46
а з
ཾ
н
ཾ
ач
ཾ
ит и б
ཾ
о
ཾ
л
ཾ
е
ཾ
е у
ཾ
ст
ཾ
ойч
ཾ
и
ཾ
в
ཾ
о п
ཾ
р
ཾ
едп
ཾ
р
ཾ
ият
ཾ
и
ཾ
е с т
ཾ
очк
ཾ
и з
ཾ
р
ཾ
е
ཾ
н
ཾ
ия в
ཾ
озм
ཾ
ож
ཾ
н
ཾ
о
ཾ
ст
ཾ
и ег
ཾ
о
п
ཾ
е
ཾ
р
ཾ
е
ཾ
о
ཾ
р
ཾ
и
ཾ
е
ཾ
нт
ཾ
и
ཾ
р
ཾ
о
ཾ
в
ཾ
а
ཾ
н
ཾ
ия в с
ཾ
луч
ཾ
а
ཾ
е изм
ཾ
е
ཾ
н
ཾ
е
ཾ
н
ཾ
ия ры
ཾ
н
ཾ
оч
ཾ
ных у
ཾ
с
ཾ
л
ཾ
о
ཾ
в
ཾ
ий.
К
ཾ
оэфф
ཾ
иц
ཾ
и
ཾ
е
ཾ
нт с
ཾ
о
ཾ
от
ཾ
н
ཾ
ош
ཾ
е
ཾ
н
ཾ
ия м
ཾ
об
ཾ
и
ཾ
ль
ཾ
ных и имм
ཾ
об
ཾ
и
ཾ
л
ཾ
из
ཾ
о
ཾ
в
ཾ
а
ཾ
н
ཾ
ных акт
ཾ
и
ཾ
в
ཾ
о
ཾ
в н
ཾ
а
к
ཾ
о
ཾ
н
ཾ
ец 2015 г
ཾ
од
ཾ
а п
ཾ
ок
ཾ
азы
ཾ
в
ཾ
а
ཾ
ет, чт
ཾ
о т
ཾ
о
ཾ
льк
ཾ
о 0,59 к
ཾ
оп. в
ཾ
н
ཾ
е
ཾ
об
ཾ
о
ཾ
р
ཾ
от
ཾ
ных акт
ཾ
и
ཾ
в
ཾ
о
ཾ
в
п
ཾ
р
ཾ
их
ཾ
од
ཾ
ит
ཾ
ся н
ཾ
а к
ཾ
аждый руб
ཾ
ль об
ཾ
о
ཾ
р
ཾ
от
ཾ
ных акт
ཾ
и
ཾ
в
ཾ
о
ཾ
в.
К
ཾ
оэфф
ཾ
иц
ཾ
и
ཾ
е
ཾ
нт об
ཾ
е
ཾ
сп
ཾ
еч
ཾ
е
ཾ
н
ཾ
н
ཾ
о
ཾ
ст
ཾ
и об
ཾ
о
ཾ
р
ཾ
от
ཾ
н
ཾ
ог
ཾ
о к
ཾ
ап
ཾ
ит
ཾ
а
ཾ
л
ཾ
а с
ཾ
об
ཾ
ст
ཾ
в
ཾ
е
ཾ
н
ཾ
ным
ཾ
и
и
ཾ
ст
ཾ
оч
ཾ
н
ཾ
ик
ཾ
ам
ཾ
и ф
ཾ
и
ཾ
н
ཾ
а
ཾ
н
ཾ
с
ཾ
и
ཾ
р
ཾ
о
ཾ
в
ཾ
а
ཾ
н
ཾ
ия в 2015 г
ཾ
оду н
ཾ
е д
ཾ
о
ཾ
ст
ཾ
иг
ཾ
а
ཾ
ет н
ཾ
о
ཾ
рм
ཾ
ат
ཾ
и
ཾ
в, чт
ཾ
о г
ཾ
о
ཾ
в
ཾ
о
ཾ
р
ཾ
ит о
т
ཾ
ом, чт
ཾ
о О
ཾ
О
ཾ
О «Э
ཾ
с
ཾ
с
ཾ
е
ཾ
н-
ཾ
Аг
ཾ
р
ཾ
о» н
ཾ
е об
ཾ
е
ཾ
сп
ཾ
еч
ཾ
е
ཾ
н
ཾ
о с
ཾ
об
ཾ
ст
ཾ
в
ཾ
е
ཾ
н
ཾ
ным
ཾ
и и
ཾ
ст
ཾ
оч
ཾ
н
ཾ
ик
ཾ
ам
ཾ
и
ф
ཾ
и
ཾ
н
ཾ
а
ཾ
н
ཾ
с
ཾ
и
ཾ
р
ཾ
о
ཾ
в
ཾ
а
ཾ
н
ཾ
ия.
