14
потребностей. В этом году ставка страховых взносов составляет 30%.
Следующий крупный элемент затрат - износ основных производственных
фондов, равный сумме амортизационных отчислений на полное восстановление
основных производственных фондов, исчисленной исходя из балансовой
стоимости фондов и утвержденных в установленном порядке норм
амортизационных исчислений.
В состав прочих затрат входят разнообразные и многочисленные затраты:
износ по нематериальным активам; арендная плата; вознаграждения за
изобретения и рационализаторские предложения; обязательные страховые
платежи; проценты по кредитам банков; налоги, включаемые в себестоимость
продукции (работ, услуг); отчисления во внебюджетные фонды;
командировочные расходы и другие.
Распределение затрат по экономическим элементам позволяет выделить
две основные их группы: затраты прошлого труда, овеществленные в
стоимости потребленных предметов труда (сырье, материалы и т.д.) и средств
труда (амортизация), и затраты живого труда (расходы на оплату труда с
отчислениями на страховые взносы). Из прочих затрат обычно две трети
относятся к материальным затратам, а остальное - к затратам живого труда.
Группировка затрат по экономическим элементам отражается в смете
затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Смета затрат -
расчѐтный документ, отражающий всю совокупность затрат, которые
включаются в себестоимость товарной продукции. Особенность сметы затрат
на производство заключается в том, что каждый ее элемент содержит все
соответствующие затраты, вне зависимости от того, где и как внутри
предприятия производятся эти затраты. В смету включаются все затраты
основного и вспомогательного производства, в том числе и затраты, связанные
15
с освоением новых производств (новых изделий), которые подлежат
возмещению из средств фонда освоения новой техники.
4
Составление сметы затрат по предприятию начинается с разработки
цеховых смет и, в первую очередь, смет вспомогательных цехов. Это
объясняется тем, что составление сметы производства любого основного цеха
не может быть закончено, если предварительно не определены затраты по
вспомогательным цехам, оказывающим ему услугу.
Составить общезаводскую смету затрат путем простого суммирования
цеховых смет нельзя, так как в таком случае в нее войдут повторяющиеся
суммы в виде внутризаводского оборота.
Сметный размер затрат позволяет определить общий объем
потребляемых предприятием различных видов ресурсов. На основе сметы
осуществляется увязка разделов производственно-финансового плана
предприятия: по материально-техническому снабжению, по труду,
определяется потребность в оборотных средствах и так далее. По смете затрат
исчисляется себестоимость товарной продукции. Поэтому группировка затрат
по экономическим элементам имеет для предприятия важное значение.
Однако на основе элементов сметы невозможно определить
себестоимость конкретной единицы выпускаемой продукции в размере всего
ассортимента, а также каждого наименования, группы, вида, ровно, как и
невозможно установить место образования затрат. Эти задачи решает
классификация затрат по статьям калькуляции, по которым производится
калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции.
Поэтому данные статьи называются калькуляционными.
Группировка затрат по калькуляционным статьям отражает их состав по
месту возникновения (основное производство, вспомогательные службы,
обслуживающие хозяйства) и в зависимости от направления расходов
(непосредственное производство или обслуживание его), а потому дает
4
Экономика машиностроительного производства / Герасина О.Н., Дедешко Т.В., Зайцев
В.А., Зиненко В.Г., Ищенко М.М., Поцелуева Н.А., Трусова О.В., 2-е изд. – М.: Изд-во
МГИУ, 2018. – 164 с.
16
возможность определить уровень себестоимости по отдельным видам
продукции на предприятиях с широкой номенклатурой изделий. На практике
применяется следующая типовая группировка затрат по статьям калькуляции:
1. Сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов).
2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного
характера.
3. Топливо и энергия на технологические цели.
4. Расходы на оплату труда производственных рабочих (основная и
дополнительная заработная плата).
5. Отчисления на страховые взносы.
6. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.
7. Расходы на подготовку и освоение нового производства.
8. Цеховые расходы.
ЦЕХОВАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ.
