85
Учет и контроль денежных средств в ООО «ЧОП «Рубин» должен
осуществляться ежедневно с разделением денежных потоков на три
основные категории: оперативный, инвестиционный и финансовый.
Разделение денежных потоков позволяет дополнительно проанализировать
соотношение денежных потоков и установить положение дел компании.
Этот отчет решает следующие задачи:
- показывает причины нехватки или превышения наличных средств;
- позволяет контролировать получение и оплату денежных средств за
определенный период хозяйственной деятельности предприятия в результате
разбивки денежных потоков в контексте операционной, инвестиционной и
финансовой деятельности;
- информирует внешних пользователей о способности компании
генерировать денежные средства и их эквиваленты;
- подробно описывает направления расходов и источники получения
средств, а также информирует о потребностях организации в использовании
денежных потоков;
- выступает индикатором деловой активности и инвестиционной
привлекательности (оценка формирования потока);
- прогнозировать будущие денежные потоки в результате сравнения с
прошлыми периодами.
В международной отчетности ведение отчета о движении денежных
средств регулируется МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»,
разработанным в 1992 году Советом по международным стандартам
финансовой отчетности, который вступил в силу в 1994 году. Стандарт
является обязательным для многих европейских стран и предусматривает
отчетность в соответствии с МСФО 7 для любой компании, независимо от её
размера, структуры и отрасли.
В МСФО 7 денежная наличность относится к наличным средствам и
вкладам до востребования.
86
МСФО 7 касается эквивалентов денежных средств только
краткосрочных высоколиквидных инвестиций, которые легко
конвертируются в ранее известные суммы денежных средств и подвержены
незначительному риску изменения их стоимости.
При формировании показателей отчета о движении денежных средств
(ОДДС) движение между статьями, составляющими денежные средства или
их эквиваленты (внутренний оборот по счетам 51, 52), не учитывается.
Определение операционной деятельности в МСФО 7 дается более
конкретно и позволит бухгалтеру ООО «ЧОП «Рубин» определять
операционную деятельность как операции, связанные с основными видами
деятельности, приносящими доход, помимо инвестиционной и финансовой
деятельности.
Примерами денежных потоков от операционной деятельности в
данном случае являются денежные поступления и платежи по договорам,
заключенным в коммерческих целях.
Так, например, арендные платежи и операции по финансовым
инвестициям, приобретенным с целью перепродажи их в краткосрочной
перспективе, относятся к текущим операциям. Поступления от финансовых
инвестиций также связаны с другими доходами. Прочие доходы формируют
индикатор «прибыль (убыток) до налогообложения», а не «прибыль (убыток)
от продаж».
Согласно МСФО (IFRS) 7, инвестиционная деятельность включает
приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не
связанных с эквивалентами денежных средств.
Отличительной особенностью МСФО 7 является то, что другие
инвестиции (не только долгосрочные), которые бухгалтер по своему
профессиональному мнению не классифицировал как эквиваленты денежных
средств, могут быть отнесены к инвестиционной деятельности.
87
Есть много нюансов и исключений относительно распределения
лизинговых платежей, подоходного налога, финансовых инструментов к
тому или иному виду деятельности в ЕГРЮЛ.
В МСБУ 7 денежные платежи арендатора по сокращению
непогашенной дебиторской задолженности по финансовой аренде относятся
к финансовой деятельности.
Если учесть различия в присвоении выплачиваемых дивидендов тому
или иному виду деятельности, то МСФО 7 предоставляет бухгалтерам ООО
«ЧОП «Рубин» больше свободы в присвоении выплачиваемых дивидендов
операционной (если они включены в понятие убытка) или финансовой
деятельности (если они классифицируются как ресурсы на поиск финансовых
ресурсов).
При этом МСФО 7 может классифицировать дивиденды как
выплачиваемые по инвестиционной деятельности (так как они представляют
инвестиционный доход).
