22
Налоговый учет осуществляется непосредственно главным
бухгалтером, который также подготавливает и предоставляет в налоговые
органы и органы статистики требуемую отчетность. В учетной политике
отражен также и график подачи отчетности. Поскольку учетная политика
ежегодно пересматривается, график сдачи отчетности также поддается
корректировке с учетом требований законодателя.
Величина единого налога, которая будет рассчитана по итогам
отчетного года, будет за минусом авансовых платежей, внесенных
поквартально. Авансовые платежи оплачивать обязательно, поскольку за
нарушение срока оплаты за каждый день просрочки начисляется пеня в
размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Если не перечислен сам
единый налог по итогам года, то дополнительно к величине пени
накладывается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы единого налога.
Бухгалтер рассчитывает авансовые платежи по единому налогу
нарастающим итогом с начала текущего года. Следовательно, по итогу 1
квартала текущего года находится налоговая база: полученный доход минус
понесенные расходы, документально подтвержденные. От величины
налоговой базы уплачивается в бюджет 6%. Оплачивается до 25 апреля.
Следует сказать несколько слов об учетной политике ИП Осипова М.Г.
Учетный процесс на предприятии осуществляется под руководством
главного бухгалтера. Бухгалтерия ИП Осипова М.Г. являясь
самостоятельным структурным подразделением, функционирует на
основании Положения о бухгалтерской службе и подчиняется главному
бухгалтеру. Главный бухгалтер, действуя в соответствии с должностной
инструкцией, принимает решения в области организации и ведения
бухгалтерского и налогового учета. К полномочиям бухгалтерии относится
принятие решений по:
– организации учета фактов финансово-хозяйственной деятельности
предприятия;
– составлению отчетности и т.д.
23
Приказом директора утверждена учетная политика, который доведен
до главного бухгалтера. Приказ об учетной политике, как распорядительный
документ, утверждается на отчетный год и отражает вопросы методики и
техники бухгалтерского учета. Одновременно утверждается рабочий План
счетов бухгалтерского учета. Приказ об учетной политики в дальнейшем
будет подвергаться ежегодным корректировкам в связи с изменениями
законодательства, а также отражать вопросы организации налогового учета.
Баланс и отчет о финансовых результатах не составляется. Учет
ведется в программе «1С: Предприятие», редакция 1.6 для внутренних нужд.
В соответствии с учетной политикой бухгалтерский учет анализированного
предприятия автоматизирован, что значительно ускоряет и облегчает работу
бухгалтерии. Главный бухгалтер ведет счета 10, 20, 43, 51, 60, 62, 90, 99.
Счет 10 «Материалы» используется для обобщения информации о
наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря
и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том
числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются на счете
10 по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или
учетным ценам.
Счет 20 «Основное производство» бухгалтерского учета используется в
качестве активного калькуляционного счета. Счет применятся с целью
фиксирования производственных затрат, а именно затрат на создание
продукции. К производственным затратам относят прямые затраты,
относящие на производство конкретной продукции, оказанных услуг или
работ основного вида деятельности. Можно выделить следующие виды
прямых расходов:
1) Расходы на приобретение сырья для производства и материала
для оказания работ и услуг;
2) Оплата труда производственных рабочих;
3) Амортизация и ремонт производственных основных средств;
4) Потери от брака;
24
5) Модернизация, внедрение новых технологий;
6) Прочие расходы производственного процесса.
По окончанию отчётного периода на 20 счёте также отображаются:
расходы вспомогательных и обслуживающих производств; косвенные
расходы по управлению и обслуживанию основного производства.
Счет 43 Готовая продукция» используется для отображения
хозяйственных операций с готовой продукцией. На счете 43 учитывают
произведённую предприятием продукцию, предназначенную для реализации
(таблица 1).
Таблица 1
Отражение операций у ИП Осипов М.Г. по счету 43 контрагенту ООО
«Восток» 02.08.2018
Дт
Кт
Содержание
Сумма,
руб.