9. Общепроизводственные расходы.
10. Потери от брака.
ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ.
11. Внепроизводственные (коммерческие) расходы.
ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ.
В приведенной классификации первые семь статей затрат
осуществляются непосредственно на рабочем месте и прямо относятся на
себестоимость каждого вида продукции. Все другие статьи являются
комплексными, собирающими затратами по обслуживанию и управлению
производством, включающими затраты как живого, так и прошлого труда.
5
В состав цеховых расходов включают затраты на управление цехов
основного производства: оплата труда управленческого персонала цеха,
расходы на амортизацию, текущий ремонт, освещение, уборку зданий и
другие.
5
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ,
услуг): Учебно-практическое пособие. – Издательство «Вузовский учебник», 2017. – 160 с.
17
Общепроизводственные расходы направляются на покрытие затрат по
управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд аппарата управления,
содержание зданий, территории, транспорта и прочего.
Внепроизводственные (коммерческие) расходы включают затраты,
связанные с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая
сеть и другое).
Перечисленные статьи затрат могут быть изменены с учетом характера и
структуры производства.
Затраты по статьям калькуляции содержат различные
экономические элементы затрат с учетом их роли в производстве. Так,
например, в состав общепроизводственных расходов входят и расходы на
оплату труда, и амортизация основных производственных фондов, и затраты на
топливо, энергию (кроме расходуемых на технологические нужды) и
вспомогательные материалы, хотя каждый из этих видов затрат представляет
разные экономические элементы.
Для чего же нужна группировка по калькуляционным статьям? Для того,
чтобы с меньшими затратами достигать больших результатов, мало знать
структуру затрат (структуру себестоимости). Надо еще считать или, как говорят
в таких случаях, калькулировать, себестоимость отдельных видов продукции,
отдельных изделий. Это необходимо для того, чтобы внутри предприятия была
точно известна плановая величина затрат на производство продукции (плановая
себестоимость). При калькулировании себестоимости продукции составляется
смета цеховых расходов (по каждому цеху отдельно) и смета общезаводских
расходов.
6
Зная общую сумму цеховых расходов и годовую сумму основной
зарплаты производственных рабочих данного цеха, можно определить норму
цеховых расходов. Для этого надо сумму цеховых расходов разделить на сумму
основной зарплаты и умножить на 100.
6
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ,
услуг): Учебно-практическое пособие. – Издательство «Вузовский учебник», 2017. – 160 с.
18
Норма общезаводских расходов определяется так же, как норма цеховых
расходов, только вместо суммы цеховых расходов берется сумма
общезаводских расходов, а вместо зарплаты производственных рабочих цеха
берется основная зарплата производственных рабочих в целом по предприятию.
Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет определить место
возникновения затрат, роль различных факторов в изменении всей
себестоимости и отдельных статей затрат, а также исчислить себестоимость
единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам,
установить объем расходов по каждому виду работ, производственным
подразделениям, выявить роль затрат в технологическом процессе, управлении
и обслуживании, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные
затраты и определить направления их снижения.
1.1. Классификация и виды учета затрат
Кроме группировок затрат на производство по экономическому
содержанию (по элементам затрат) и по месту возникновения и направлению
(по статьям калькуляции) существуют группировки затрат и по другим
признакам.
При группировке по статьям калькуляции в составе себестоимости
затраты могут классифицироваться по следующим критериям:
основные и накладные;
прямые и косвенные;
простые и комплексные;
пропорциональные (условно-постоянные) и непропорциональные
(условно-переменные).
По признаку отношения к производственному процессу затраты
подразделяются на основные и накладные. Такая классификация необходима
необходимо для выделения затрат, зависящих от изменения объема
производства.
19
Основные затраты - затраты, непосредственно связанные с самим
процессом изготовления продукции, выполнением работ и оказанием услуг на
сторону и для внутризаводских нужд. Они, как правило, являются условно-
переменными: их общая величина связана с объемом произведенной продукции
и примерно пропорциональна ему (затраты сырья на производство изделий,
затраты на топливо, энергию, оплата труда производственных рабочих в
соответствии с объемом изготовленной ими продукции, затраты на подготовку
и освоение производства, износ приспособлений целевого назначения).