Сравнение того, что относится к дивидендам, полученным в МСФО 7
и ПБУ, показывает сходство в классификации их как инвестиционных
операций (поскольку это инвестиционный доход), но МСФО 7 также
касается дивидендов, полученных от операционной деятельности, когда они
включены в определение убытка, результатом чего является возможность для
пользователей оценить способность компании выплачивать дивиденды от
денежных потоков от операционной деятельности.
В случае получения процентов МСФО 7 могут также включать их в
операционную деятельность (включенную в определение убытка) и в
инвестиционную деятельность (представляющую инвестиционный доход).
В МСФО 7 проценты могут быть отражены в операционной
деятельности в случае включения убытков в финансовую деятельность,
Когда они представляют затраты на привлечение финансовых ресурсов или
могут быть отнесены к инвестиционной деятельности при использовании
88
альтернативного метода учета затрат по заимствованию в соответствии со
стандартом IAS 23 «Затраты по займам».
Существует два способа создания этого отчета для ООО «ЧОП
«Рубин». МСФО (IFRS) 7 обеспечивает возможность составления отчета по
операционной деятельности прямо или косвенно.
Косвенный метод предполагает расчет денежных потоков путем
корректировки прибыли или убытка с учетом результатов безналичных
операций, статей доходов или расходов, связанных с получением или
оплатой средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности, а
также изменений оборотных средств. Этот метод позволяет связать отчет о
денежных потоках с другими отчетами и очень удобен для анализа
финансового состояния предприятия.
Выбранный метод отчетности во многом влияет на оценку отчетности
ООО «ЧОП «Рубин» заинтересованными пользователями, например,
инвесторами.
Поскольку прямой метод основан на анализе денежных потоков по
статьям доходов и расходов (по статьям учета), а косвенный метод
анализирует денежные потоки по бизнес-статьям и демонстрирует
использование прибыли и инвестирование располагаемых денежных
ресурсов. Соответственно, начальный элемент в прямом методе - выручка от
продаж, а в косвенном методе - чистая прибыль.
Отчет по денежному потоку, построенный косвенным методом,
позволяет ответить на вопрос, как связаны прибыль и денежный поток. В
косвенном методе денежные потоки детализируются на основе отчета о
финансовом состоянии (баланса).
Классическое распределение наличных денег означает распределение
внеоборотных активов к инвестиционной деятельности, включению капитала
и долгосрочных обязательств в финансовой деятельности, а оборотные
(текущие) активы и краткосрочные (текущие обязательства)
классифицируются как операционная деятельность компании.
89
Поскольку сначала активы рассматриваются как сочетание пассивов и
собственного капитала, активы далее делятся на денежные средства и другие
активы, и из этого равенства вытекает формула, которая отражает равенство
средств с суммой пассивов и акционерного капитала за вычетом прочих
активов. Таким образом, получается, что изменение стоимости денежных
статей в течение периода равно изменению стоимости неденежных статей. То
есть изменение денежных средств равно сумме денежных потоков от
операционной деятельности (прибыль минус кредиторская задолженность,
запасы и плюс изменение дебиторской задолженности), инвестиционной
деятельности (уставный капитал) и финансовой деятельности (основные
средства, краткосрочные и долгосрочные обязательства). Поэтому в условиях
операционной задолженности необходимо стремиться к увеличению
прибыли, оптимизации кредиторской задолженности (для мониторинга
пропорций долга и прибыли) и запасов.
В случае, если у компании хорошая репутация и достаточно прибыли,
чтобы погасить долг, то наращивание кредиторской задолженности
безопасно для компании. Это уравнение позволяет соединить все три отчета
вместе и показать взаимосвязь индикаторов. Поэтому отчет о движении
денежных средств эффективен для использования в операциях внутреннего
управления компании, что и требуется ООО «ЧОП «Рубин».
