62
Анализируя счета 60 и 62 можно видеть, что они обладают двойствен-
ной характеристикой, свидетельствующей о том, что счёт - более юридиче-
ская единица, нежели бухгалтерская, поскольку его основная цель - оценить
контрагентов по расчётам, нежели отразить активы и обязательства по опе-
рациям и прочим событиям.
68 «Расчёты по налогам и сборам»:
- 68.1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции,
р., у».
- 68.2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, п., р.,
у».
- 68.3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»
- 68.4 «Налоги на доходы физических лиц»
- 68.5 «Прочие налоги, сборы и отчисления»
Расчёты с бюджетом, уплачиваемые предприятием - пассивные счета.
Расчёты по налогам с сотрудниками данного предприятия - активные. Задол-
женность в бюджет будет составлять кредитовое сальдо, а переплата по
налогам - дебетовое. Со следующим счетом аналогичная ситуация:
69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»:
- 69.1 «Расчёты по социальному страхованию»
- 69.2 «Расчёты по пенсионному обеспечению»
- 69.3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию»
73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»:
- 73.1 «Расчёты по предоставленным займам»
- 73.2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»
75 «Расчёты с учредителями»:
- 75.1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - актив-
ный
- 75.2 «Расчёты по выплате доходов» - является пассивным
76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»:
- 76.1 «Расчёты по имущественному и личному страхованию»;
63
- 76.2 «Расчёты по претензиям»;
- 76.3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
- 76.4 «Расчёты по депонированным суммам» и др.
79 «Внутрихозяйственные расчёты»:
- 79.1 «Расчёты по выделенному имуществу»
- 79.2 «Расчёты по текущим операциям»
- 79.3 «Расчёты по договору доверительного управления имуществом».
Дебиторская задолженность в учёте отражается по дебету счетов:
- 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (если предприятием
аванс выдан в счёт поставки продукции);
- 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (при поставке товаров,
услуг, работ в счёт последующей оплаты);
- 68 «Расчёты по налогам и сборам» (в случае, переплаты в бюджет
сборов, налогов);
- 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» (если при
расчётах по пенсионному обеспечению, социальному страхованию была
произведена переплата);
- 70 «Учёт расчётов с персоналом по оплате труда» (если отпускные
выплачены, а работник в следующем месяце принес за этот период больнич-
ный лист);
- 71 «Расчёты с подотчётными лицами» (в случае, если подотчётное
лицо выданные ему денежную сумму не возвратило);
- 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (при возникновении
задолженности по возмещению материального ущерба и тому подобное);
- 75 «Расчёты с учредителями» (при возникновении задолженности
учредителей по вкладам в уставный капитал);
- 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия
задолженности по претензиям в пользу предприятия, по возмещению ущерба
по страховому случаю, по причитающимся дивидендам).
Кредиторская задолженность отражается по кредиту счетов:
64
- 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (при приобретении то-
варов, услуг, работ на условиях последующей оплаты);
- 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (в случае получения
предприятием аванса в счёт поставки продукции);
- 68 «Расчёты по налогам и сборам» (при возникновении задолженно-
сти в бюджет налогов, сборов);
- 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» (задол-
женность перед государственными внебюджетными фондами);
- 70 «Учёт расчётов с персоналом по оплате труда» и др.
При этом по большинству счетов 6 класса не предусмотрены субсчета,
потому перед бухгалтерами возникает задача формирования субсчетов и ана-
литических счетов, помимо этого сальдо по счетам нужно развернуто пока-
зывать: т.е. у одного счета одновременно может быть и кредитовое, и дебе-
товое сальдо.
Отечественный бухгалтерский учёт в последнее время движется по пу-
ти реформирования системы бухучёта согласно международных стандартов
финансовой отчётности. С принятием 06.12.2011г. Федерального закона №
402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», в соответствии ст. 21 к документам в обла-
сти регулирования бухучёта относят федеральные стандарты, которые со-
гласно ст. 21, п.3, пп. 5 должны устанавливать план счетов бухучёта и поря-
док применения его. Следовательно, возможно предположение, что в бли-
жайшее время планируется внесение кардинальных изменений в систему ре-
гулирования бухучёта, и в частности в план счетов.
