12
товара, который она обязуется принять взамен (статья 567-я Гражданского
кодекса РФ).
На территории РФ платежи проводятся посредством наличных и
безналичных расчётов. Безналичные расчёты осуществляются через банки и
прочие кредитно-расчётные организации, у которых имеется лицензия на
осуществление этих операций, выданная ЦБ РФ; они могут производиться в
разных формах. Под формой расчётов подразумевается способ
осуществления безналичных расчётов с использованием документа,
установленного правительством.
Ключевые формы расчётов [9, c. 54]:
1) инкассо – когда, по поручению и за счет клиента, банк-эмитент
обязуется выполнить действия по получению от плательщика платежа и/или
акцепта платежа; в данном случае законодательное регулирование
представляется необходимым с целью обеспечить нормальный оборот чеков
и векселей; существуют следующие формы расчётов по инкассо:
- платежные требования, которые оплачены в порядке
предварительного акцепта;
- требования о безакцептном списании;
- инкассовые поручения.
2) платежные поручения – покупатель дает своему банку распоряжение
о перечислении указанной суммы на счет получателя средств; по поручению
плательщика, банк обязуется за счёт находящихся на его счёте средств
перевести ту или иную сумму денежных средств на счёт лица, указанного
плательщиком, в этом или другом банке в предусмотренные законом (либо
установленные в соответствии с ним) сроки. Предусмотрено выполнение
перевода, основанное на платёжном поручении (не только при расчётах
между банками, но также в системе одного банка), который не исключает
возможности перевести средства непосредственно на счёт плательщика.
Банком может быть принято к исполнению платёжное поручение о
перечислении денежных средств, если его форма и содержание находятся в
13
соответствии с предъявляемыми к ним требованиям, а также банковскими
правилами, установленными законом либо изданными в соответствии с ним
(правила, установленные Положением Центрального банка РФ № 92-П от 3-
го октября 2002-го года) [17, c. 374].
3) акцепт – поставщик, отгрузив товар или выполнив ту или иную
работу, выписывает на имя покупателя счёт и платёжное поручение, при
этом счёт сдаётся в банк на инкассо. Счета поставщика и покупателя
выписываются обычно в 4-х экземплярах (при оформлении в различных
банках) или в 3-х (при оформлении в одном банке); различают
предварительный и последующий акцепт.
При предварительном акцепте плательщику предоставляется 3-
дневный срок, начиная с даты поступления в банк расчётного документа для
согласия с оплатой либо отказа от неё. В случае отказа банку получателя, а
также поставщику и его банку отправляется телеграмма; если в течение 3-х
дней организация не заявит об отказе от акцепта, расчётный документ
считается акцептованным, при этом суммы списываются с расчётного счёта.
Предварительный акцепт применяется в случае проведения иногородних
расчётов.
Расчётные документы поставщика при последующем акцепте
оплачиваются сразу при получении их банком-плательщиком; в течение 3-х
дней предприятие вправе отказаться от оплаты, и в этом случае банк
восстанавливает на расчётном счёте плательщика списанные суммы.
Без акцепта покупателя списываются суммы на оплату электроэнергии,
воды, газа, связи и пр. Полный отказ возможен по причине отсутствия заказа;
частичный – по причине наличия арифметических ошибок, при
некорректных ценах и т.п. Если поставляется продукция недостаточно
высокого качества, деньги подлежат возвращению после предъявления акта о
качестве груза в течение пяти суток, начиная с момента составления данного
акта.
14
4) аккредитив – расчёты по аккредитивам проводятся по месту
нахождения поставщика; обычно они используются в случае разовых
расчётов либо с теми покупателями, чья платёжеспособность представляется
сомнительной. Аккредитив открывается на конкретный срок, и только на 1-го
поставщика; в соответствии с Положением о безналичных расчётах для
аккредитива, плательщиком обслуживающему банку предоставляется
заявление на бланке установленной формы, где указывается следующее [35,
c. 92]:
1) номер договора, по которому открывается аккредитив, срок его
действия и название исполняющего банка;
2) место исполнения аккредитива, полное наименование документов,
по которым проводится выплата по нему, срок представления и порядок
оформления данных документов;
3) вид аккредитива;
4) для отгрузки каких именно товаров (предоставления каких именно
услуг) аккредитив открывается, а также каковы сроки отгрузки;
5) сумма аккредитива;
6) способ его реализации.