Документ-
основание
62
90
Учтена выручка от оптовой
реализации партии продукции
(350 руб./кг * 1 500 кг)
525 000
Товарная накладная
90.2
43.1
Себестоимость партии списана
372 000
Калькуляция
себестоимости
90.2
20
Расходы на реализацию списаны
15 400
Отчет о расходах
90.9
99
Отражена прибыль от продажи
колбасы (525 000 – 372 000 -
15400)
137600
Оборотно-сальдовая
ведомость
Счету 51 «Расчетный счет». Безналичные расчеты с поставщиками,
заказчиками и персоналом занимают важное место в учете любой
организации. Для отражения обобщенной информации о безналичных
операциях предприятие использует бухгалтерский счет учета 51. Счет 51
создан для учета, контроля и анализа информации о денежных средствах,
которые числятся на банковских расчетных счета организации. Данный счет
используется исключительно для отражения расчетов в рублях. Средства,
25
поступающие на счет 51, отражаются по Дт, сумма списаний – по Кт.
Основанием для отражения поступлений по счету 51, являются банковские
выписки, суммы перечисления средств проводятся по счету на основании
платежных поручений. Организация аналитического учета по счету 51
осуществляется в разрезе контрагентов, с которыми ведутся расчеты, и в
разрезе видов осуществляемых операций (перечисление средств поставщику,
расчеты по кредиту, выплаты персоналу и т.п.).
Для учета расчетов с поставщиками используется 60 счет
бухгалтерского учета. Счет 60 – активно-пассивный, то есть на нем
одновременно ведется учет активов и пассивов предприятия. По кредиту
счета 60 отражается стоимость отгруженной продукции. В дебет счета 60
заносится оплата за товар, работы, услуги. Дебет сч.60 корреспондирует с
кредитом счетов учета денежных средств (сч. 51), кредит счета 60
корреспондирует с дебетом счетов учета товаров, материалов (счет 10, 20,
43).
Для учёта расчётов с покупателями и заказчиками предусмотрен счёт
62. В момент совершения отгрузки товара покупателю возникает дебиторская
задолженность. Она отражается по цене продажи на счёте «Расчёты с
покупателями и заказчиками». Данная цена устанавливается в договоре или
используется обычно применяемая в подобных обстоятельствах цена на
товар. Оплата товара регистрируется в расчётных документах.
Произведенная операция записывается таким образом:
Д
т
62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
К
т
90 «Продажи».
По мере погашения покупателем дебиторской задолженности, она
списывается в дебет счетов, на которых отражаются денежные средства: 51.
Записи по дебету счета 62 производятся в корреспонденции со счетами
продаж – 90, 91 на суммы выручки и показывают факт перехода права
собственности к контрагенту, формируя дебиторскую задолженность.
26
Записи по кредиту счета 62 производятся в корреспонденции со
счетами, предназначенными для отражения денежных средств, – 51, 60 и
образуют кредиторскую задолженность, отображая размер оплаты.
Отражение расчетов с покупателями в активе или пассиве баланса
зависит от вида задолженности – дебиторской (подлежит внесению в актив)
или кредиторской (необходимо записать в пассив).
Аналитический учет ведется в разрезе каждого контрагента, договора,
сделки. Аналитический учет ведется в разрезе:
1) расчетных документов, сроки исполнения которых пока не наступил;
2) расчетных документов, сроки исполнения которых просрочены.
Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками
ведется на основании оправдательных первичных документов:
1) заключение сделки подтверждается договорами, гарантийными
письмами, прочей деловой перепиской;
2) факт отгрузки – актами, накладными, счетами-фактурами;
3) факт оплаты – расчетными документами (платежными
требованиями/поручениями, кассовыми ордерами, чеками), актами
взаимозачета, векселями, договорами переуступки/мены и пр.
Предприятие применяет для учета расчетов с покупателями и
заказчиками такие проводки (табл. 2).
