12
возможные перспективы развития дальнейшей производственной
деятельности предприятия в выбранной области хозяйствования.
Основным фактором, влияющим на построение учета в малом бизнесе,
является действующая система налогообложения. Размер субъекта малого
предпринимательства и система налогообложения, на которой он находиться
– влияют на выбор формы организации бухгалтерского учета. Сравнительная
характеристика режимов налогообложения для субъектов малого бизнеса РФ
представлена в таблице 3.
Из специальных налоговых режимов исследуем Упрощенную систему
налогообложения (далее – УСНО). Упрощенная система налогообложения
является достаточно привлекательным режимом для субъектов малого
предпринимательства, и потому на практике является довольно
распространенной. Данная система налогообложения предусматривает
уплату предприятием единого налога, по сути заменяющий уплату налога на
прибыль предприятия, НДС, налога на имущество организаций за
исключением налога, уплачиваемого с кадастровой стоимости недвижимого
имущества.
Налогоплательщики самостоятельно выбирают объект
налогообложения: либо это доходы (ставка 6 %), либо это доходы за минусом
расходов (ставка варьируется от 5 до 15 %). Единый налог уплачивается
авансовыми платежами ежеквартально (1 раз в квартал). Подается в
контролирующий орган Декларация по единому налогу за налоговый период
– один раз в год [22, c. 39].
Как правило, доля расходов и возможность их подтверждения в
производственной деятельности субъектом хозяйственной деятельности
определяет выбор того или иного объекта налогообложения. Если
предприятие – торговое или производственное, закупает товары и материалы,
то целесообразнее выбрать объект налогообложения «Доходы минус
расходы». Расходы при этом следует в обязательном порядке подтверждать
документально.
13
Таблица 3
Сравнительная характеристика режимов налогообложения для субъектов малого бизнеса РФ
Режим налогообложения
Общий режим
налогообложения
Специальный режим налогообложения
Общая система
налогообложения (ОСНО)
Упрощенная система
налогообложения (УСНО)
Единый
сельскохозяйственный налог
(ЕСХН)
Единый налог на вмененный доход
(ЕНВД)
Уплачиваются в отдельности
следующие налоги:
Налог на прибыль организаций
(20 %).
1) Налог на добавленную
стоимость (в большинстве
случаев ставка 18 %).
2) Налог на имущество
организаций (не более 2,2 %).
3) Другие налоги,
плательщиками которых
являются юридические лица в
соответствии с Налоговым
Кодексом РФ.
Налог уплачивается по
ставке, которая выбирается
самостоятельно
налогоплательщиком:
1) по ставке 6% с
полученного дохода;
2) по ставке от 5% до 15% с
полученного дохода за
вычетом понесенных
расходов.
Используется, если доля
сельскохозяйственного
производства в деятельности не
ниже 70%.
Налог уплачивается по ставке
6% с полученного дохода
за вычетом понесенных
расходов.
Уплачивается при оказании бытовых
услуг (за исключением услуг ломбардов
и услуг по ремонту, техническому
обслуживанию и мойке автотранспорта, а
также услуг по изготовлению мебели и
строительству индивидуальных жилых
домов); - оказании ветеринарных услуг; -
оказании услуг автосервиса; - платные
стоянки; - перевозке пассажиров и грузов
(не более, чем 20 машинами); -
розничной торговле и оказании услуг
общественного питания в залах
площадью не более 150 кв.м.; -
розничной торговле в киосках, палатках,
вразнос и т.д.; - распространении и (или)
размещении наружной рекламы и
рекламы на транспорте; - оказании услуг
гостиницами с площадью спальных
помещений не более 500 кв.м.; - сдаче в
аренду стационарных торговых мест на
рынках.
Бухгалтерский учет необходимо
вести в полном объеме.
Бухгалтерский учет
необходимо вести в полном
объеме.
14
Если деятельность предприятия направлена на оказание услуг и
расходы являются незначительными, – эффективнее использовать объект
налогообложения «Доходы» (при ставке налога 6%). Доходы можно
уменьшать до 50 % налога на сумму уплаченных страховых взносов.
Применять УСНО могут не все юридические лица, поскольку
существуют ограничения по виду деятельности, например, организации,
занимающиеся страховой деятельностью, инвестиционные фонды, банки,
профессиональные участники рынка ценных бумаг не вправе применять
данную систему налогообложения. Также существуют и такие
количественные ограничения, сумма дохода – не более 150 млн. рублей, по
численности работников – не более 100 человек, по остаточной стоимости
основных средств – не более 150 млн. рублей.
Применять Упрощенную систему налогообложения целесообразно
таким предприятиям малого бизнеса, среди контрагентов которых нет
предприятий, работающих с НДС. Положительным для малых предприятий
является малая налоговая нагрузка по сравнению с ОСНО, низкие временные
затраты на составление и сдачу налоговую отчетность (представление
декларации по единому налогу 1 раз в год) и предоставленная возможность
выбора наиболее оптимального объекта налогообложения для определенного
малого предприятия. Однако для налогоплательщиков УСНО сохраняется
обязанность по ведению бухгалтерского учета в полном объеме.
Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок
определения элементов налогообложения, а также освобождают от
обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, которые уплачиваются
на системе ОСНО; не являются плательщиками НДС. Малые предприятия на
упрощенной системе налогообложения уплачивают единый налог (или
оплачивают стоимость патента), в зависимости от применяемого
специального налогового режима.
Упрощенная форма бухгалтерского учета на субъектах малого
предпринимательства может быть построена с использованием регистров
15
бухгалтерского учета имущества предприятия и без использования регистров
(простая форма).
Варианты ведения упрощенного бухучета для СМП содержатся в 2
документах:
а) приказе Минфина России от 21.12.1998 № 64н, указывающем на
возможность организации учета (п. 21):
1) без использования регистров учета имущества малого
предприятия (простая форма);
2) с использованием регистров такого учета (формы регистров
приведены в качестве приложений к приказу);
б) одобренных для использования Минфином России рекомендациях,
разработанных ИПБ РФ (протокол от 25.04.2013 № 4/13), предлагающих
такие формы учета, как (п. 8):
1) полная, осуществляемая посредством двойной записи с
использованием регистров бухгалтерского учета активов СМП;
2) сокращенная, при которой учет ведется посредством
двойной записи без использования регистров бухгалтерского учета
активов СМП;
3) простая, осуществляемая без применения двойной записи.
Сущность ведения простой формы бухучета заключается в следующем:
все бухгалтерские отражаются в одной ведомости, в одном единственной
регистре – Книга учета хозяйственных операций (форма № К-1),
предусмотренном Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ
ст.6 ч.4. Все субъекты малого предпринимательства на основе учетной
политики выбирают себе рабочий план счетов. Все счета, которые вошли в
рабочую программу, и должны отражаться в этой Книге. Количество счетов
каждого субъекта малого предпринимательства индивидуально.
У ИП нет обязанности вести бухгалтерский учет (подп. 1 п. 2 закона №
402-ФЗ). Это дополнительно подтверждено письмами Минфина России от
20.05.2015 № 03-11-11/28947 и от 17.10.2014 № 03-11-11/52522. Для них
16
обязателен только налоговый учет, на основании которого заполняется
декларация по УСН. При желании вести бухгалтерский учет ИП может либо
организовать его с помощью одного из вышеописанных способов, либо
использовать какой-то свой метод.
Ведение бухгалтерского учета при УСН обязательно только для
юридических лиц. Имеется возможность применять упрощенный способ
ведения учета и формировать отчетность по упрощенной форме. Выбранные
способы учета, применяемый план счетов, формы документов, отчетности,
порядок хранения документов и многие другие аспекты организации и
ведения учета организация разрабатывает самостоятельно и утверждает в
учетной политике.
Новации в правилах бухгалтерского учета и бухгалтерской
(финансовой) отчетности малых предприятий свидетельствуют о снижении
степени детализации нормативных документов, которые устанавливают
правила ведения бухгалтерского учета. Формирование достоверной
информации в значительной степени обеспечивает профессиональное
суждение бухгалтера в части выбора и разработки способов ведения
бухгалтерского учета, составления и раскрытия бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
17
ГЛАВА 2 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И АНАЛИЗА ИП ОСИПОВ
МИХАИЛ ГЕОРГИЕВИЧ
2.1. Общая характеристика ИП Осипов Михаил Георгиевич
Индивидуальный предприниматель Осипов Михаил Георгиевич
осуществляет предпринимательскую деятельность по производству муки
овсяной и кремов желейных кондитерских в ассортименте. Режим
налогообложения – УСН 6%.
Количество наемных работников – 4 человека. Организационная
структура показана на рисунке 1.
Рисунок 1 – Структура управления в предпринимательской
деятельности Индивидуального предпринимателя Осипова Михаила
Георгиевича
Осипов Михаил
Георгиевич
Оператор линии в
производстве пищевой
продукции
Оператор линии по
производству овсяной
муки
Подсобный рабочий
Главный бухгалтер
18
Организационная структура ИП Осипов М.Г. – линейная, так как в
данной организационной структуре наблюдается функциональная
зависимость нижестоящего уровня управления от вышестоящего.
Линейная структура управления ИП Осипов М.Г. представлена
иерархической структурой руководителей различных уровней. Данные
руководители принимают решение в едином лице и выполняют управление в
едином лице на более низшем уровне в сравнении с руководителем. В такой
линейной структуре управления должным образом построена также и
система мотивации коллектива.
Преимуществами такой организации управления являются:
– обозначенность четкой системы единоначалия – единоличное
принятие решений и управление, управление всей совокупностью процессов;
– построение вразумительной системы иерархических связей;
– четкое проявление ответственности;
– быстрая реакция исполнителей на задания руководства;
– слаженные действия исполнителей.
Но имеются и недостатки управления:
– отсутствует подразделение по стратегическому планированию и
развитию бизнеса;
– перегрузка руководителей верхних уровней;
– отсутствие гибкости и приспособления к изменению ситуации;
– высокая зависимость результатов работы предприятия от
квалификации и личных и деловых качеств персонала и руководства.
