52
расходы на последнее число месяца (Письмо Минфина от 30.01.2013 № 03-03-
06/2/12).
Расходы на приобретение электронно-вычислительной техники признаются
материальными расходами в полной сумме в момент ввода ее в эксплуатацию
Прочие расходы.
Расходы на ремонт основных средств учитывается в следующем порядке:
Ремонт, проводимый силами заказчика:
– стоимость материалов и инструментов учитывается в составе прочих
расходов на дату их передачи для выполнения ремонтных работ.;
– зарплата рабочих, выполняющих ремонтные работы, и начисленные на
нее страховые взносы включаются в прочие расходы на последнее число меся-
ца, за который они начислены;
– начисленная по основным средствам, используемым при ремонте, амор-
тизация включается в прочие расходы на последнее число месяца, за который
она начислена.
Стоимость ремонтных работ по договору включается в прочие расходы
на дату подписания акта о выполнении работ.
Налог на прибыль уплачивать в общеустановленном порядке, в том числе
производить только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п.3
ст.286 НК РФ в редакции Закона №83-ФЗ).
Налог на добавленную стоимость.
В соответствии со ст. 145 НК РФ предприятие использует право на осво-
бождение от обложения НДС. Объектом налогообложения НДС следует счи-
тать операции, перечисленные в статье 146 Налогового кодекса РФ, по видам
деятельности:
- сдача имущества в аренду;
- услуги по содержанию имущества, передаваемого в аренду;
- проведение различных конференций;
- оказание консультационных услуг;
53
- реализация печатной продукции;
Порядок ведения раздельного учета по НДС в отношении
- субсидий на выполнение государственного задания;
-субсидий на иные цели;
-от приносящей доход деятельности.
Способ составления и учета счетов-фактур:
- на бумажном носителе.
Формы и порядок заполнения счета-фактуры, журнала учета полученных
и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж вести на основа-
нии Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137
3
. Счета-фактуры (в
том числе корректировочные и исправленные) регистрировать в части 1 и 2
Журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур в хронологическом
порядке по мере выставления (получения). Журнал учета, составленный на бу-
мажном носителе, по окончании налогового периода необходимо прошнуро-
вать, его листы пронумеровать и до 20-го числа месяца, следующего за истек-
шим налоговым периодом, подписать у директора и поставить печать. Счета-
фактуры и журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур хранить не
менее четырех лет с даты последней записи. Налоговые вычеты по НДС произ-
водить согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ по товарам (рабо-
там, услугам, имущественным правам), расходуемым или используемым при
выполнении работ, в производстве товаров, оказании услуг, облагаемых НДС.
Согласно Федерального закона от 18.07.2011 № 239-ФЗ
4
не признается
объектом обложения НДС выполнение работ, оказание услуг бюджетным
учреждением, в рамках государственного (муниципального) задания, источни-
3
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 01.02.2018) "О формах и правилах заполнения
(ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
4
Федеральный закон от 18 июля 2011 г. N 239-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений"
54
ком финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующе-
го бюджета бюджетной системы РФ.
Ответственными лицами за подписание счетов-фактур назначить:
– директора техникума;
– главного бухгалтера.
В их отсутствие имеют право подписывать счета-фактуры лица, указан-
ные в приказе.
Страховые взносы в фонды.
В Пенсионный фонд по тарифам, установленным для плательщиков, не
относящихся к льготной категории:
- на финансирование страховой части пенсии - 22%;
- в ФФОМС – по тарифу 5,1% в части расчетов по страховым взносам на
обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС;
- в ФСС – по тарифу 2,9% в части расчетов по страховым взносам на обя-
зательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и
в связи с материнством;
- 0,2% в части расчетов по страховым взносам на обязательное социаль-
ное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний.
Вести раздельный учет взносов в фонды, начисленных в рамках субсидий
на выполнение государственного задания и приносящей доход деятельности
А теперь проанализируем учетную политику для целей налогового учета.
Она составлена по минимальному принципу. В ней не описаны методы начис-
ления амортизации, а также нет описания способа оценки незавершенного про-
изводства. Учреждение имеет полное право использовать порядок оценки неза-
вершенного производства в бухгалтерском учете и такой же способ в целях
налогового учета. Но такой выбор метода оценки нужно обязательно отразить в
учетной политики для целей налогового учета.
55
Данные учетные политики были составлены с той целью, чтоб снизить
трудоемкость учета и полностью соответствовать достижению цели. Поэтому, я
считаю, что вносить существенные изменения не стоит.