2.3 Распределение и использование прибыли ООО «Эссен-Агро»
Анализ формирования, распределения и использования прибыли
проводиться в несколько этапов:
1. анализируется прибыль по составу и динамике;
2. анализируется формирование чистой прибыли и влияние налогов на
прибыль;
3. дается оценка эффективности распределения прибыли в фонд
накопления и потребления;
4. анализируется использование прибыли фонда накопления и фонда
потребления.
Анализ начинается с оценки динамики показателей балансовой прибыли
за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели
за прошлый и отчетный периоды, рассчитываются отклонения от базовой
величины показателей и выясняется, какие показатели оказали наибольшее
влияние на балансовую прибыль.
Выручка от продажи товаров в ООО «Эссен-Агро» определяется «по
оплате», т.е. по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости.
47
После формирования балансовой прибыли предприятие уплачивает
налоги в бюджет государства, а оставшаяся, часть прибыли остается в
распоряжении предприятия.
Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли
составляется таблица, в которой используются данные бухгалтерской
отчетности организации из формы №2. Анализ представлен в таблице 13.
Таблица 13
Динамика показателей прибыли ООО «Эссен-Агро» за 2013-
2015 гг., тыс. руб.
Источник
формирования
прибыли
Годы
Темп роста
2013
2014
2015
2014/2
013
2015/2
013
Выручка
11 452
151
14 196 649
15 956 471
2 744
498
4 504
320
Себестоимость
проданных товаров,
продукции, работ,
услуг
9 747
992
11 963 103
13 865 897
2 215
111
4 117
905
Валовая прибыль
1 704
159
2 233 546
2 090 574
529 387
386 415
Коммерческие
Расходы
1 597
614
1 830 196
1 941 040
232 582
343 426
Управленческие
расходы
172 573
213 899
244 412
41 326
71 839
Прибыль от продаж
- 66 028
189 451
- 94 878
123 423
- 28 850
Проценты к
получению
7 682
10 285
3 726
2 603
- 3 956
Проценты к уплате
129 639
216 270
312 672
86 631
183 033
Прочие доходы
752 280
728 441
963 430
- 23 839
21 150
Прибыль до
налогообложения
115 406
272 608
97 534
157 202
- 17 872
Текущий налог на
прибыль
74 140
101 972
56 782
27 832
- 17 358
Постоянные
налоговые
обязательства
51 088
47 485
37 287
- 3 603
- 13 801
Изменение
отложенных
налоговых активов
-30
-41
-12
-11
18
Прочее
37
4 366
0
4 329
-37
Чистая прибыль
41 199
166 229
40 740
125 030
- 459
Общий финансовый результат отчетного периода отражается в
отчетности в развернутом виде и представляет собой сумму прибыли (убытка)
48
от реализации продукции (работ, услуг), реализации основных средств,
нематериальных активов и иного имущества и результата от финансовой и
прочей деятельности; прочих внереализационных операций. Из анализа отчета
о финансовых результатах видно, что с 2013 года на предприятии наблюдается
повышение выручки, и в 2015 году ее увеличение составило 4 504 320 тыс. руб.
Данные таблицы 13 позволили сделать следующие выводы. За
анализируемый период времени наблюдается положительная динамика валовой
прибыли. Валовая прибыль это разность между выручкой нетто и прямыми
производственными затратами по реализации продукции. Как видно из таблицы
2.9 значения валовой прибыли ООО «Эссен-Агро» за анализируемый период
времени с каждым годом увеличиваются, но изменения в сторону уменьшения
наблюдается в 2015 году на 386 415 тыс.руб.