Накладные затраты - это затраты предприятия, связанные с процессами
организации, управлением и обслуживанием производства, все
внепроизводственные и непроизводственные расходы и потери. С объемом
производства эти затраты связаны слабо, изменяются не пропорционально ему,
а потому их именуют условно-постоянными. К условно-постоянным относятся
затраты, абсолютная величина которых лимитируется по цеху или
предприятию в целом и не находится в прямой зависимости от объема
выполнения производственной программы (расходы на освещение и отопление
помещений, заработная плата управленческого персонала).
По способу отнесения затрат на себестоимость конкретных видов
продукции при калькулировании изделий их подразделяют на прямые и
косвенные. К прямым относятся затраты, непосредственно связанные с
изготовлением изделий и относимые на их отдельные виды продукции или
заказы. К ним относятся: материалы, топливо, энергия, зарплата и другое.
К косвенным относятся затраты, связанные с работой цеха или
предприятия в целом. Поэтому они не могут быть прямо отнесены на
себестоимость отдельных изделий, а связаны с производством нескольких
видов продукции. Эти затраты распределяются между изделиями косвенным
образом по какому-либо условному признаку. К ним относятся: расходы по
содержанию и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы.
Классификация затрат на прямые и косвенные необходима для
организации раздельного учета полных и частичных затрат на производство.
20
В зависимости от степени обобщения (однородности) затраты
подразделяются на элементные и комплексные.
Элементные (простые) затраты статьи калькуляции состоят из одного
экономического элемента: сырье и материалы, топливо на технологические
нужды, основная и дополнительная заработная плата производственных
рабочих, отчисления на страховые взносы и другие.
Комплексными (сложными) являются статьи затрат, состоящие из
нескольких экономически разнородных, но имеющих одинаковое
производственное назначение элементов: расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы.
Одни и те же статьи затрат могут иногда быть простыми и сложными,
например, полуфабрикаты со стороны - простая статья, полуфабрикаты
собственного изготовления - комплексная статья.
По степени зависимости от роста объемов производства затраты
подразделяются на пропорциональные (условно-переменные) и
непропорциональные (условно-постоянные). При росте объема выпуска в
натуральном выражении условно-переменные расходы увеличиваются
пропорционально, не меняясь при этом в расчете на каждое изделие. Условно-
постоянные наоборот - при росте объема выпуска в натуральном выражении не
изменяются (т.е. не зависят от роста объема), но уменьшаются при расчете на
одно изделие.
К пропорциональным относятся затраты на сырье и основные материалы,
технологическое топливо, электроэнергию, сдельная зарплата
производственных рабочих и другое. К непропорциональным (постоянным)
относятся затраты, абсолютная величина которых при изменении объема
производства не изменяется или изменяется незначительно - затраты на
отопление и освещение помещений, заработная плата цехового и
административно-управленческого персонала, амортизационные отчисление,
аренда помещений, налог на имущество и другое).
21
Эти зависимости условные, так как действуют лишь при не значительном
росте объема выпуска, пока не произошло качественных изменений в нормах
расхода на изделие и структуре управления предприятием (которые
существенным образом зависят от объемов производства), соответственно
качественных изменений в структуре затрат на производство продукции в
целом. Поэтому и затраты называются условно-постоянными и условно-
переменными.
В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость
затраты подразделяются на расходы: текущего периода, будущих периодов и
предстоящие расходы.
Под расходами текущего периода понимаются затраты, связанные с
производством и реализацией продукции данного периода.
К расходам будущих периодов относятся такие, которые, хотя и
возникают в данном периоде, но подлежат отнесению на себестоимость
отдельных видов продукции в течение установленного срока. Это затраты на
освоение новых видов продукции, производимые за счет себестоимости,
пусковые расходы и т.д.
