42
ГЛАВА 3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И
АНАЛИЗА В ИП ОСИПОВ МИХАИЛ ГЕОРГИЕВИЧ
3.1. Выявленные недостатки учета ИП Осипов Михаил Георгиевич
По итогам исследования организации учета на малом предприятии
обратимся к обоснованию недостатков учета ИП Осипова М.Г. и, в
дальнейшем, к разработке мероприятий относительно совершенствования
бухгалтерского учета деятельности малого предприятия, организованного
индивидуальным предпринимателем.
Основные недостатки в организации бухгалтерского учета на малом
предприятии представлены в таблице 5.
Таблица 5
Недостатки организации бухгалтерского учета на малом предприятии
организованного индивидуальным предпринимателем ИП Осипов М.Г.
№
п/п
Недостатки
Комментарии и рекомендации
Примечания
1
2
3
4
1
В Учетной политике не
отражена информация по
отражению отложенных
налоговых активов и
обязательств на счетах
бухгалтерского учета.
Рабочим Планом счетов
предусмотрен счет 09
«Отложенные налоговые
активы» и 77 "Отложенные
налоговые обязательства",
применение этих счетов
рекомендуется отобразить в
Учетной политике.
Отражение этой
информации в
учетной политике
рекомендовано для
полного раскрытия
бухгалтерского учета
по данному вопросу
2
Неверное отражение
затрат по элементам в
регистрах синтетического
учета
В Журнале-ордере №10 четко
не отражаются суммы
элементов затрат. Необходимо
отображать данные затраты
согласно установленным
нормативам: материальные
затраты, отчисление на
социальные нужды, затраты
на оплату труда, , амортизация
и прочее затраты
Данное отражение не
позволяет
сопоставлять данные
аналитического,
синтетического учета
и данные
бухгалтерской
отчетности.
43
Окончание табл. 5
1
2
3
4
3
В Договоре на отгрузку
продукции не отражается
сумма скидок, что
приводит к
несоответствию цены,
утвержденной в Прайс-
листе организации
Следует внести данные о
скидках и их размерах в
договор, либо создать новый
внутренний документ
организации,
регламентирующий порядок
предоставления скидки и ее
размер
.
Кроме этого, на предприятии отсутствуют акты инвентаризации
материальных ценностей, основных средств и расчетов с покупателями и
заказчиками; по итогам 2015-2017 гг. инвентаризация расчетов на
предприятии не проводилась. Это нарушает требования Методических
указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
обязательная инвентаризация. Не проведенная инвентаризация может
повлечь за собой искажения в бухгалтерской отчетности предприятия. В
связи с этим рекомендуется провести инвентаризацию расчетов с
контрагентами.
Кроме того, для выделения основных проблем и недостатков в
осуществлении бухгалтерского учета и контроля расчетов с поставщиками и
покупателями на малом предприятии, организованного индивидуальным
предпринимателем ИП Осипов М.Г., применен метод тестового опроса,
результаты которого показаны в таблице 6.
Данные тесты показывают истинное состояние внутреннего контроля
внутри малого предприятия, организованного индивидуальным
предпринимателем ИП Осипов М.Г., позволяющие с достаточной степенью
определенности оценить действующую на предприятии систему внутреннего
контроля применительно к разделу учета расчетов с покупателями, с
поставщиками и подрядчиками.
44
Таблица 6
Тесты проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского
учета расчетных операций с контрагентами на малом предприятии
организованного индивидуальным предпринимателем ИП Осипов М.Г.