В 2014 году она увеличилась по сравнению с 2013 годом на 529 387
тыс.руб. и составила 2 233 546 тыс. руб. это привело также к соответствующему
увеличению прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
Значения прибыли от продаж и прибыли до налогообложения в 2014 году
увеличиваются. Прибыль от продаж в 2014 году выросла относительно 2013 г.,
на 123 423 тыс. руб., а в 2015 году, прибыль уменьшилась на 28 850 тыс.руб.,
это вызвано уменьшением объема продаж
Прибыль от продаж равна сумме валовой прибыли за минусом
постоянных расходов отчетного периода. Постоянные расходы включают в
себя коммерческие и управленческие расходы предприятия.
При рассмотрении значений коммерческих расходов ООО «Эссен-Агро»
видно, что на протяжении анализируемого периода они увеличиваются.
Прирост их составил в 2015 году – 343 426 тыс. руб.
Это говорит о том, что с каждым годом расходы, связанные с
коммерческой деятельностью ООО «Эссен-Агро» увеличиваются.
Выручка от реализации товаров, услуг, работ растет быстрее, чем
прибыль от реализации товаров, работ, услуг. Это свидетельствует об
относительном увеличении себестоимости продукции.
49
После формирования прибыли отчетного периода, она корректируется
для целей налогообложения.
Из таблицы 13 видно, что рост себестоимости продаж способствовал
уменьшению суммы налогооблагаемой прибыли.
Чистая прибыль распределяется в соответствии с Уставом предприятия.
За счет чистой прибыли создаются фонды накопления, потребления,
резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение собственного
оборотного капитала. В процессе формирования и использования фондов
специального назначения за счет прибыли реализуется ее стимулирующая роль.
Основная задача анализа распределения и использования прибыли
состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся, в распределении
прибыли за отчетный год по сравнению с прошлым годом. По результатам
анализа разрабатываются рекомендации по изменению пропорций в
распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.
Анализ распределения и использования прибыли проводится в
следующем порядке:
1. дается оценка изменений суммы средств по каждому направлению
использования прибыли по сравнению с отчетным и базисным периодом;
2. проводится факторный анализ образования фондов;
3. дается оценка эффективности использования фондов накопления и
потребления в соответствии с показателями эффективности экономического
потенциала.
Так, на ООО «Эссен-Агро» из чистой прибыли образуются фонды:
накопления, потребления, социальной сферы.
Рассмотрим на примере ООО «Эссен-Агро» анализ распределения и
использования прибыли.
Резервный фонд на данном предприятии не сформирован, поэтому
средства на пополнение резервного фонда не направлялись. Принять данные
коэффициенты отчислений в фонды, было решено руководством предприятия.
50
Анализируя распределения чистой прибыли в фонды специального
назначения, необходимо знать факторы формирования этих фондов.
Основным фактором является:
1) - чистая прибыль,
2) коэффициент отчислений прибыли.
На каждом предприятии порядок распределения прибыли определяется
учредительными документами.
Таблица 14
Данные об использовании чистой прибыли ООО «Эссен-Агро»
за 2013 – 2015 гг., тыс. руб.
Показатель
Годы
2013
2014
2015
Чистая прибыль, тыс. руб.
41 199
166 229
40 740
Распределение чистой прибыли
(тыс. руб.):
-
-
-
в фонд накопления
10 299,75
58 180,15
12 222
в фонд потребления
26 799,35
83 114,5
22 407
в фонд социальной сферы
4 119,9
24 934,35
6 111
Доля в чистой прибыли, %
-
-
-
фонда накопления
25
35
30
фонда потребления
65
50
55
фонда социальной сферы
10
15
15
Рассмотрим в таблице 14 влияние факторов (суммы чистой прибыли и
коэффициента отчислений прибыли) на отчисления в фонды.
Изменение отчислений в фонды специального назначения за счет
изменения чистой прибыли можно рассчитать по формуле:
∆Ф(П) = ∆П
ч
* К°, (11)
где ∆Ф(П) – приращение фонда за счет изменения чистой прибыли;
∆П
ч
– приращение суммы чистой прибыли;
К° – коэффициент отчислений от чистой прибыли в соответствующий
фонд.
Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножаем на
базисный (2014 и 2015 гг.) коэффициент отчислений в соответствующий фонд.