Банк действует в соответствии с поручением поставщика об открытии
аккредитива, а также его указаниями (банк-эмитент); он обязуется провести
получателю средств платежи либо, оплатив, акцептовать или учесть
переводные векселя; делегировать полномочия другому (исполняющему)
банку провести платежи получателю средств, акцептовать либо учесть
переводной вексель. От расчётов аккредитивная форма отличается
платёжными поручениями; платежи при данной форме производятся в случае
выполнения получателем всех условий аккредитива, определённых его
договором с плательщиком. Российское законодательство предусматривает
возможность исполнения аккредитива в нескольких видах [36, c. 341]:
1) покрытый или депонированный и непокрытый или гарантированный
аккредитив;
15
2) отзывной и безотзывной;
3) подтверждённый.
Открытие покрытого или депонированного аккредитива значит, что на
банк-эмитент возлагается обязанность на весь срок его действия перечислять
суммы аккредитива или покрытие за счёт плательщика или предоставленного
ему кредита в распоряжение исполнительного банка. При открытии
непокрытого или гарантированного аккредитива исполняющий банк
получает право полностью списывать сумму аккредитива со счёта банка-
эмитента, ведущегося у него.
Непокрытый аккредитив может быть использован, если банк-эмитент и
исполняющий банк состоят в корреспондентских отношениях.
Отзывным признаётся аккредитив, который банк-эмитент может
изменить либо отменить, не уведомляя предварительно получателя денежных
средств; аккредитив является отзывным, если в его тексте буквально не
говорится, что он является безотзывным.
Безотзывным признаётся тот аккредитив, который невозможно
отменить, не согласовав это предварительно с получателем средств;
безотзывной аккредитив подтверждает банком-эмитентом в соответствии с
запросом банка-исполнителя. Исполнение безотзывного аккредитива
гарантирует как банк-эмитент, так и исполнительный банк; аккредитивная
форма расчётов регулирует Положение о безналичных расчётах.
Принятие на учёт кредиторской задолженности перед поставщиками
основывается на расчётной документации и документации,
свидетельствующей о фактическом совершении сделки, которая является
необходимой для принятия к учёту выполненных работ (оказанных услуг) и
включает в себя [17, c. 375]:
- акт о приёмке выполненных работ (форма № КС-2, которая
утверждена постановлением Госкомстата Российской Федерации № 100 от
11.11.1999-го года) – используется для приёмки осуществлённых подрядных
16
строительно-монтажных работ производственного, жилищного,
гражданского и иного назначения;
- справка о стоимости выполненных работ и затратах (форма № КС-3,
которая утверждена постановлением Госкомстата Российской Федерации №
100 от 11.11.1999-го года) – составляется на строительные и монтажные
работы, осуществлённые в течение отчётного периода, а также работы по
капитальному ремонту зданий и сооружений и прочие подрядные работы;
- справка для расчётов за предоставленные услуги или работы (форма
№ ЭСМ-7, которая утверждена постановлением Госкомстата Российской
Федерации № 100 от 11.11.1999-го года) – используется для расчётов
предприятия с клиентами и подтверждении осуществления работ
посредством строительной техники;
- товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т, утверждённая
постановлением Госкомстата Российской Федерации № 78 от 28.11.1997-го
года) – используется в случае перевозки материальных ценностей
посредством автотранспорта;
- транспортная железнодорожная накладная (ГУ-27) либо корешок
дорожной ведомости № 3 (комплект перевозочных документов ГУ-29-0) –
используется в случае перевозки материальных ценностей ж/д транспортом;
- почтовая квитанция;
- квитанция на различные сборы за услуги железнодорожного
транспорта (РС-97 М);
- заказ-квитанция на перевозку и погрузку/разгрузку грузов;
-акт (либо другой документ), подтверждающий факт выполнения работ
или предоставления услуг.
Аналитический учёт по счёту 76 «расчёты с различными дебиторами и
кредиторами» ведётся в ведомости № 7; подобную ведомость открывают для
каждого из субсчетов. По ведомости аналитического учёта в конце месяца
подсчитываются итоги оборотов и выводится сальдо на предстоящий месяц.