Организационная структура Осипов М.Г. Осипов М.Г. по типу является
линейной, где основная ответственность за принятие решений возложена на
директора предприятия.
Организационная структура ИП Осипов М.Г. будет обеспечивать
осуществление основных бизнес-процессов предприятия:
1) обслуживание клиентов по изготовлению заказов и дальнейшего
послепродажного обслуживания;
19
2) формирование предложения выполнения работ согласно
запросам и потребностям клиентов;
3) учет и анализ деятельности предприятия.
Из этого следует, что организация системы менеджмента внутри
предприятия ИП Осипов М.Г. Осипов М.Г. является постоянным процессом
совершенствования внутренних взаимосвязей и процессов.
Оптимальной для ИП Осипов М.Г. будет такая организационная
структура, позволяющая динамично реагировать на изменения и колебания
внешней среды, эффективно и продуктивно распределять усилия персонала,
удовлетворяя потребности сотрудников, клиентов и рынка в общем.
Экономическую деятельность ИП Осипов М.Г. осуществляет при
упрощенной системе налогообложения при ставке 6%. Для обеспечения
развития бизнеса предпринимателем выбрана упрощенная система
налогообложения при ставке 6% из следующих соображений. В частности,
согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 Налогового Кодекса РФ в этом случае
предприниматель освобожден от уплаты НДС, налога на прибыль, налога на
имущество организаций и НДФЛ (со своих доходов от предпринимательской
деятельности) и налог на имущество физических лиц (с имущества, которое
используется в предпринимательской деятельности). В связи с этим
уменьшается существенно объём налоговой и бухгалтерской отчетности.
Меньше становится и объем налоговых платежей.
Предприниматель столкнулся с выбором: платить 6% с общей выручки
или 15% с разницы между доходами и подтвержденными расходами. Тот и
другой вариант может быть выгодным. В первую очередь, данный выбор
сделан в пользу 6% с позиции определения рентабельности бизнеса.
Конечно, действующему предпринимателю сделать это проще, так как
существуют объективные данные для расчета: доход, расход, прибыль. Вновь
зарегистрированному важно иметь хотя бы минимальную информации о
предполагаемых доходах и расходах, составить бизнес-план, чтобы
выбранная система налогообложения была наиболее эффективна и
20
экономически целесообразна. Для этого была применена наиболее простая
формула расчета доходности:
Доходность = (Прибыль/Сумма вложений) × 100%. (2.1)
В год планировалась выручка в размере 800000 руб., расходы за этот
же период 458000 руб., прибыль 342000 руб.
В итоге планируемая прибыльность составляла:
342000 / 458000 × 100% = 74,7%.
На системе 6% удельный вес налога в выручке постоянен. А на 15%
растет вместе с прибыльностью. Чем больше доля прибыли в выручке, тем
большую сумму будут составлять взятые от неё 15%. Начинающему
предпринимателю важно определить тот процент соотношения прибыли и
затрат, при котором сумма налога по системе 15% сравняется с суммой
налога на системе 6%. И при дальнейшем росте её превысит. При
соотношении полученной прибыли к затратам 0,66 (прибыльность 66%), оба
вида УСН будут давать равные по сумме налоговые платежи при одинаковой
выручке. Такое соотношение имеет место быть, когда в 100% выручки 40%
составляет прибыль, а 60% - расходы. 40/60=0,66 или 66%.
Если прибыльность индивидуального предпринимателя составляет
менее 66%, выгоднее использовать УСН на ставке 15 процентов. Если
прибыльность выше 66%, выгоднее использовать УСН на ставке 6
процентов. То есть, если в каждых 100 рублях выручки прибыль составляет
больше 40 рублей – выгодна УСН 6%. Если же в каждых 100 рублях выручки
прибыль составляет меньше 40 рублей – выгодна УСН 15%. Как только доля
прибыли в выручке становится более 40%, размер налогового платежа при
УСН 15% начинает превышать размер платежа при УСН 6% и расти далее с
ростом в выручке доли прибыли. Применение УСН 15% становится
невыгодным.
21
В производственной деятельности в качестве основного оборудования
используется технологическая линия по производству желейных
кондитерских кремов и технологическая линия по производству овсяной
муки.
Производственная деятельность осуществляется в арендуемом
помещении.
2.2. Учет и анализ в ИП Осипов Михаил Георгиевич
Анализируемый субъект хозяйствования ИП Осипов Михаил
Георгиевич выбрал режим налогообложения «Упрощенная система
налогообложения» (далее – УСН), и придерживается необходимых
требований законодателя по некоторым экономико-финансовым показателям
(рис. 2).
Рисунок 2 – Критерии использования УСН
Предприниматель уплачивает единый налог, заменяющий в отличие от
других режимов налогообложения такие обязательные налоги как налог на
прибыль, налог на имущество и налог на добавленную стоимость.
Выбранный режим налогообложения в обязательном порядке
отражается в Учетной политике, которая разрабатывается главным
бухгалтером и утверждается руководителем в лице ИП Осипова М.Г.