет предначертан для сбора информации, кото-
рая, в свою очередь, снабжает бухгалтерское оформление учета налогов с це-
лью составления налоговой отчетности и объективного налогообложения.
Учетная политика учреждения очень важна как документ, который можно
предоставить проверяющим, а также как важный инструмент в их работе. По-
этому прежде чем начать составлять учетную политику и выбрать, что в ней
нужно отражать, а что нет. Также необходимо понять методические основы то-
го, что выбрано. После проработки некоторых вопросов, можно разработать
определенный алгоритм, в соответствии с которым нужно решать в каждой
конкретной ситуации, какой способ учета выбрать и зафиксировать в учетной
политике. Это понимание определило цель курсовой работы и последователь-
ность работы для ее достижения.
Целью данной работы является проведение анализа учетной политики
Краевого государственного бюджетного профессионального образовательного
учреждения «Комсомольский-на-Амуре судомеханический техникум», выявле-
ние недостатков в учетной политике учреждения, а также разработка плана ме-
роприятий по совершенствованию учетной политики.
Для достижения поставленной цели будут определены следующие зада-
чи:
1. Изучить нормативно-правовое регулирование бухгалтерского и нало-
гового учета на предприятии;
2. Проанализировать существующие алгоритмы формирования учетной
политики предприятия;
3. Рассмотреть вопросы раскрытия, изменения и проблемы формирования
учетной политики на предприятии;
4. Исследовать методологию формирования учетной политики для целей
бухгалтерского и налогового учета на предприятии;
5
5. Разработать предложения по совершенствованию
Структура работы обусловлена предметом, целью и задачами исследова-
ния. Работа состоит из введения, трех глав и заключения. Введение раскрывает
актуальность темы, предмет, цель, задачи и раскрывает теоретическую значи-
мость работы. В первой главе рассмотрим учетную политику, её понятие и ме-
тоды, разберем, что такое оценка достоверности бухгалтерской отчетности. Во
второй главе проведем анализ финансового состояния краевого государствен-
ного бюджетного профессионального образовательного учреждения «Комсо-
мольского-на-Амуре судомеханического техникума», а также познакомимся с
учетной политикой для целей бухгалтерского и налогового учета. В третьей
главе обозначим проблемы формирования учетной политики, а также совер-
шенствование методологии бухгалтерского и налогового учета. Будет отобра-
жено, что такое налоговый учет, его виды и понятия, так же элементы и прин-
ципы налогового учета. Взаимодействие налогового и бухгалтерского учета.
Заключение посвящено вопросам по совершенствованию методологии форми-
рования учетной политики на предприятии. В данной работе будут затронуты
все три вида учета, будет разобрана специфика каждого в отдельности вида, их
принципы, методы, элементы и, так же, выявим, какая же взаимосвязь проходит
между ними и какие существуют отличия. Очевидно, то, что они взаимосвяза-
ны, но как именно предстоит разобраться в дальнейшем.
6
1. Теоретические основы учетной политики
1.1. Понятие учетной политики.
Нынешний бухгалтерский и налоговый учет представляет довольно
сложную информационно-технологическую систему. Результативность функ-
ционирования этой системы в большой мере воздействует на эффективность
работы организации в общей сложности, а также и определяет ее. Благодаря
этому так важно заблаговременно обеспечить постановку учета, и установить
совокупность способов и методов его ведения. Некоторые станут применять-
ся предприятием в ходе исполнения хозяйственной деятельности. Поэтому та-
кие определенности должны быть закреплены документе, который разрабаты-
вает организация самостоятельно - учетной политике.
Учетная политика- это «совокупность способов ведения бухгалтерского
учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группи-
ровки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) дея-
тельности». Это определение схоже с определением метода бухгалтерского
учета. В текущее время, такое понятие, как «учетная политика» имеет боль-
шую значимость и необходимо не только в отношении бухгалтерского учета,
но и для налогового учета. Отсюда можно сказать, что учетная политика для
целей налогообложения - это из важного рабочего документа, который и
определяет порядок ведения налогового учета как методическую, так и орга-
низационную и техническую сторону в учреждении.