Внедрение МСФО в практику бухгалтерского учёта ООО «ЧОП
«Рубин» имеет следующие преимущества:
- ООО «ЧОП «Рубин» может использовать МСФО для решения
вопросов, которые не позволяют решить РПБУ;
- Международные стандарты являются менее объемными и менее
детальными, не привязанными к особенностям регулирования конкретной
страны;
- Финансовая отчетность по МСФО способствует привлечению
инвесторов, повышению сопоставимости показателей и получению
признания на международном рынке капитала;
90
- МСФО способствует повышению прозрачности компании,
поскольку направлена на экономический характер отчетности, а ПБУ - на
правовую составляющую, завышая расходные статьи для снижения
налоговой базы.
При этом к минусам перехода на МСФО для ООО «ЧОП «Рубин»
относятся:
- Получение более низкого значения чистой прибыли в отчетности в
соответствии с международными стандартами по сравнению с показателем
чистой прибыли, полученным при составлении финансовой отчетности по
российским стандартам бухгалтерского учета;
- Дополнительные расходы сил и средств компании;
- Отсутствие гарантий притока инвестиций при подготовке
финансовой отчетности по МСФО.
Выводы
Итак, качественное отличие МСФО заключается в том, что эти
стандарты основаны на соблюдении основополагающих принципов, которые
в то же время не исключают появления новых сделок и новых деловых
событий, применения экспертами, работающим в соответствии с МСФО их
профессионального суждения, но основанных на основополагающих
принципах, заложенных в международных стандартах.
Внедрение в учетную работы компании составления отчета о
движении денежных средств по МСФО позволит компании решить ряд
задач: по управлению денежными потоками компании, по составлению
аналитичной информации о связях между формами отчетов, привлечению
инвесторов, требующих более детальной информации о финансовом
положении компании.
91
Заключение
Ведение бухгалтерского учета является не рекомендованным, а
обязательным требованием при осуществлении коммерческой деятельности
юридическими лицами – организациями. Для целей его корректной
организации необходимо руководствоваться актуальными требованиями
действующего законодательства. Что касается особенностей ведения учета,
специфика будет зависеть от того, какой именно актив присутствует в
компании.
Предприятие ООО ЧОП Рубин основано в Москве в 2008 году.
С того периода компания расширилась от малого предприятия до
эффективной крупной организации, которая сегодня решает многие задачи,
поставленные для оказания услуг по охране.
Главный принцип компании - высочайшее качество предоставляемых
услуг при выполнении полного комплекса мер безопасности.
Компания регулярно подтверждает свой профессионализмом с учетом
того, что в защите можно ввести в эксплуатацию любые элементы контроля и
управления на объекте.
В своей деятельности бухгалтерский учет предприятия
руководствуется положениями по бухгалтерскому учету предприятия,
официальными документами, договорами о материальной ответственности.
На предприятии ООО "ЧОП Рубин" главный бухгалтер осуществляет
контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется
Федеральным законом № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 года, согласно которому
организации, использующие упрощенную версию отчетности, вправе
составлять отчетность в сокращенной форме. Этот вариант создания отчетов
предназначен для сокращения количества требуемых к отчетности форм. Для
ООО ЧОП Рубин обязателен баланс и отчет о финансовых результатах.
Дополнительные формы - отчет об изменениях капитала, отчет о движении
92
денежных средств и пояснения вносятся только в том случае, если для
оценки финансового состояния и результатов деятельности компании
требуется значительная информация.
Упрощенные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности
утверждены приказом от 02.07.2011 № 66н.
С одной стороны, упрощенная система учета и отчетности для ООО
«ЧОП Рубин» имеет большое количество преимуществ и пользы, но в то же
время влечет проявление некоторых проблем, а главное, для тех
предприятий, которые направлены на расширение деятельности и выход на
мировой рынок. Так, они могут столкнуться с проблемами при переходе от
упрощенной версии учета к обычной, кроме того, отсутствие подробной
информации в финансовой отчетности и, как следствие, снижение ее
качества может стать еще одной проблемой. Также нельзя не отметить явное
влияние налогового законодательства на деятельность российских
организаций, в результате чего отчетность делается в основном не для
привлечения инвесторов, а для государственных органов. Таким образом, для
создания благоприятного инвестиционного климата для таких организаций
необходим переход на международные стандарты финансовой отчетности.