В итоге, можно предложить внесение изменений в план счетов 6 раздел
«Расчёты», чтобы повысить качество учётных данных о кредиторской и де-
биторской задолженности.
Можно предложить в 6 разделе «Расчёты» плана счетов разделить на
две группы счета бухгалтерского учёта, для отдельного учёта задолженности
перед дебиторами и кредиторами. В 1-й группе будут находиться счета 6-го
порядка, чтобы учитывать дебиторскую задолженность, а во 2-ой — счета 7-
65
го порядка, чтобы учитывать кредиторскую задолженность, размещенную по
срочности погашения. Исключением станет наличие пассивного счета «Ре-
зерв по сомнительным долгам» регулирующего к счету «Расчёты с покупате-
лями и заказчиками» в группе активных шестидесятых счетов. В таблице 21
представлены предлагаемые изменения к Плану счетов.
Таблица 21
Предлагаемы изменения в 6 разделе Плана счетов «Расчёты»
Тип счёта
Наименование счёта
Номер
счёта
Номер и наименование субсчёта
6 Раздел «Расчёты»
Дебиторская задолженность
Активный
Расчёты с покупателями и
заказчиками
60
1.Расчёты с отечественными заказчиками
и покупателями
2. Расчёты с иностранными заказчиками и
покупателями
Активный
Расчёты по векселям по-
лученным
61
1.Расчёты c отечественными
покупателями
2.Расчёты c иностранными покупателями
Активный
Расчёты с прочими деби-
торами
62
1.Расчёты по выданным авансам
2.Расчeты c подотчётными лицами
3.Расчёты пo доходам начисленным
4.Расчёты по претензиям
5.Расчёты пo компенсации причинённых
убытков
6. Задолженность учредителей по вкладам
в уставный капитал
7.Расчёты c прочими дебиторами
Пассивный
Резерв сомнительных дол-
гов
63
По дебиторам
Окончание таблицы 21
Тип счёта
Наименование счёта
Номер
счёта
Номер и наименование субсчёта
Кредиторская задолженность
Пассивный
Расчёты по долгосрочным
кредитам и займам
70
По видам займов и кредитов
Пассивный
Расчёты по краткосрочным
кредитам и зaймам
71
По видам займов и кредитов
Пассивный
Расчёты с поставщиками и
подрядчиками
72
1. Расчёты с отечественными
подрядчиками и поставщиками
2. Расчёты с зарубежными подрядчиками
и поставщиками
Пассивный
Расчёты по векселям вы-
данным
73
1.Векселя, выданные в национальной
валюте
66
2.Векселя, выданные в иностранной
валюте
Активно
пассивный
Расчёты по налогам и сбо-
рам
74
По видам сборов и налогов
Активно
пассивный
Расчёты по социальному
страхованию и обеспече-
нию
75
1.Расчёты по социальному страхованию
2.Расчёты по пенсионному обеспечению
3.Расчёты по обязательному
медицинскому страхованию
Активно
пассивный
Расчёты с персоналом по
оплате труда
76
1.Расчёты по зарплате
2.Расчёты по депонентам
3.Расчёты по прочим выплатам
Активно
пассивный
Расчёты с учредителями
77
1.Расчёты по дивидендам начисленным
2.Расчёты по прочим выплатам
Пассивный
Расчёты с прочими креди-
торами
78
1.Расчёты по полученным авансам
3.Внутрихозяйственные расчёты
3.Расчёты по начисленным процентам
4.Расчёты с прочими кредиторами
Пассивный
Отложенные налоговые
обязательства
79
С помощью предложенной группировки счетов появиться возможность
информацию сделать более достоверной и открытой, а также использовать
минимальное количество времени при распределении данных по соответ-
ственным статьям в момент составления бухгалтерской отчётности. Изба-
виться полностью от нерациональных активно-пассивных счетов, не удастся,
но есть возможность уменьшения их количества, что позволит облегчить в
оборотно-сальдовой ведомости анализ данных отдельно по счетам распре-
деления кредиторской и дебиторской задолженности. Предложенный в плане
счетов бухучёта раздел по расчётам, более эффективный в использовании,
несёт логический и структурированный характер и соответствует требованию
приоритета содержание над формой, что было в рассматриваемом разделе
нарушено.