В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера
организации производства на промышленных предприятиях применяются
следующие основные методы учета затрат: простой, позаказный,
попередельный, попроцессный, котловой и система нормативного учета.
Простой способ учета затрат применяется прежде всего в простых
(однопередельных) производствах, отличительными особенностями которых
является отсутствие незавершенного производства и полуфабрикатов,
небольшая однородная номенклатура продукции, получаемой в результате
краткого единовременного технологического процесса. При этом способе
затраты относятся прямо на себестоимость отдельных видов продукции (услуг).
Позаказный способ учета используется в производстве, где продукция
носит характер отдельных заказов. Способ применяется в индивидуальном и
мелкосерийном производствах сложных изделий, а также при производстве
22
опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. По заказу
локализуют и группируют прямые затраты на производство, заказы выступают
признаками аналитических счетов по учету затрат, между которыми
периодически распределяются косвенные расходы. На аналитических счетах
последовательно собираются все затраты по данному заказу. До завершения
заказа затраты на него представляют собой незавершенное производство, а
после его завершения независимо от длительности его выполнения -
себестоимость готового продукта.
7
Попередельный способ учета затрат используется при производстве
массовой продукции, получаемой путем последовательной переработки сырья и
материалов в полуфабрикаты, а из них - в готовый продукт. При этом способе
прямые затраты обычно учитываются по переделам, а внутри их - по видам
производимой продукции (там, где это возможно). Затраты, связанные с
работой оборудования, также учитываются по переделам (цехам), а затем
распределяются внутри каждого передела по видам изделий.
Общепроизводственные и управленческие расходы распределяются в
аналогичном порядке между переделами и видами продукции (изделий).
Как правило, оперативный учет осуществляется только в количественном
выражении. Соответствие данных бухгалтерского и оперативного учета обычно
определяется только на основе инвентаризации всех материальных ценностей,
находящихся в производстве, т.е. инвентаризации незавершенного
производства.
Попроцессный способ учета позволяет определить себестоимость
продукции, приходящуюся на одну или несколько технологических стадий
(процессов), в которых не образуются полуфабрикаты, используется в
организациях с массовым производством. Суть попроцессного способа состоит
7
Попова Л.В., д.э.н., профессор; Маслова И.А., к.э.н., доцент кафедры бухучета и
налогообложения Орловского государственного Технического университета. «Процедура
внутрипроизводственного учета затрат и управления себестоимостью» // «Финансовый
менеджмент», - 2017. - №1. – 146 с.
23
в том, что затраты следуют за продуктом по технологической цепочке, т.е. по
завершении любой операции накапливаются затраты, объем которых можно
соотнести с их средним стандартным или нормативным размером.
Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством, а
также между несколькими видами продукции производится на любой стадии
производственного процесса.
8
В отдельных организациях в целях уменьшения трудоемкости учетных
работ может применяться обезличенный (котловой) способ учета затрат. При
этом способе характерно ведение учета в целом по организации, цеху или
экономически обоснованным установленным группам продукции.
Система нормативного учета предполагает учет фактических затрат с
последующим определением отклонений от установленных норм, выявление
причин отклонений и их регулирования.
Вариант организации нормативного учета предполагает изменения форм
первичных учетных документов, в которых должны быть отдельные позиции
отклонения от норм, составление сводного учета затрат на производство по
нормам и отклонениям, определение неучтенных отклонений и
калькулирование продукции. Нормативный метод учета применяется, как
правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной
продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов.
Как правило, система нормативного учета выделяется отдельно, так как
позаказный, попередельный, попроцессный и другие названные методы могут
быть нормативными.
Применение того или иного метода учета затрат на предприятиях
различных отраслей экономики устанавливается в соответствии с положениями
по планированию, учету и калькулированию производственных затрат.
8
Попова Л.В., д.э.н., профессор; Маслова И.А., к.э.н., доцент кафедры бухучета и
налогообложения Орловского государственного Технического университета. «Процедура
внутрипроизводственного учета затрат и управления себестоимостью» // «Финансовый
менеджмент», - 2017. - №1. – 90 с.