Таблица 2
Бухгалтерские проводки для отображения расчетов с покупателями и
заказчиками
Особе внимание при проверке уделено заключительным записям итогов
отчетных годовых периодов по счету 90 “Продажи” и правильности
Хозяйственная операция
Бухгалтерская запись
(проводка)
Отгружены товары покупателю
Д 62.1. К 90.1.
Поступили деньги в оплату за товары на расчетный счет
Д51 К 62.
Поступила предоплата в счет будущей поставки товара
Д51 К62.2.
Выполнена реализация имущества
Д62 К91.1
Зачтена в оплату полученная ранее предоплата
Д62.2 К62.1
Проведен зачет встречных требований по договору
Д60 К62.
Возвращен излишний аванс покупателю
Д62.2 К51
27
определения финансового результата от обычных видов деятельности, под чем
подразумевается перенесение сальдо счета 90 “Продажи” на счет 99
“Прибыли и убытки”. На предприятии в первую очередь закрываются счета,
отображающие учет доходов, расходов и финансовых результатов
деятельности: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Проведен анализ показателей деятельности ИП Осипова М.Г.
Для предоставления экономической характеристики рассчитаны
основные экономические показатели предприятия за 2015-2017 гг. по данным
внутренней бухгалтерской информации, источником которой является
автоматизированная программа бухгалтерского учета из «1С Предприятие»,
которая ведется для внутренних нужд.
Показатели деятельности ИП Осипов М.Г. представлены в таблице 3.
Для расчета изменения экономических показателей ИП Осипов М.Г.
применена формула:
.
01
KKK
(2.2)
%.100%)100/(
01
KKK
(2.3)
где К
0
, К
1
– показатель базисного года и отчетного года.
Изменения выручки от реализации ИП Осипов М.Г. составляют:
61302 – 55089 = 6213 тыс. руб.
(61302/55089 ×100%) – 100% = 11,28%.
Аналогично расчет выполнен и по остальным показателям и сведен в
таблицу 3.
За последние три года, согласно информации главного бухгалтера,
выручка возросла на 6213 тыс. руб. или на 11,28% по сравнению с 2015
годом.
28
Таблица 3
Основные экономические показатели ИП Осипов М.Г. за 2015-2017 гг.
по данным бухгалтерской информации
Наименование
экономических
показателей
Единица
измерения
на
31.12.2015
(базисный
год)
на
31.12.2016
на
31.12.2017
(отчетный
года)
Изменения 2017 к
2015
абс.
темп
прироста,
%
Выручка
тыс.
руб.
55089,00
59459,00
61302,00
6213,00
11,28
Расходы
деятельности
тыс.
руб.
21413,00
26556,00
48727,00
27314,00
127,56
Валовая прибыль
тыс.
руб.
33676,00
32903,00
12575,00
-21101,00
-62,66
Чистая прибыль
тыс.
руб.
27772,00
26261,00
9830,00
-17942,00
-64,60
Численность
тыс.
руб.
5,00
5,00
5,00
0,00
0,00
Фонд оплаты труда
тыс.
руб.
1204,00
1342,00
1440,00
236,00
19,60
Средняя заработная
плата на 1 работника
руб.
20063,00
22368,00
24000,00
3937,00
19,62
Рентабельность
реализованного
товара
%
61,13
55,34
20,51
-40,62
-66,44
Чистая
рентабельность
реализации
%
50,41
44,17
16,04
-34,38
-68,19
Рентабельность
(общая)
деятельности
%
157,27
123,90
25,81
-131,46
-83,59
Чистая
рентабельность
деятельности
%
129,70
98,89
20,17
-109,52
-84,45
Расходы деятельности тоже возросли, что связано с ростом закупочных
цен на продукцию. Также возросли расходы на заработную плату работникам
предприятия. Общая величина расходов деятельности предприятия составили
48727 тыс. руб., что на 27314 тыс. руб. больше, чем в 2014 году. В общем
расходы возросли на 127,56%.