Наличие учетных политик для целей бухгалтерского учета и налогового
учета можно объяснить тем что, несмотря на то, что расчет ряда налогов реали-
зовывается на базе бухгалтерского учета, то в нормативно-правовых докумен-
тах по налогообложению существует достаточное количество тех требований,
которые просто нельзя осуществить, используя лишь функционирующие мето-
ды бухгалтерского учета. Это преимущественно касается к порядку начисления
налога на прибыль.
Отсюда следует, что есть необходимость наряду с бухгалтерским учетом
вести и налоговый учет, а также необходимо выбрать способы ведения налого-
вого учета, и закрепить эти способы внутренним документом учреждения.
56
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
3.1. Проблемы формирования учетной политики
Большому количеству главных бухгалтеров предприятия любого
вида деятельности, будь то малое предпринимательство, либо государственное
учреждение, учетная политика анализируется как документ, который неизбеж-
но формировать. Часто формирование учетной политики происходит спешным
образом, возможно даже из-за некомпетентности руководителя и главного бух-
галтера. Учетная политика не может быть универсальной, она создается инди-
видуально под каждое существующее предприятие. В настоящее время форми-
рование учетной политики занимает важную роль в развитии предприятия. По-
этому разработка учетной политики должна раскрывать все особенности бух-
галтерского и налогового учета.
Несмотря на то, что на предприятиях формируются абсолютно раз-
личные учетные политики, они просто обязаны соответствовать действующему
законодательству. Главные правила по составлению учетной политики пред-
ставлены в Федеральном законе №402-ФЗ от 16.12.2011 « О бухгалтерском
учете» и должны соответствовать следующим требованиям:
- полнота сформированной учетной политики
- своевременно вносить изменения и дополнения
- осмотрительность
- расставлять приоритеты содержания
- не должна противоречить действующему законодательству
В организации самое главное, чтоб было единство учетной полити-
ки. Если такое правило работать не будет, то показатели будут разнится, будет
разлад в управлении и данные будут не сопоставимы, и в результате принять
какие-либо решения будет невозможно.
Когда формируется учетная политика, то происходит выбор между
одним из разрешенных законодательно, способов ведения бухгалтерского уче-
та. Если возникают сложности при введении способа учета, либо разночтение
57
трактовки законодательных актов, то есть такая возможность получить пись-
менные разъяснения от налоговых органов либо от Министерства Финансов.
Я уверенна, что многие руководители и главные бухгалтера при
разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей нало-
гового учета, скачивают шаблоны в сети интернет, либо заказывают учетную
политику через услуги аутсорсинга. Сторонние организации и «шаблонные»
версии, не могу знать всю точность и специфику работы учреждения, не знают
все нюансы, таким образом такая учетная политика будет поверхностной, не
будет раскрывать специфику деятельности предприятия.
Вот, на мой взгляд, основные проблемы при формировании учетной
политики для целей бухгалтерского и налогового учета:
- некомпетентность руководителя либо главного бухгалтера, бухгалтер-
ской службы. В связи с тем, что бухгалтерские службы загружены текучей ра-
ботой, с их некомпетентностью и не достаточной квалификацией, загруженно-
стью профессиональными обязанностями, нечеткими инструкциями, то эффек-
тивно сформировать учетную политику, в принципе невозможно.
- поскольку формирование учетной политики- процесс трудоемкий и от-
ветственный, бухгалтерские службы просто не заинтересованы в этом.
- также нехватка определенного экономического образования, а также
бывает, что и руководство не готово вкладываться в повышения квалификации
сотрудников.
- разночтения разных нормативно-правовых документов, несовершенство
действующего законодательства
- частота внесений изменений в нормативно-правовые акты
- сложно сделать выбор при внедрении нового учета
При формировании учетной политики можно выделить следующие ас-
пекты, которые раскрывают суть:
1. Методический аспект, целью которого является рационализация
процесса при выборе способа ведения учета. Данный аспект определяет сово-
купность способов ведения бухгалтерского учета, имеющие влияния на оценку
58
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, и порядок формирования
экономического результата.
2. Налоговый аспект, целью которого является оптимизация налого-
вых показателей при выборе способов ведения учета. Данный аспект определя-
ет совокупность всех возможных способов ведения учета, которые могут по-
влиять на налогооблагаемые показатели.
3. Технический аспект, целью которого является раскрытие учетной
политики во всех направлениях деятельности предприятия. Данный аспект
определяет утверждение и разработку всех форм реализации аспектов учетной
политики.
4. Организационный аспект, целью которого является рациональное
построение учета, основанного уже на сформированной учетной политике.