Кредитовые обороты из ведомостей № 7 в разрезе корреспондирующих
17
счетов записываются в журнал-ордер № 8 по кредиту счёта 76; по счёту 76
записи производятся месячными итогами по субсчетам [34, c. 96].
При получении материалов, если имеются расхождения между
количеством и качеством продукции по факту и данными сопроводительной
документации, можно оформить форму № М-7 (например, если ценности
списались на задолженность поставщика или сторонних лиц).
Чтобы на системной основе отражать операции закупки материалов,
расчёты с поставщиками и подрядчиками, а также расчёты за
предоставленные подрядчиком услуги (работы), ведётся комбинированный
журнал – ордер № 6. Способ его ведения – линейно-позиционный, что
позволяет судить по каждому из документов о статусе расчётов с
поставщиками и подрядчиками.
Журнал-ордер № 6 при расчётах в порядке плановых платежей ведётся
с ведомостью № 5 «Аналитический учёт расчётов с поставщиками» в порядке
плановых платежей; ведомость открывается на год, полгода либо на квартал.
При поступлении в кассу сумм по удовлетворённым претензиям
оформляются приходный кассовый ордер (форма № КО-1) и отчёт кассира
(форма № КО-4); при поступлении денежных средств по удовлетворённым
претензиям на расчётный и валютный счета оформляются выписка банка и
платёжное поручение.
Акт о списании дебиторской задолженности используется, чтобы
списывать с баланса дебиторскую задолженность, по которой истёк срок
исковой давности, а также прочих нереальных для взыскания
задолженностей; кроме того, по данному акту списывается ущерб, который
подлежит взысканию с виновных лиц.
Синтетический и аналитический учёт по счёту 76 «расчёты с различ-
ными дебиторами и кредиторами», субсчёт 1 «расчёты по имущественному и
личному страхованию», ведётся в ведомости, где формируются сведения по
отдельным страховщикам и договорам (с указанием даты возникновения обя-
зательств по ним и даты погашения) и по суммам страховых возмещений, ко-
18
торые получены предприятием при наступлении того или иного страхового
случая [37, c. 371].
В число основных правил бухучёта дебиторской и кредиторской
задолженностей входят следующие: своевременное и в полном объёме
выявление должников предприятия, обоснованное и точное отражение
дебиторской и кредиторской задолженностей на счетах бухучёта и
отчётности, учёт погашения долгов и строгое соблюдение правил списания
безнадежной задолженности того и другого вида.
Согласно Положению по бухучёту «Бухгалтерская отчётность
организации» ПБУ 4/99 (в дальнейшем – ПБУ 4/99), активы и обязательства в
бухгалтерской отчётности необходимо представлять, подразделяя их, в
соответствии со сроками обращения (погашения), на кратко- и долгосрочные.
В таблице 1 отражён состав показателей, в котором должны быть
представлены дебиторская и кредиторская задолженности в бухгалтерской
отчётности:
Таблица 1
Состав видов дебиторской и кредиторской задолженностей в
бухгалтерской отчётности, согласно ПБУ 4/99
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
Клиенты и заказчики
Поставщики и подрядчики
Векселя к получению
Векселя к уплате
Задолженность дочерних и зависимых
организаций
Задолженность перед дочерними и
зависимыми организациями
Задолженность по вкладам учредителей
предприятия в уставный капитал
Задолженность перед сотрудниками
предприятия
Выданные авансы
Задолженность перед бюджетом и
внебюджетными государственными
фондами
Задолженность по выплате доходов
учредителям предприятия
Полученные авансы
Другие кредиторы
В имеющихся формах отчётности предприятий отражаются:
-сведения о дебиторской и кредиторской задолженностях – в
Бухгалтерском балансе (форма № 1);
19
-сальдо дебиторской и кредиторской задолженностей с расшифровкой
в соответствии с видами и сроками обращения, а также данные, касающиеся
передвижения форм задолженности (то есть остаток на начало и конец года)
– в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к
бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Дебетовое и кредитовое сальдо, которое выявлено по каждому из
контрагентов, составляет дебиторскую и кредиторскую задолженности
организации, соответственно; следует учитывать при составлении
отчётности, что в бухгалтерской отчётности между статьями активов и
пассивов не допускается зачет.