51
∆Ф
н
(П)
2014
= (166 229 – 41 199)*25% = 31 257,5 - фонд накопления;
∆Ф
п
(П)
2014
= (166 229 – 41 199)*65% = 81 269,5 - фонд потребления;
∆Ф
с
(П)
2014
= (166 229 – 41 199)*10% = 12 503 - фонд социальной сферы;
∆Ф
н
(П)
2015
= (40 740 - 166 229)*35% = -125 489 - фонд накопления;
∆Ф
п
(П)
2015
= (40 740 - 166 229)*50% = -62 744,5 - фонд потребления;
∆Ф
с
(П)
2015
= (40 740 - 166 229)*15% = - 18 823,35 - фонд социальной
сферы.
На размер отчислений в фонды оказывают влияние изменения
коэффициента отчислений от чистой прибыли. Уровень его влияния
рассчитывается по формуле:
∆Ф(К) = (К
1
– К
0
)*П
ч
1
, (12)
где ∆Ф(К) – приращение фонда от изменения коэффициента отчислений;
К
1
, К
0
– фактический и базисный коэффициенты отчислений в фонды;
П
ч
1
– чистая прибыль за отчетный период.
∆Ф
н
(К)
2014
= (0,35-0,25)×166 229 = 16 622,9 – фонд накопления;
∆Ф
п
(К)
2014
= (0,50-0,65)×166 229 = -24 934,35 – фонд потребления;
∆Ф
с
(К)
2014
= (0,15-0,10)×166 259 = 8 312,95 – фонд социальной сферы;
∆Ф
н
(К)
2015
= (0,30 - 0,35)×40 740 = -2 037 – фонд накопления;
∆Ф
п
(К)
2015
= (0,55 - 0,50)×40 740 = 2 037 – фонд потребления;
∆Ф
с
(К)
2015
= (0,15 - 0,15)×40 740 = 0 – фонд социальной сферы.
Таблица 15
Расчет влияния факторов (суммы чистой прибыли и
коэффициента отчисления) на размер отчислений в фонды ООО
«Эссен-Агро» за 2013 – 2015 гг., тыс. руб.
Вид
фонда
Отклонение
2014/2013
2015/2014
Всего
В том числе за счет
Всего
В том числе за
счет
Чп
К
отч
Чп
К
отч
Накоплен
ия
47880,4
31257,5
16622,9
-127526
-125489
-2037
Потребле
ния
56335,15
81269,5
-24934,35
-60707,5
-62744,5
2037
Соц.сфер
ы
20815,95
12503
8 312,95
-18823,35
-18823,35
0
52
Из приведенных расчетов следует, что на увеличение суммы отчислений
в фонд накопления повлияло увеличение коэффициента отчислений на 16 622,9
тыс. руб. в 2014 г., а на фонд потребления повлияло уменьшение коэффициента
отчислений на 24 934,35 тыс. руб. в 2014г., и увеличение коэффициента на 2
037 тыс. руб. в 2015 году. На увеличение суммы отчислений в фонд социальной
сферы повлияло увеличение коэффициента отчислений на 8 312,95 тыс. руб. в
2014 г.
За счет влияния чистой прибыли отчисления в фонд накопления
увеличились на 31 257,5 тыс. руб. в 2014 г., и уменьшение произошло на 125
489 тыс. руб. в 2015 г. В фонд потребления увеличились на 81 269,5 тыс. руб. в
2014 г., и уменьшение на 62 744,5 тыс.руб. в 2014г. В фонд социальной сферы
увеличились на 12 503 тыс. руб. в 2014 г., и уменьшился на 18 823,35 тыс. руб. в
2015 г.
Соотношение использования прибыли на накопление и потребление,
оказывает влияние на финансовое положение предприятия. Недостаточность
средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к
увеличению потребности в заемных средствах.
Анализ использования прибыли выявляет, насколько эффективно
распределялись средства на накопление и потребление.
Верхнюю границу потенциального развития предприятия определяет
рентабельность собственных средств, которая показывает эффективность
использования собственного капитала.
Рентабельность собственных средств можно представить как отношение
суммы средств, направленных на накопление и потребление, квеличине
собственных средств.
Р
сс
= ЧП/СК * 100%, (13)
где ЧП – чистая прибыль;
СК – собственный капитал.