Данный аспект определяет приемы и способы организации рабочего процесса
функционирования всех служб на предприятии по бухгалтерскому, налоговому
и управленческому учету.
5. Управленческий учет, целью которого является создание стандар-
тизированного отражения в учете и отчетности особенностей работы предприя-
тия. Данный аспект определяет совокупность способов ведения учета, кальку-
лирования себестоимости, составления внутренней отчетности для целей кон-
троля и управления.
6. Аналитический аспект, целью которого является оценка деятельно-
сти предприятия в целом для реализации стратегии развития. Данный аспект
определяет проведение аналитической работы.
7. Международный аспект, целью которого является формирование
отчетности согласно утвержденным международным стандартам по ведению
бухгалтерского учета. Данный аспект определяет выбор возможных способов
учета, применяемых при составлении бухгалтерской отчетности .
Но если, например, на предприятие придет новый главный бухгал-
тер или руководитель, и для того, чтобы понять, как ведется учет, может обра-
титься к учетной политике предприятия. Если учетная политика будет состав-
59
лена грамотно, то и новому руководителю с главным бухгалтеров потребуется
наименьшее количество времени, чтоб увидеть эффективность и корректность
ведения учета на предприятии.
Если придут с проверкой контролирующие органы (а они при написании
акта о проверке всегда опираются на учетную политику предприятия), то может
получится и так, что результаты проверки приведут к некорректным рекомен-
дациям и недочетам. И в последствии это может привести к неправильному от-
ражению, и соответственно может привести к штрафным санкциям со стороны
контролирующих органов и со стороны налоговых органов.
Таким образом, для деятельности любых предприятий формирование
учетной политики, является главной проблемой.
Рассмотрим основные этапы разработки учетной политики:
1. Проектный этап, который включает в себя:
- организационная структура предприятия, анализ условий хозяйствова-
ния предприятия.
- формулировка долгосрочных и краткосрочных планов работы предпри-
ятия
- анализ фактического финансово-хозяйственного состояния бухгалтер-
ского учета и системы внутреннего финансового контроля
- определить цель для формирования учетной политики
2. Текущий этап включает в себя:
- усовершенствовать существующую учетную политику, разработать ре-
комендации для этого
- определить аспекты учетной политики
- для каждого аспекта разработать рабочую документацию
- разработать проект новой учетной политики
- разработать стандарты внутри предприятия
3. Контрольный этап, который включает в себя:
- после того, как внедрили новую учетную политики, разрешать все про-
блемы, возникшие при этом
60
- проконсультировать сотрудников, провести обучающие семинары
- защитить новые методики перед налоговыми и контролирующими орга-
нами
- внести изменения во внутренние нормативно-правовые акты предприя-
тия.
Как видим, при осуществлении всех этапов нас ждут определенные труд-
ности, но самый трудозатратным этапом будет текущий, когда необходимо бу-
дет выбрать те варианты, при которых будет действие учетной политики
наиболее эффективным.
61
3.2. Совершенствование методологии бухгалтерского и налогового учета в
процессе формирования учетной политики.
В настоящее время, утвержденная учетная политика является главным
документом в управлении организацией, поэтому и формированию, и
раскрытию должно уделяться больше внимания. Учетная политика играет
существенную роль в стратегическом развитии предприятия. При процессе
формирования учетной политики, не зависимо от того, какой был выбран
способ ведения учета, необходимо уделить особое внимание аспектам, не
зависимо от вида деятельности и организационно-правовой формы
предприятия.
Выбранная мной тема, очень актуальна, и от качества формирования
учетной политики зависит стабильность финансового положения предприятия.
Поэтому существенное значение имеет обоснованная и результативная
сформированная учетная политика, которая будет направлена на улучшение
финансового состояния и устойчивости действующего предприятия.
Обязательным и основным этапом учетного процесса, является формирование
учетной политики, от которого зависит реальное формирование финансового
результата экономического субъекта.
На практике, любое изменение в учетную политику для целей
бухгалтерского или налогового учета требует высококвалифицированного
подхода. Для этого есть целый ряд причин. Ну, во-первых, вновь
сформированная учетная политика должна действовать в течении всего
финансового года, во-вторых, с ее помощью будет возможность управлять
всеми финансовыми потоками предприятия, ну и в-третьих, некоторые
элементы учетной политики влияют на формирование налоговых обязательств
перед бюджетом, и могут затронуть сам порядок исчисления налогов.
Перед тем, как начать формировать учетную политику, необходимо
утвердить рабочий план счетов. Предприятие на своём уровне разрабатывает
план аналитических и синтетических счетов. Разрешается также по
согласованию с Министерством финансов РФ вводить дополнительно