72
хронологическом порядке. На основании журнала, составляется
ежеквартальный и годовой отчет о результатах внутреннего финансового
контроля.
Таблица 7
Журнал учета внутреннего финансового контроля
№п/п
Дата
осуществления
контрольного
мероприятия/
период
усуществления
Должность,ФИО,
осуществляющего
контрольные
действия
Предмет
внутреннего
финансового
контроля
Причины
возникновения
нарушений
Подпись
Меры,
принятые
для
устранения
нарушения
1
30.05.2018/
2017год
Брагина Ю.А.,
руководитель по
правовой и
кадровой работе
Отдел кадрового
обеспечения, на
соответствие
требованиям
законодательства
в сфере
образования
Нарушений не
выявлено
2
20.01.20178
2017г
Базарнова
Т.Г.Главный
бухгалтер
Проверка
достоверности
расчетов с
финансовыми,
налоговыми,
внебюджетными
фондами и
другими
контрагентами
Нарушений не
выявлено
3
06.05.2018/
2017г
Гондалев А.В.,
техник-
программист
Отдел
информатизации,
на соответствие
требований
законодательства
РФ
Нарушений не
выявлено
4
Ежемесячно/
2018
Торощина О.В.,
бухгалтер-кассир
Проверка
соблюдения
остатка лимита
денежных средств
в кассе
Нарушений не
выявлено
5
Полугодия/2018
Шилов А.О, зам
директора по
безопасности
Проверка
противопожарного
состояния зданий
Нарушений не
выявлено
По итогам проведения внутренних проверок, директором техникума
принимаются меры, с указанием сроков их выполнения, направленные на:
- на изменение и дополнение карт внутреннего финансового контроля
для того, чтобы увеличить способность процедуры внутреннего финансового
контроля снижать бюджетные риски;
73
-на достоверную систему формуляров, реестров и классификаторов
документов, которые позволяют отразить унифицированные операции в
процессе осуществления бюджетных полномочий главного распорядителя
бюджетных средств и получателя бюджетных средств;
-на уточнение прав доступа пользователей к базам данных, вводу и
выводу информации из автоматизированных информационных систем,
обеспечивающих осуществление бюджетных полномочий, а также регламента
взаимодействия пользователей с информационными ресурсами;
-на изменение правовых актов главного распорядителя бюджетных
средств, а также актов, устанавливающих учетную политику учета;
-на уточнение прав по формированию финансовых и первичных учетных
документов, а также прав доступа к записям в регистры бюджетного учета;
-на устранение конфликта интересов у должностных лиц,
осуществляющих внутренние
-на применение материальной и (или) дисциплинарной ответственности
к виновным должностным лицам по результатам проведения служебных
проверок;
-на ведение эффективной кадровой политики в отношении структурных
подразделений главного распорядителя бюджетных средств и получателей
бюджетных средств.
Для совершенствования формирования учетной политики, необходимо
найти основные особенности развития таких методик как, методика оценки
имущества, начисления амортизации, методика оценки обязательств, методика
оценки резервов. Раскроем теперь каждую методику.
3.2.1.Методика оценки имущества в техникуме
В 2017 году Министерство финансов утвердило федеральный стандарт
«Основные средства»
6
, который применяется в бюджетных организациях, в
6
Приказ Минфина от 31.12.2016 № 257н «Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций госу-
дарственного сектора «Основные средства»
74
том числе и в анализируемом мной КГБ ПОУ КСМТ, и применяется данный
стандарт с 01 января 2018г.
Объект нефинансового актива принимается на баланс по
первоначальной стоимости, то есть по тем фактическим первоначальным
затратам, которые были выставлены поставщиком (с учетом всех затрат, с
учетом всех налогов и сборов, включая транспортные расходы).
Балансовая (первоначальная) стоимость конечно же может измениться.
Это может произойти в момент дооборудования или достройки, либо в момент
модернизации объекта или разукомплектования, а также вполне может
измениться и при переоценки основных фондов.
Те основные средства, которые относятся к объектам недвижимого
имущества, должны приниматься к учету по кадастровой стоимости. Если такая
стоимость не установлена, значит принимаются к бухгалтерскому учету по
балансовой стоимости, либо в условной оценке.
На дату принятия на баланс учреждения по кадастровой стоимости,
также принимаются и земельные участки, которые находятся в оперативном
управлении.
Но в соответствии с принятыми федеральными стандартами, некоторые
активы могут оцениваться по справедливой стоимости, которая определяется
методом рыночных цен. Такая методика применяется в случае, если при инвен-
таризации были выявлены излишки, причинили ущерб имуществу, реализовали
имущество, либо произошла разукомлектация основных фондов.
Справедливую стоимость можно определить на основании заключения
независимой экспертизы, а также тех данных которые были получены при
сделках со схожими активами.
А также с новыми стандартами в отношении активов, можно применять
методику амортизированной стоимости замещения, которая применяется при
определении целесообразности восстановительных работ.