Система налогового учета, на основании НК РФ организуется налогопла-
тельщиком самостоятельно, отталкиваясь из принципа порядка применения
норм и правил налогового учета. Система налогового учета используется от
одного налогового периода к другому, а само построение ведения налогового
учета определяется налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике
для целей налогообложения.
Следовательно, на уровне федерального законодательства находится уже
не право, а обязанность о включении в учетную политику предприятия такого
раздела, как налогообложение. Этот раздел диктует алгоритм ведения налого-
7
вого учета. Для это в учетной политике необходимы формы документов нало-
гового учета, график документооборота и порядок определения налоговой ба-
зы.
Хочется сказать, что составление приказа об учетной политике представ-
ляет собой обязательные действия для выполнения требования бухгалтерского
законодательства. Таким образом, согласно Федерального закона от
06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" предприятие само должно раз-
рабатывать свою учетную политику. А так как наше законодательство, будь
оно на федеральном уровне, региональном или на местном, не стоит на месте,
вносятся изменения и дополнения в правоустанавливающие и нормативно-
правовые акты, то и учетная политика обязана быть составлена, и обновляется
из года в год, по мере поступления изменений как в бухгалтерском учете, так
и в налоговом учете.
Из всего вышесказанного можно сказать, что учетная политика, создает-
ся на основании законодательных документов в области как бухгалтерского
учета, так и в области налогообложения, таким образом учетная политика на
предприятии должна в себя включать два раздела. И конечно же нет смысла на
предприятии создавать две учетные политики, каждая из которых будет отве-
чать за определенные функции. Бухгалтерский учет и налоговый взаимосвязан
между собой.
В первую очередь я отмечу общее между бухгалтерским и налоговым уче-
том:
- Без напоминания и проволочек вести управленческий учет, который опреде-
ляется Законом о бухгалтерском учете, а также налоговый учет, который дикту-
ется Налоговым кодексом РФ;
- Единицы измерения, то есть в данном случае в денежном выражении (рубли)
- Сам объект учета, то есть организация
- Периодичность составления, сдачи и предоставления отчетности
- В обязательном порядке документально подтверждать все хозяйственные опе-
рации
8
- Внутреннее и внешнее информирование
Косвенные расходы, устанавливаются в отчетном периоде, и относятся к
расходам текущего налогового периода. Порядок списания расходов на прода-
жу признаются полностью проданных в данном периоде продукции, работ,
услуг в качестве расходов по основным видам деятельности.
Те организации, которые совсем не осуществляют торговую деятель-
ность, то для них коммерческие расходы относятся к расходам отчетно-
го периода.
А также для тех организаций, которые осуществляют хоть какую-то тор-
говую деятельность, то для них коммерческие расходы, определенные в теку-
щем месяце, уменьшают доходы от реализации в текущем месяце (исключение
составляют транспортные расходы, при условии, что такие расходы не включе-
ны в себестоимость).
В бухгалтерском учете данные отражаются за предыдущий период, в
налоговом же учете- ориентируются не перспективу.
В бухгалтерском учете операции отражаются только на основании тех до-
кументов, которые оформлены должным образом и соответствуют всем требо-
ваниям, в налоговом же учете- операции могут отражаться и на не подтвер-
жденных документально данных.
В бухгалтерском учете операции отражаются только в денежном выраже-
нии, в налоговом учете- могут в денежном выражении, а могут и в физических
единицах.
В бухгалтерском учете все регламентировано на уровне законодательства,
в налоговом учете- на каждом предприятии утверждается свой регламент, и
может содержать коммерческую тайну.
Главной целью в бухгалтерском учете является то, чтобы правильно рас-
считать налоги, своевременно перечислить, предоставить отчётность в государ-
ственные органы, в налоговом учете- главная цель- чтобы правильно принимать
решения и эффективно управлять организацией, необходимо своевременно со-
общать всю необходимую информацию руководителю.
9
Налоговый учет - это учет, для накопления данных о валовых доходах и
расходах в соответствии с действующими законодательствами. Используется
для составления налоговой отчетности. Правила формирования отчетности, ее
сроки, определяются налоговым кодексом.
Налоговый учет направлен на определение налоговой базы по налогу на
прибыль за отчетный период.