Предприятие проводит оценку имущества и обязательств, чтобы
отразить их в денежном эквиваленте в бухучёте и бухгалтерской отчётности.
Размер дебиторской задолженности определяется, при учёте скидок
(накидок), на основании цены, которая установлена договором между
предприятием и заказчиком (покупателем) либо пользователем активов
предприятия.
Размер кредиторской задолженности определяется, при учёте скидок
(накидок), на основании цены и условий, которые установлены договором
между предприятием и подрядчиком (поставщиком) либо другим
контрагентом.
Чтобы отразить в бухучёте дебиторскую и кредиторскую
задолженности, используются счета раздела VI «Расчёты» Плана счетов
бухучёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий; счета
данного раздела предназначаются, чтобы обобщить сведения обо всех видах
расчётов предприятия с различными организациями и частными лицами, а
также о расчётах внутрихозяйственного характера.
Дебиторская и кредиторская задолженности в бухгалтерском балансе
отражаются в соответствии с их видами.
Дебиторская задолженность отражается на следующих счетах [9, c. 55]:
62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;
20
71 «Расчёты с подотчётными лицами»;
73 «Расчёты с сотрудниками по другим операциям»;
75 «Расчёты с учредителями»;
76 «Расчёты с различными дебиторами и кредиторами»;
79 «Внутрихозяйственные расчёты».
Кредиторская задолженность отражается на следующих счетах:
60 «Расчёты с подрядчиками и поставщиками»;
70 «Расчёты по оплате труда сотрудников»;
субсчет «По выплате доходов», 76, 79.
Особое внимание при ведении учёта дебиторской и кредиторской
задолженностей следует уделять срокам исковой давности.
При истечении срока исковой давности дебиторская задолженность
списывается на сокращение прибыли или резерва сомнительных долгов; её
списание оформляется приказом руководства. В бухучёте оформляются
записи:
дебет счета 91 «Другие доходы/расходы», кредит счетов 62, 76;
дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», кредит счетов
62, 76.
Для осуществления контроля списанная дебиторская задолженность
отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатёжеспособных дебиторов» и учитывается на нём на протяжении
пятилетнего срока.
В случае поступления средств по списанной ранее дебиторской
задолженности дебетуются счета учёта денежных средств 50, 51, 52, а также
кредитуется счет 91; следует принять во внимание, что на указанные суммы
одновременно кредитуется забалансовый счет 007.
Суммы списанной дебиторской задолженности, согласно ПБУ 10/99
«Расходы организации», включаются в состав внереализационных расходов,
которые участвуют в формировании финансовых результатов,
учитывающихся при обложении прибыли налогом.
21
После истечения срока исковой давности кредиторская задолженность
списывается на финансовые результаты и оформляется следующими
бухгалтерскими записями:
дебет счетов 60, 76, кредит счета 91.
Суммы списанной кредиторской задолженности, согласно ПБУ 9/99
«Доходы организации», включаются в состав внереализационных доходов,
которые участвуют в формировании финансовых результатов,
учитывающихся при обложении прибыли налогом.
Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками – ведется на счете 60 «Рас-
чёты с поставщиками и подрядчиками», где учитываются расчёты за постав-
ленные материально-производственные ценности (либо предоставленные
услуги). Допускается вести расчёты с предприятиями (за КУ и прочее) на
счете 76; подрядные организации расчёты с субподрядчиками учитывают на
счете 60, при этом выданные авансы на данном счёте учитываются обособ-
ленно. Все операции, которые связаны с расчётами за материально-
производственные запасы, предоставленные услуги (работы), отражаются по
кредиту счета 60, вне зависимости от сроков оплаты счетов (по начислению),
и отражаются в дебет следующих счетов: 07 «Оборудование к установке», 08
«Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Приобретение
материалов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен-
ностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»,
25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 43
«Коммерческие расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.
Неотфактурованные поставки и материалы, находящиеся в пути,
отражаются в учёте следующей записью:
дебет счета 10, кредит счета 60.
Счет 60 по дебету корреспондирует со следующими счетами учёта
денежных средств:
дебет счета 60, кредит следующих счетов: 50 «Касса», 51 «Расчётные
счета», 52 «Валютные счета».