75
Если применять такой метод, то в этом случае справедливая стоимость
будет определяться как разница между восстановительной стоимостью актива и
суммой накопленной амортизации.
В КГБ ПОУ КСМТ справедливая стоимость определяется в следующих
случаях:
- когда приобретаются основные средства путем обмена на другие активы
- когда происходит переоценка основных фондов
- в рамках договоров аренды, когда имущество, переданное в возмездное
пользование со стоимостью, ниже рыночной.
Также в техникуме бывает, что учащиеся причиняют ущерб, и чтоб опре-
делить сумму такого ущерба, применяется восстановительная текущая стои-
мость. Текущая стоимость- это та сумма, которая могла бы быть получена в ре-
зультате продажи основного средства на дату принятия на баланс.
Такая стоимость (текущая) обязательно подтверждается документально.
Над определением текущей стоимости, чтобы поставить объект на учет, рабо-
тает постоянно действующая комиссия. Комиссия вправе делать коммерческие
запросы, коммерческие предложения, скриншоты с сайтов организаций-
изготовителей. Если же данные невозможно найти, то тогда текущая стоимость
подтверждается экспертным путем.
В техникуме также распространено получать имущество по договорам
пожертвований, а также призы и подарки. Стоимость таких объектов тоже оце-
нивается по текущей оценочной стоимости.
Есть в техникуме также такое имущество, которое не является предметом
договоров по купле-продаже, либо по каким-то причинам отсутствует стои-
мость, то такие активы принимаются на забалансовые счета с условной оцен-
кой: один объект- один рубль.
К таким основным фондам в техникуме стоит относить:
- основные средства, которые не приносят экономической выгоды и не
имеют полезный потенциал.
- бланки строгой отчетности
76
- программное обеспечение, которое получено в составе комплекса
7
- полученные на спортивных соревнованиях кубки
- периодические издания
3.2.2.Методика оценки резервов в техникуме.
В соответствии сп. 302.1 Приказа №157-н, с целью равномерности расхо-
дов, отнесенных на финансовый результат техникума, в том числе и связанных
с выплатой отпускных, в КГБ ПОУ КСМТ создается резерв предстоящих рас-
ходов, и расходы осуществляются в последствии за счет сумм созданного ре-
зерва.
В техникуме резерв на оплату отпуска формируется один раз в год, и рас-
считывается как сумма оплаты отпусков с начислениями на выплату отпускных
(в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского стра-
хования).
Резерв отпусков определяется по следующим методикам:
Расчет по каждому работнику (1)
Рот= Кдн*ЗП
где Кдн- количество дней неиспользованного отпуска за период с начала тру-
довой деятельности на дату расчета резервов
ЗП- Среднедневная заработная плата, которая расчитываетчя по правилам рас-
чета для отпусков
Расчет по всему техникуму (2)
Рот= Кдн*ЗПсред
где Кдн- количество дней неиспользованного отпуска за период с начала тру-
довой деятельности на дату расчета резервов
7
Письмо Минфина РФ от 21.07.2016 г. № 02-07-10/43076
77
ЗП сред- это средняя заработная плата работников по техникуму
Расчет по категориям работников (3)
Рот= Кдн1*ЗПсред1+ Кдн2*ЗПсред2+ Кдн3*ЗПсред3
где Кдн1, Кдн2, Кдн3-колличество дней неиспользованного отпуска по катего-
риям сотрудников
ЗПсред1, ЗПсред2, ЗПсред3- средняя зарплата, по каждой категории сотрудни-
ков
После расчета резерва отпускных, в техникуме делается резерв на оплату
страховых взносов во внебюджетные фонды, учитывая методику резервов от-
пускных.
Сумма страховых взносов, рассчитанная по каждому работнику (4)
Рот стр.взн= Кдн*ЗП*Свзн
где Кдн- количество дней неиспользованного отпуска за период с начала тру-
довой деятельности на дату расчета резервов
ЗП- Среднедневная заработная плата, которая рассчитывается по правилам рас-
чета для отпусков
Свзн- процент страховых взносов
Расчет делается в среднем по всему учреждению (5)
Рот стр.взн= Кдн*ЗПсред* Свзн.
где Кдн- количество дней неиспользованного отпуска за период с начала тру-
довой деятельности на дату расчета резервов
ЗП сред- это средняя заработная плата работников по техникуму
Свзн- процент страховых взносов
Расчет делается по категориям работников (6)
78
Рот стр.взн.= (Кдн1*ЗПсред1+ Кдн2*ЗПсред2+ Кдн3*ЗПсред3)* Свзн.
где Кдн1, Кдн2, Кдн3-колличество дней неиспользованного отпуска по катего-
риям сотрудников
ЗПсред1, ЗПсред2, ЗПсред3- средняя зарплата, по каждой категории сотрудни-
ков
Свзн- процент страховых взносов.