3.2. Формирование и оптимизация способов и стимулов минимиза-
ции дебиторской и кредиторской задолженности
Наличие у организации внушительных размеров задолженности перед
дебиторами снижает ликвидность её активов, влияет негативно на финансо-
67
вую платёжеспособность, а также отвлекает денежные средства, что может
повлечь за собой серьезные последствия:
- возникнуть задолженность перед бюджетом;
- задержки в выплате заработных плат;
- возникнуть просроченная задолженность за кредиты банкам;
- увеличиться перед поставщиками кредиторская задолженность;
- задержки с закупкой материальных запасов.
Недостаточность проработанности теоретических и практических ос-
нов оптимизации задолженности перед дебиторами определяет потребность в
поиске эффективных методов и форм управления этим активом в организа-
ции.
Вопросы оптимизации задолженности перед дебиторами собой пред-
ставляет часть общей политики управления оборотными активами и марке-
тинговой политики организации, ориентированной на расширение реализа-
ционного объёма продукции и заключающейся в оптимизации общего разме-
ра данной задолженности и обеспечении её своевременной инкассации. В
таблице 22 приведены стимулы оптимизации задолженности перед дебито-
рами.
Таблица 22
Стимулы оптимизации дебиторской задолженности
Стимулы
Способ реализации
Выбор условий продаж, которые
обеспечат гарантированность
поступления денежных средств
Получение в размере 50 % предоплаты на
основе договорных условий, обеспечение
крупных сумм задолженности дебиторов
залогом (материальные ценности,
имущество, поручительство)
Определение надбавок или скидок для
разных групп покупателей с точки
зрения соблюдения ими платежной
При соблюдении платежных сроков, а так же при
досрочном погашении задолженности, при
последующей работе с заказчиками и
68
дисциплины
покупателями, возможно предоставление со
скидкой услуг, сопутствующих предмету
договора
Уменьшение долгов перед бюджетом
При соблюдении сроков погашения в
внебюджетные фонды и бюджет задолженности к
минимуму сводится риск начисления за
просрочку платежей пени и наложения штрафов
Оценка вероятных издержек, которые
связаны с задолженностью перед
дебиторами, т.е. упущенной
выгоды от неиспользования средств,
в дебиторской
задолженности замороженных
При досрочном получении сумм задолженности
дебиторов, возможно направление полученных
денежных средств на досрочное погашение
кредитов, что позволит снизить сумму процентов
к уплате, или направить полученные денежные
средства на закупку материалов, или полученные
средства направить на краткосрочные финансовые
вложения
Предприятию ООО «Автоолимп» можно предложить следующие спо-
собы оптимизировать свою дебиторскую задолженность:
- из числа партнёров исключить предприятия, имеющие высокую сте-
пенью риска;
- использовать возможности оплаты задолженности дебиторам ценны-
ми бумагами, векселями;
- сформировать принципы расчётов на предстоящий период организа-
ции с контрагентами;
- определить возможные суммы оборотных активов, в дебиторскую за-
долженность отвлекаемых по товарному кредиту, а также по авансам выдан-
ным;
- сформировать условия обеспечения взыскания просроченной задол-
женности;
- сформировать систему штрафных санкций за просрочку исполнения
контрагентами обязательств;
- использовать современные формы рефинансирования задолженности.
В основании формирования стимулов и способов оптимизации задол-
женности дебиторов заложена оценка покупателей и их кредитоспособности.