53
Рентабельность собственного капитала ООО «Эссен-Агро»:
Р
сс
2013
= 41 199 / 300 893 × 100=13,69%
Р
сс
2014
= 166 229 / 467 122 × 100= 35,59%
Р
сс
2015
= 40 740 / 507 862 × 100=8,02 %
Рентабельность собственного капитала за рассматриваемый период
составляла в 2013 году – 13,69%, в 2014 году – 35,59%, а в 2015 году – 8,02%.
Рентабельность собственных средств показывает эффективность
использования собственного капитала, указывает на величину прибыли
полученной с каждого рубля, вложенного в предприятия, собственниками.
Для достижения высоких темпов роста оборота нужно повышать
возможности увеличения рентабельности собственных средств.
Рентабельность – в общем смысле, это отношение результатов к затратам.
Рентабельность характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств,
вложенных в предприятие или иные финансовые операции.
В широком смысле слова понятие рентабельности означает
прибыльность, доходность.
Предприятие считается рентабельным, если доходы от реализации
продукции (работ, услуг) покрывают издержки производства (обращения) и,
кроме того, образуют сумму прибыли, достаточную для нормального
функционирования предприятия.
Отношение фонда накопления к величине собственного капитала
определяет внутренние темпы роста, т.е. темпы увеличения активов.
Т
р
= Ф
н
/ СК, (14)
Где Ф
н
– фонд накопления;
СК – собственный капитал.
54
Таблица 16
Темпы увеличения активов ООО «Эссен-Агро» за 2013 – 2015
гг., тыс. руб.
Показатели
Годы
Темпы роста
2013
2014
2015
2014/2013
2015/2014
Фонд накопления
10299,75
58180,15
12 222
47 880,4
-45 958,15
Собственный
капитал
300 893
467122
507 862
166 229
206 969
Темпы
увеличения
активов
0,03
0,13
0,02
0,10
-0,01
Внутренние темпы роста, т.е. темпы увеличения активов, увеличились в
2014 г. по сравнению 2013 г. на 0,1%, а в 2015г. уменьшились по сравнению с
2013. на 0,01%.
Отношение фонда потребления к размеру собственного капитала
составляет уровень потребления.
R = Ф
п
/ СК, (15)
Где где Ф
п
– фонд потребления,
СК – собственный капитал.
Таблица 17
Уровень потребления ООО «Эссен-Агро» за 2013 – 2015 гг.,
тыс.руб.
Показатели
Годы
Темпы роста
2013
2014
2015
2014/2013
2015/2014
Фонд
потребления
26 799,35
83 114,5
22 407
56 315,15
-4 392,35
Собственный
капитал
300 893
467 122
507 862
166 229
206 969
Уровень
потребления
0,09
0,18
0,04
0,09
-0,05
Уровень потребления в 2014 году увеличился в сравнении с уровнем
потребления 2013 года на 0,09 %, а в 2015 году уменьшился в сравнении с
уровнем потребления 2013 года на 0,05%.
55
Рентабельность собственного капитала растет, внутренние темпы
увеличения активов увеличиваются, уровень потребления так же
увеличивается, значит, политика распределения прибыли выбрана правильно.
В ООО «Эссен-Агро» большая часть прибыли была направлена в фонд
потребления и использовалась на выплаты социального характера. Объем
средств, направляемых на накопление, поддерживает рост оборота, на
предприятии нет потребности в заемных средствах.
Направление средств в фонд накопления увеличит экономический
потенциал, повысит платежеспособность предприятия и финансовую
независимость, будет способствовать росту объема выполненных работ и
реализации.
Таким образом, ООО «Эссен-Агро» нужно пересмотреть порядок
распределения прибыли, направляя большую часть на формирование фонда
накопления.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются
суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина
прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует
предприятие, тем устойчивее его состояние. Поэтому поиск резервов
увеличения прибыли и рентабельности – одна из основных задач в любой сфере
бизнеса.
Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования,
расширенного воспроизводства, для решения проблем социального и
материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим
источником формирования доходов бюджета и погашения долговых
обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами.
Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки
результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и
финансового благополучия как партнера.
На величину прибыли организации оказывают влияние разные факторы.
Все эти факторы воздействуют на финансово-хозяйственную деятельность