3.2.3.Методика начисления амортизации
Согласно вновь введённых федеральных стандартов «Основные сред-
ства», КГБ ПОУ КСМТ необходимо выбрать один из методов начисления
амортизации. необходимо рассмотреть три метода и выбрать тот метод начис-
ления амортизации, который будет четко отражать получение экономических
выгод или так называемый полезный потенциал.
1. Линейный метод. При таком методе происходит равномерное
начисление амортизации, за все время использования основного средства.
2. Метод уменьшаемого остатка. При таком методе годовая сумма
амортизации определяется из остаточной стоимости актива на начало отчетно-
го периода и нормы амортизации, начисленной на весь срок пользования тако-
го актива
3. Метод пропорционально объему продукции. Сумма амортизации
начисляется, на основе ожидаемого использования актива. При таком методе
сумма амортизации может равняться нулю, и этот метод не может применять-
ся к основным средствам, когда планируется изменение способа получения
экономической выгоды, либо полезного потенциала.
Я считаю, что линейный метод начисления амортизации в КГБ ПОУ
КСМТ, наиболее выгоден. Он наиболее точно отображает экономические вы-
годы и полезный потенциал основных фондов.
Также, с 1 января 2018г, на основании ФС «Основные средства», в
КСМТ применяются следующие правила начисления амортизации:
79
- не начисляется амортизация, либо, когда основное средство списывает-
ся с баланса при вводе в эксплуатацию- любые основные средства, кроме биб-
лиотечного фонда, стоимостью до десяти тысяч рублей
- начисление 100% амортизации при вводе в эксплуатацию- основные
средства от десяти до ста тысяч рублей
- начисления по нормам амортизации- основные средства свыше ста ты-
сяч рублей.
- и библиотечный фонд, если он до ста тысяч рублей, тогда амортизация
начисляется сто процентов, если библиотечный фонд свыше ста тысяч рублей-
тогда начисление происходит по нормам амортизации.
80
Заключение
Подведя итоги, можно сказать следующее: формировать учетную
политику каждое предприятие должно самостоятельно, не прибегая к услугам
аутсорсинга и сети интернет. При это руководствоваться исключительно
действующим законодательством о бухгалтерском учете нормативно-
правовыми актами, которые регулируют бухгалтерский учет.
Когда формируется учетная политики предприятия по любому направле-
нию ведения и организации бухгалтерского учета, то происходит выбор одного
способа из тех способов, которые допускаются законодательством и норматив-
ными актами по бухгалтерскому учету.
Если вдруг случается так, что по конкретному вопросу в нормативных
документах не имеются способы ведения бухгалтерского учета, то в таком слу-
чае, при формировании учетной политики должна быть разработана предприя-
тием соответствующий способ согласно других положений по бухгалтерскому
учету и норм МСФО.
Из вышесказанного можно отметить, что главными нормативно-
правовыми документами, которые регулирую вопросы формирования учетной
политики предприятия, являются Бюджетный кодекс РФ, Федеральный закон
№402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008 «Учетная поли-
тика организации» (в редакции от 08.12.2012г). Кроме этого, при составлении
учетной политики к нормативным документам нужно отнести Приказ Минфина
России от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных доку-
ментов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государ-
ственной власти (в редакции от 17.11.2017г №194н)». Дополнительными доку-
ментами, применение которых нужно обосновывать, являются методические
указания, а также федеральные стандарты по бухгалтерскому учету. При фор-
мировании учетной политики для целей налогообложения, необходимо руко-
водствоваться Налоговым кодексом.
81
Процесс организации учетной политики составляется и оформляется в со-
ответствии с организационно-распорядительной документацией. Те способы
ведения бухгалтерского и налогового учета, которые выбрало предприятие при
формировании учетной политики, применяются с 01 января года, следующего
за годом соответствующего организационно-распорядительного документа.
Для высокой эффективности в работе при сформированной и действующей
учетной политики, необходимо разработать систему внутреннего финансового
контроля.
Внутренний финансовый контроль сосредоточен на:
– чтоб соблюдать установленное действующее законодательство РФ, иные
нормативно- правовые акты, регулирующие финансово-хозяйственную дея-
тельность предприятия, а также соблюдать требования к проведению на пред-
приятии внутреннего финансового контроля;
– необходимость в повышении уровня ведения бухгалтерского учета, а
также в своевременном и качественном составлении отчетности;
– отсутствие ошибок и нарушений всех норм законодательства РФ в части
ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;
– повышение результата целевого использования средств субсидий и
средств, полученных от предпринимательской и иной, приносящей доход дея-
тельности.
Само формировании учетной политики, чтоб она подходила под цели
предприятия, чтоб удовлетворяла потребности руководителей структурных
подразделений, бухгалтерских служб, представляет собой довольно кропотли-
вый и творческий процесс.
В этой работе просто необходимо предусмотреть все нюансы, которые
присуще в действующем бухгалтерском и налоговом законодательстве.
По результатам анализа учетной политики краевого государственного
бюджетного профессионального образовательного учреждения «Комсомоль-
ский-на-Амуре судомеханический техникум», можно сделать вывод, что благо-