№
п/п
Вопросы (тесты)
Да
Нет
к
Код
Выводы
1
2
3
4
5
6
1
Имеются ли соответствующие
договоры на заказщикам
Да
-
У4
Контроль
удовлетворительный
2
Имеются ли соответствующие
договоры на
Да
-
У4
Контроль
удовлетворительный
3
Сверки с поставщиками производятся:
3.1. ежеквартально
3.2. на конец года
Да
Да
-
-
У3
Вероятность ошибок
незначительная
4
Сверки с заказчиками производятся:
4.1. ежеквартально
4.2. на конец года
Да
Да
-
-
У3
Вероятность ошибок
незначительная
5
Сверки охватывают поставщиков на:
5.1. 100%
5.2. 50%
Да
-
-
-
У3
Вероятность ошибок
незначительная
6
Сверки охватывают заказчиков на:
6.1. 100%
6.2. 50%
Да
-
-
-
У3
Вероятность ошибок
незначительная
7
Принимает лиучастие бухгалтер в
составлении акта на выявление
расхождений между фактически
отгруженной продукцией и
значащимися на счетах учета расчётов с
поставщиками и подрядчиками
Да
-
У2
Вероятность ошибок
незначительная
8
Принимает ли участие бухгалтер в
составлении акта на выявление
расхождений между фактически
отгруженной продукцией и
значащимися на счетах учета расчётов с
покупателями и заказчиками
Да
-
У2
Вероятность ошибок
незначительная
9
Регистрируются ли счета-фактуры
поставщиков в отдельном журнале
Да
-
У3
Контроль
удовлетворительный
7
Полностью ли выполняются поставки
поставщиков сырья для производства,
т.е. нет ли случаев расхождений
-
Нет
У2
Вероятность ошибок
вероятна
8
Своевременно ли предъявляются
претензии поставщикам
-
Нет
У1
КК
Контроль
неудовлетворительный
9
Применяются ли штрафные санкции к
поставщикам за невыполнение ими
договорных обязательств
-
Нет
У4
Вероятность ошибок
маловероятна
45
10
Разработана ли типовая схема
корреспонденциисчетов (по дебету и
кредиту сч. 60) для отражения
хозяйственных операций
Да
-
У3
Вероятность ошибок
невелика
11
Разработана ли типовая схема
корреспонденциисчетов (по дебету и
кредиту сч. 62) для отражения
хозяйственных операций
Да
-
У3
Вероятность ошибок
невелика
12
Своевременно ли поступают в
бухгалтерию документы поставщиков
(счета-фактуры, акты выполненных
работ, оказанных услуг)
-
Нет
У2
Выборочно проверить
документы
13
Своевременно ли поступают в
бухгалтерию документы заказчиков
(акты выполненных работ, оказанных
услуг)
-
Нет
У2
Выборочно проверить
документы
14
Осуществляет ли бухгалтер пересчет
сумм, указанных в счетах
Да
-
У4
Вероятность ошибок
невелика
15
Сверяет ли бухгалтер цены, указанные в
счетах, с договорными
Да
-
У3
Вероятность ошибок
незначительная
16
Проверяются ли сроки возникновения
задолженности
Да
-
У3
Вероятность ошибок
невысока
17
Проверяются ли главным бухгалтером
записи по расчётным операциям в
учетных регистрах
Да
-
У3
Вероятность ошибок
незначительная
18
Установлен ли и как соблюдается
график документооборота по расчетным
операциям (сч. 60, сч. 62)
Да
-
У4
Вероятность
ошибокнезначительная
19
Ведется ли аналитический учет по
каждому виду расчетов (сч. 60, сч. 62)
Да
-
У4
Вероятностьошибокнезн
ачительная
20
Имеют ли место факты возникновения
иотражения в учёте кредиторской
задолженности, не подтвержденные
первичными документами
-
Нет
У3
Вероятность ошибок
невысока
21
Имеют ли место факты возникновения
иотражения в учёте дебиторской
задолженности, не подтвержденные
первичными документами
-
Нет
У3
Вероятность ошибок
невысока
Примечание:
У1 – низкийуровень,
У2 – нижесреднего уровня,
У3 – средний уровень,
У4 – высокийуровень.
Положительный ответ на каждый из первых предложенных методов
достижения поставленных двенадцати одной задач говорит о наличии очень
высокого уровня системы внутреннего контроля малого предприятия,
46
организованного ИП Осиповым М.Г. Но не всегда положительные ответы
обязательно должны подтверждаться рабочими документами службы
внутреннего контроля.
Итак, вопросы совершенствования бухгалтерского учета на
предприятии должны коснуться исправлению следующих недочетов в
учетной политике предприятия:
1) отсутствие отображения в Учетной политики информации
относительно отражению отложенных налоговых активов и обязательств на
счетах бухгалтерского учета;
2) наличие неверных отображений отражения затрат по элементам,
имеющих место в регистрах синтетического учета – Журнале-ордере № 10;
3) несоответствие цен на услуги предприятия с Прайс-листом, которое
вызвано не отображением в договорах на оказание услуг сумм скидок на
услуги;
4) организация регулярной инвентаризации активов и расчетов с
контрагентами;
5) совершенствование метода расчета себестоимости производимой
продукции;
6) разработка учетных регистров для учета оплаты единого налога,
расчетов с поставщиками и покупателями и др.