В настоящее время во многих европейских странах компании готовят
консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО.
Основные причины, по которым предприятия генерируют отчеты не по
национальным правилам учета и отчетности, а по международным
стандартам, можно разделить на внешние и внутренние.
Потенциальному инвестору нужно уметь оценивать соотношение
риска и ожидаемой доходности на основе финансовой отчетности и
определиться с методом инвестирования в ООО ЧОП Рубин. МСФО, в
отличие от российской системы бухгалтерского учета, помимо основных
требований, также устанавливает требование отражения финансовых
расходов в отчетности, которое формирует фокус отчетности на принятии
решений об эффективности инвестиций.
93
Переход ООО ЧОП Рубин на международные стандарты финансовой
отчетности представляет интерес и для каждой категории пользователей
финансовой отчетности: и для государства, и для инвесторов, и для
руководства компании.
Введение МСФО также представляет интерес для руководства ООО
«Частное охранное предприятие Рубин». Руководство компании,
использующей международные стандарты, получает отчеты, которые
объективно отражают финансовое состояние предприятия и на основании
которых можно принимать осознанные управленческие решения. Поэтому
МСФО являются основой для управленческого учета и наиболее
продвинутой формой консолидации финансовой отчетности компаний.
Для определения стоимости основного средства используются данные
бухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства» о первоначальной
стоимости объекта.
При условии оплаты первоначальная стоимость основного средства, а
также расходы на его дооборудование (реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение) отражаются в книге учета доходов и расходов
равными долями начиная с квартала, в котором оплаченное основное
средство было введено в эксплуатацию, и до конца года. При расчете доли
стоимость частично оплаченных основных средств учитывается в размере
частичной оплаты.
Доля стоимости основного средства (нематериального актива),
приобретенного в период применения УСН, подлежащая признанию в
отчетном периоде, определяется делением первоначальной стоимости на
количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором
выполнены все условия по списанию стоимости объекта в расходы.
Стоимость материально-производственных запасов определяется
исходя из цен их приобретения с учетом расходов на комиссионные
вознаграждения посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы,
расходов на транспортировку, а также расходов на информационные и
94
консультационные услуги, связанные с приобретением материально-
производственных запасов. Расходы по приобретению сырья и материалов
учитываются в составе затрат по мере оплаты. При этом материальные
расходы корректируются на стоимость сырья и материалов, не
использованных на нужды производства. Корректировка отражается
отрицательной записью в книге учета доходов и расходов на последнюю дату
квартала. Для определения суммы корректировки используется метод оценки
материалов по стоимости единицы запасов.
Для учета основных средств в ООО «ЧОП «Рубин» предусмотрен
только один метод – метод учета по первоначальной стоимости за минусом
накопленной амортизации и убытков от обесценения. Альтернативный учет
по переоцененной стоимости запрещен.
Пересмотр срока полезного использования, ликвидационной
стоимости и метода начисления амортизации должен производиться только в
условиях существенного изменения условий эксплуатации объекта.
Также в компании имеется резерв повышения эффективности учета и
управления основными средствами в виде отсутствия системы внутреннего
контроля данного вида активов.
В области организации внутреннего и внешнего мониторинга
безопасности основных средств ООО «ЧОП «Рубин» мы предлагаем
страхование.
К организации внешнего контроля за безопасностью основных
средств можно привлечь как аудиторские компании, так и
специализированные организации. Более того, в этом контексте мы можем
говорить не только о проверке наличия или отсутствия определенного
объекта, но, кроме того, о проверке и оценке его эффективности, оценке его
текущей стоимости и степени ухудшения по нормам МСФО.
Когда управление строит внешний и внутренний контроль над
основными средствами, необходимо помнить, что эти типы управления
взаимосвязаны, но один тип управления не может заменить другой.