Кредитоспособность покупателя характеризует систему условий, обусловли-
вающих способность его привлекать в различных формах кредит и в полном
69
объёме в предусмотренные сроки исполнять все с ним связанные обязатель-
ства по финансам.
Формируя способы оценки покупателей, необходимо включение сле-
дующих основных элементов:
1. Определить систему характеристик, которые будут оценивать креди-
тоспособность отдельных групп покупателей. По коммерческому (товарно-
му) кредиту такую оценку обычно осуществляют по следующим критериям:
- объём хозяйственных операций с покупателями и стабильность их ре-
ализации;
- репутация в деловом мире покупателя;
- покупательская платёжеспособность;
- результативность хозяйственной деятельности покупателя;
- состояние конъюнктуры товарного рынка, на котором покупатель
свою операционную деятельность осуществляет;
- состав и объём чистых активов, которые могут составлять обеспече-
ние кредита при неплатёжеспособности покупателя и возбуждении дела о его
банкротстве.
2. Формирование информационной базы проведения кредитоспособно-
сти покупателей и ее экспертиза имеет целью обеспечение достоверности
проведения данной оценки. Информационная база, для данных целей исполь-
зуемая, состоит из:
- сведений, которые предоставляет непосредственно покупатель (диф-
ференцируется их перечень в разрезе кредитных форм);
- данных, которые формируются из внутренних источников (если с по-
купателем сделки носят характер постоянный);
- информации, которая формируется из внешних источников (коммер-
ческий банк, покупателя обслуживающий; другие его партнеры по сделкам и
т.д.).
Экспертизу полученной информации осуществляют:
- путём её логической проверки;
70
- в процессе ведения с покупателями коммерческих переговоров;
- путём непосредственного посещения клиента (по потребительскому
кредиту) в целях проверить состояние его имущества и в других формах в
соответствии с объёмом кредитования.
3. Группировку покупателей по кредитоспособному уровню основыва-
ют на результатах её оценки и обычно она предусматривает выделение их
следующих категорий:
- покупатели, кредит которым может быть предоставлен в максималь-
ном объёме, т.е. на уровне установленного кредитного лимита (группа «пер-
воклассные заемщики»);
- покупатели, кредит которым может быть предоставлен в объёме огра-
ниченном, устанавливаемом по уровню допустимого риска невозврата долга;
- покупатели, кредит которым может быть предоставлен в объёме огра-
ниченном, устанавливаемом по уровню допустимого риска невозврата долга;
- покупатели, кредит которым не предоставляется (при недопустимом
уровне риска невозврата долга, устанавливаемом типом выбранной кредит-
ной политики).
4. Дифференциацию кредитных условий в соответствии с уровнем по-
купательской кредитоспособности, совместно с размерами кредитного лими-
та, можно осуществлять по параметрам:
- сроку предоставления кредита;
- необходимости страхования кредита за покупательский счёт;
- формы штрафных санкций и т.д.
При управлении задолженностью кредиторов предполагается:
- выбрать правильна форму задолженности (банковскую или коммер-
ческую) в целях минимизировать процентные выплаты и затраты на приоб-
ретение товарно-материальных запасов;
- установить наиболее удобную форму банковского кредита и его срок
(кредит под залог, краткосрочную ссуду без обеспечения);
71
- не допустить формирования просроченной задолженности, которая
связана с дополнительными затратами (пени, штрафные санкции).
На рисунке 6 выделены основные условия построения системы управ-
ления задолженностью кредиторов.
Рис. 6. Основные условия построения системы управления кредиторской
задолженностью
Управление задолженностью кредиторов можно проводить с помощью
2-х ключевых вариантов:
- оптимизировать кредиторскую задолженность,
- минимизировать кредиторскую задолженность.
Под оптимизацией понимается поиск новых решений, при помощи ко-
торых кредиторская задолженность и её изменение смогу на организацию
оказывать положительное воздействие (увеличить уставный капитал, увели-
чить резервный капитал и т.д.).