Динамика выручки (дохода), расходов и валовой прибыли (разница
между выручкой и расходами) представлена на диаграмме (рис. 3).
29
Рисунок 3 – Финансовые результаты деятельности ИП Осипов М.Г. за
2014-2016 гг., тыс. руб.
Из-за значительного скачка закупочных цен сократилась валовая
выручка на 21101 тыс. руб. или на 62,66%, то есть больше, чем вполовину по
сравнению с 2015 годом. Чистая прибыль сократилась на 17942 тыс. руб. или
на 64,60% по сравнению с 2015 годом. Чистая прибыль составила в 2017 году
9830 тыс. руб. Динамика чистой прибыли представлена на рис. 4.
Фонд оплаты труда возрос за счет роста среднемесячной заработной
платы. За анализируемый период заработная плата одного работника
возросла на 3937 рублей.
55089
59459
61302
21413
26556
48727
33676
32903
12575
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
70000
2015 год 2016 год 2017 год
Тыс. руб.
Анализируемый период (год)
Доход (выручка)
Расходы
Валовая прибыль
30
Рисунок 4 – Чистая прибыль от деятельности ИП Осипов М.Г. за 2015-
2017 гг., тыс. руб.
Проанализируем показатели рентабельности ИП Осипов М.Г.
Для расчета показателей рентабельности применены следующие
формулы:
1) Рентабельность реализованного товара в магазине:
%.100
2 .ф 2110 .стр
2 .ф 2100 .стр
%100
иреализации от Выручка
прибыль Валовая
R
GPM
(2.4)
2) Чистая рентабельность реализации:
%.100
2 .ф 2110 .стр
2 .ф 2400 .стр
%100
реализации от Выручка
прибыль Чистая
R
NPM
(2.5)
3) Рентабельность (общая) деятельности:
%.100
2 .ф 2120.стр
2 .ф 0121 .стр
%100
ятельностиРасходы_де
прибыль Валовая
R
ПВ
(2.6)
4) Чистая рентабельность деятельности:
%.100
2 .ф 2120 .стр
2 .ф 2400 .стр
%100
тидеятельнос Расходы
прибыль Чистая
R
ПЧ
(2.7)
Показатель рентабельности реализованного товара позволяет
27772
26261
9830
0 5000 10000 15000 20000 25000 30000
2015 год
2016 год
2017 год
Анализируемый период (год)
Тыс. руб.
31
определить эффективность политики ценообразования на реализуемый
товар. Показатель снизился с 61,13% до 20,51% на 40,62 процентных
пунктов, что вызвано ростом закупочных цен и снижением торговой наценки
на продукты. Показатель чистой рентабельности реализации снизился с
50,41% до 16,04% на 34,38 процентных пунктов за счет роста расходов
обычной деятельности.
Общая рентабельность продаж показывает, сколько рублей валовой
прибыли приходится на рубль затрат, формирующих расходы основной
деятельности предприятия. Показатель показывает, что в 2015 году на 1 руб.
расходов предприятие получило 1,57 руб. валовой прибыли, и в 2016 году
1,24 руб. валовой прибыли, а в 2017 году 0,26 руб. валовой прибыли.
Показатель снижается с 157,27% до 25,81% за счет роста расходов обычной
деятельности.
Показатель чистой рентабельности деятельности показывает, сколько
рублей чистой прибыли приходится на рубль реализованной продукцию: 1,29
руб., 0,99 руб. и 0,20 руб. соответственно по анализированным периодам.
Показатель снизился на 109,52 процентных пунктов из-за роста расходов
обычной деятельности и снижения чистой прибыли.
Показатели рентабельности ИП Осипов М.Г. за 2015-2017 гг. показаны
на рис. 5.
В целом показатели по деятельности индивидуального предпринимателя
удовлетворительные, хотя снижаются в конце 2017 года. Однако
предприятие является прибыльным, показывает стабильные социально-
трудовые показатели (численность и заработная плата) с положительной
тенденцией роста некоторых (заработная плата и ФОТ).