Скорректировать доходы и расходы предприятия по сравнению с данны-
ми бухгалтерского учета в целях налогообложения прибыли позволяет налого-
вый учет. Ведение налогового учета, его порядок устанавливается в учетной
политике для целей налогообложения. Приказ об учетной политике для целей
налогообложения утверждается руководителем предприятия.
А также, налоговый учет служит для формирования достоверной инфор-
мации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль и для
обеспечения внутренних и внешних контрагентов информацией, которая необ-
ходима для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременно-
стью исчисления и уплаты налога в бюджет.
Объектами налогового учета являются имущество организации, стои-
мостная оценка которого определяет размер налоговой базы за текущий отчет-
ный период.
Есть такие объекты налогового учета, информация о которых использует-
ся более одного отчетного периода. Таких объектов- единицы.
Показатели налогового учета – это информация о величине показателей,
определяющих объект учета, показываемая в разработанных регистрах налого-
вого учета, справках, и иных документах налогоплательщика, собирающих ин-
формацию об объектах налогообложения на предприятии.
Предприятие самостоятельно разрабатывает и организовывает систему
налогового учета исходя из применения норм и правил налогового учета, то
есть на предприятии система применяется последовательно из года в год. Сам
порядок ведения налогового учета на предприятии устанавливается налогопла-
тельщиком в учетной политике для целей налогообложения.
10
Содержание данных первичных документов налогового учета является
налоговой тайной. Сотрудники, которые имеют доступ к данной информации,
обязаны сохранить ее. Они ответственны за ее разглашение, установленную
действующим законодательством. Данные налогового учета отражают порядок
формирования доходов и расходов, единый порядок определения доли расхо-
дов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде, а
также сумму остатка расходов, подлежащую отнесению на расходы в следую-
щих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а
также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Таким образом можно сделать вывод, что налоговый учет - это перечень
мероприятий, установленных налоговым законодательством. Осуществляются
данные мероприятия налоговыми органами, для того, чтобы зарегистрировать
налогоплательщиков в налоговых органах и обобщения сведений о налогопла-
тельщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.
На предприятии, чтобы вести налоговый учет, отдельное структурное
подразделение не создается. Этот учет вполне может вести бухгалтерия, на ос-
новании данных бухгалтерского учета, в соответствии с требованиями Налого-
вого кодекса и иных нормативных актов Российской Федерации. Хотя я счи-
таю, что это большой недостаток в ведении налогового учета. Ведь учетная по-
литика для целей налогового учета не является исчерпывающей, она постоянно
меняется, и бухгалтерии трудоемко вести два учета.
Налоговый учет- это взаимодействие между налоговым органом и нало-
гоплательщиком, поскольку если налогоплательщик не встанет на налоговый
учет, то и в налоговом органе не будет той информации, которая нужна для
контроля и аудита, для применения ответственности в отношении налогопла-
тельщика. Поэтому я считаю, что ведение налогового учета- очень важный вид
деятельности, и необходимо в организации выделять необходимые службы.
Налоговая система в Российской Федерации делится на:
1. Федеральные налоги
-НДС
11
-акцизы
-налог на прибыль
-налог на доходы с физических лиц
-государственные пошлины
-водный налог и др.
2. Региональные налоги:
- транспортный налог
- налог на имущество организаций
3. Местные налоги:
- налог на имущество с физических лиц
- земельный налог
У Налоговой системы предусмотрены следующие функции:
1. Они обязательны для физических и юридических лиц, чтобы формиро-
вать в государстве, так называемые финансовые ресурсы.
Именно благодаря налогам есть возможность перераспределять доходы
2. Налоги стимулируют разные сферы деятельности.
Рассмотрим существенные отличия между бухгалтерским и налоговым
учетом:
1. В рамках регулирующих документов:
- в налоговом учете- это кодифицированные законы РФ
- в бухгалтерском учете- это Федеральные стандарты бухгалтерского уче-
та (подзаконные нормативно-правовые акты)
2. В рамках учетных принципов:
- в налоговом – учетные принципы официально не закреплен
- в бухгалтерском учете- в требованиях учетные принципы закреплены
нормативно
3. В рамках состава пользователей:
- в налоговом учете- единственный пользователь, который определяет
формы отчетности
- в бухгалтерском- отчетность для пользователей открыта