3.2. Мероприятия по совершенствованию учета ИП Осипов
Михаил Георгиевич
Объект исследования является достаточно «молодым» предприятием,
поскольку осуществляет свою деятельность с 2013 года. На таком раннем
этапе существования целесообразно будет рекомендовать мероприятия,
которые позволят улучшить процесс учета на предприятии.
Направления совершенствования учета на малого предприятия,
организованного ИП Осиповым М.Г., следующие (табл. 7).
47
Таблица 7
Основные положения по совершенствованию бухгалтерского учета
малого предприятия, организованного ИП Осиповым М.Г.
Направление
Мероприятия
Совершенствование учетной
политики
1) отобразить в учетной политике и рабочем плане счетов
применение счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и
77 «Отложенные налоговые обязательства»
Совершенствование ведения
синтетических регистров
2) отобразить элементы затраты (материальные затраты,
отчисление на социальные нужды, затраты на оплату
труда, амортизация и прочее затраты) в регистре
синтетического учета – в журнале-ордере № 10 в
соответствии с установленными нормативами;
Совершенствование ценовой
политики предприятия
3) в дальнейшем отображать информацию о скидках и их
размерах в договорах продажи. Альтернативой этому
может стать также создание нового внутреннего
документа предприятия, который будет регламентировать
порядок предоставления скидок и их размеры;
Совершенствование учета
материально-
производственных запасов
предприятия
4) составить график, отображающий документооборот
учета материально-производственных запасов
предприятия;
5) провести организацию складского учета материально-
производственных запасов предприятия и назначить лица,
которые несут материальную ответственность за
использование и сохранность материально-
производственных запасов в производстве.
Таблица 7 отображает мероприятия совершенствования бухгалтерского
учета малого предприятия, организованного ИП Осиповым М.Г.
Кроме этого, необходимо проводить ежегодную инвентаризацию перед
составлением отчетности, поскольку у предприятия имеется склад с большим
количеством материальных ценностей, материально-ответственные лица за
сохранность материальных ценностей. Необходимость проведения
ежегодной инвентаризации перед составлением отчетности обусловлена тем,
что она призвана обеспечивать достоверность показателей учета, в том числе
и на малых предприятиях, и предотвратить возможные отклонения.
Инвентаризация обеспечивает проверку и документальное подтверждения
достоверности данных бухгалтерского учета о наличие, состояние и оценки
материальных и нематериальных активов, иного имущества, капитала,
инвестиций, расчетов, резервов и обязательств. Ее ежегодное проведение
48
на предприятии, организованного ИП Осиповым М.Г., позволит выяснить
различия между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием,
проверять полноту документального оформления и отражения в учете
хозяйственных операций, подтверждать реальность показателей отчетности
предприятия.
Во время инвентаризации необходимо проверять и документально
подтверждать фактическое наличие активов и обязательств, устанавливать
излишки или недостачи ценностей и средств, выявлять ценности, частично
утерявшие свое первоначальное качество, либо те, которые в течение
определенного времени не используются, проверить соблюдение
материально ответственными лицами условий и порядка хранения активов,
ведения первичного учета, проверить реальную стоимость активов,
обязательств на момент подсчета.
По результатам проведенной годовой инвентаризации на предприятиях
довольно часто обнаруживаются расхождения между данными
бухгалтерского учета и фактическим наличием ценностей (рис. 7).
Рисунок 7 – Причины выявления инвентаризационных расходов
По выявленным отклонениям фактических данных от учетных
инвентаризационная комиссия должна получить письменные объяснения
материально ответственных лиц и разработать предложения по зачету
Причины выявления
инвентаризационных расходов
Естественные
потери
Ошибки во время приемки и
отпуска ценностей
Злоупотребления (хищения)
49
недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах
норм естественной убыли.
Взаимный зачет излишков и недостач может быть допущен только в
результате пересортицы по товарно-материальным ценностям одинакового
наименования и в одинаковом количестве, образованной в один и тот же
проверяемый период и у одного и того же материально ответственного лица.
Выявленные по результатам инвентаризации излишки независимо от причин
их возникновения приходуются на баланс предприятия по дебету счета
соответствующих ценностей, а недостачи (за исключением недостачи в
пределах норм естественной убыли) – должны быть отнесены на виновных
лиц. Таким образом, как метод учета и контроля инвентаризация обеспечит
соблюдение таких принципов отчетности малого предприятия как
достоверность и понятность и обеспечивает получение полной и
непредвзятой информации о наличии и состоянии активов и обязательств.
Благодаря этому финансовая отчетность не будет содержать ошибок и
искажений, способных повлиять на решение пользователей отчетности.
Практический анализ данного исследования позволили убедиться в
том, что себестоимость работ предприятия является одним из важнейших
показателей деятельности, поскольку выбор метода расчета себестоимости
продукции имеет прямое влияние на финансовый результат. Поэтому
мероприятия по улучшению учета себестоимости выполненных работ
должны быть направлены на выбор метода расчета себестоимости и
финансового результата предприятия. Для того, чтобы принять решение об
использовании того или иного метода расчета себестоимости и финансового
результата, примем во внимание достоинства и недостатки каждого из них, и
выберем самым подходящий для анализированного предприятия.
ИП Осипов М.Г. планирует выручить 990 тыс. рублей за год.
Планируемая себестоимость состоит из затрат на закупку материалов,
заработной платы и накладных расходов. Закупочная цена единицы сырья
50
составит 2000 руб., зарплата 150 рублей, накладные расходы на сумму 10 000
рублей и коммерческие расходы на сумму 5550 рублей.
Проведем расчет себестоимости и финансового результата тремя
методами.
Вариант 1. Метод полного поглощения затрат (МППЗ) предполагает
распределение накладных расходов на себестоимость товаров: себестоимость
в данном случае включает в себя затраты на закупку товара, заработную
плату и сумму накладных расходов на единицу товара:
Таблица 7
Расчет по методу полного поглощения затрат (МППЗ)
Показатель
Расчет и значение
Выручка от реализации
990 000
Себестоимость работ
396 000
Валовая прибыль
990 000 – 396 000 = 594 000
Коммерческие расходы
(5550)
Прибыль (убыток)
594 000 – 5550 = 599 550
Вариант 2. Маржинальный метод учета (ММ) предполагает списывание
накладных расходов на расходы периода. Себестоимость в данном случае
составляет 2000 + 150 = 2150 руб.:
Таблица 8
Расчет по методу маржинального учета
Показатель
Расчет и значение
Выручка от реализации
990 000
Себестоимость реализованной продукции
2150 × 180 = 387 000
Маржинальная прибыль
990 000 – 387 000 = 603 000
Коммерческие расходы
(5 550)
Постоянные расходы
(10 000)
Прибыль (убыток)
603 000 – 5550 – 10 000 = 587 450
Вариант 3. Теория ограничения систем (ТОС). Данная теория
предполагает в качестве прямых затрат рассматривать только материальные
затраты; расходы по оплате труда не относят напрямую на переменные
51
расходы – их включают в постоянные расходы». Себестоимость включает
только материальные расходы в размере 2000 руб./ед.:
Таблица 9
Расчет по методу теории ограничения систем
Показатель
Расчет и значение
Выручка от реализации
990 000
Себестоимость
2000 × 180 = 360 000
Прибыль (ТОС)
990 000 – 360 000 = 630 000
Коммерческие расходы
(5 550)
Постоянные расходы (с учетом заработной
платы)
(10 000); (200 × 150 = 30 000)
Прибыль (убыток)
630 000 – 5550 – 40 000 = 584 450
Прибыль, полученная при расчете себестоимости по методу полного
поглощения затрат, составит 599 550 рублей. Прибыль, полученная при
расчете себестоимости по маржинальному методу, составит 587 450 руб.
При расчете себестоимости по методу ТОС предприятие получит прибыль в
размере 584 450 руб. Проведем сравнение результатов и проанализируем
результаты расчетов себестоимости разными методами (табл. 10).
Таблица 10
Сравнение разных варинтов расчета себестоимости и финансового
результат для ИП Осипов М.Г., руб.
Статья
Метод определения себестоимости и расчета
финансового результата
Метод полного
поглощения
затрат (МППЗ)
Маржинальный
метод (ММ)
Теория
ограничения
систем Э.
Голдратта (ТОС)
Выручка от реализации
990 000
990 000
990 000
Себестоимость производимой
продукции
396 000
387 000
360 000
Валовая прибыль
594 000
603 000
630 000
Коммерческие расходы
5 550
5 550
5 550
Постоянные производственные
–
10 000
40 000