15
представление информации о деятельности компании не всегда уместно или
полноценно для конечных пользователей финансовой отчетности.
Для отображения более полной и сопоставимой информации о
финансовом положении предприятия или для составления отчета для
иностранных вкладчиков, руководству организации порой целесообразно
вести бухгалтерский учет и по международным стандартам. Следовательно,
дальнейшее исследование требует пояснения отчетности, составленной по
международным стандартам, на которую ориентируется РСБУ.
К причинам глобальной унификации финансовой отчетности можно
отнести:
1 предпочтения пользователей финансовой отчетности в унификации
информации, а именно потенциальных инвесторов, которые могут привлечь
в компанию иностранные инвестиции;
2 налаженность деятельности транснациональных компаний и
составление консолидированной отчетности;
3 Отсутствие препятствий для движения работников в сфере
бухгалтерского учета;
4 Предпочтения других пользователей финансовой отчетности в
унификации информации, а именно международных банков, статистических
органов и др.
Состав международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)
определен:
Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS);
Международными стандартами финансовой отчетности (IAS),
разъяснениями, подготовленными Комитетом по разъяснениям
международной финансовой отчетности (КРМФО) или ранее действовавшим
Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР)»
6
.
6
Справочная информация: «Международные стандарты финансовой отчетности и Разъяснения к ним»
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_140000/
16
Определение международных стандартов финансовой отчетности
можно сформулировать как совокупность актов, которые регламентируют
общие методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой
отчетности.
В состав стандартов входит:
1 концепция;
2 более 40 официально действующих международных стандартов
финансовой отчетности;
3 21 разъяснений к МСФО.
Первые шаги к сближению РСБУ и МСФО были предприняты еще в
1998 г. – Правительством РФ была принята Программа реформирования
бухгалтерского учета в соответствии с МСФО
7
. Однако на практике
применение международных стандартов началось только в 2010 г., причиной
этому послужил принятый нормативно-правовой акт в сфере бухгалтерского
учета. Этим нормативно-правовым актом выступает Федеральной закон №
208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 г.
Данный ФЗ регулирует составление, представление и раскрытие
консолидированной финансовой отчетности компании, которая осуществляет
свою деятельность по российскому законодательству.
Консолидированную финансовую отчетность согласно положениям
закона стоит понимать как систематизированную информацию, в которой
отражается финансовое состояние, комплекс финансовых результатов по
итогам осуществления деятельности, а также возникающим изменениям в
финансовом состоянии предприятия, которое в совокупности с другими
организациями и (или) иностранными организациями согласно с
Международным стандартам финансовой отчетности определяется как
группа
8
.
7
Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности: постановление Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 №
283.
8
Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ (последняя
редакция) http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103021/
17
В соответствии с этим законом общественно значимые компании
имеют право по использованию международных стандартов финансовой
отчетности при составлении консолидированной отчетности. Компании,
которые осуществляют свою деятельность на территории Российской
Федерации, должны вести учет хозяйственных операций и отчетность по
российским стандартам с использованием международных. Следует
отметить, что для представительств и дочерних компаний, которые являются
нерезидентами, данное отступление не является обязательным, однако
налоговый учет обязательно должен вестись на основе статей Налогового
кодекса.
Таким образом, в бухгалтерском учете РФ ПБУ и МСФО существуют
параллельно, не заменяя друг друга.
Дальнейшим этапом приближения к международным стандартам
являются приказы Минфина о введении в действие и прекращении действия
документов по международным стандартам финансовой отчетности на
территории Российской Федерации (№ 106н, № 9н, № 36н и последний
действующий Приказ от 11.07.2016 г. № 111н). В данных приказах
публикуются стандарты, которые вводятся в действие на территории РФ и
прекращают свое действие.
К международным стандартам, которые регулируют составление,
представление и раскрытие финансовой отчетности, можно отнести (табл. 1):
Таблица 1 – Перечень международных стандартов, на основании
которых регулируется формирования, представление и раскрытие
информации в финансовой отчетности
Стандарт
Пояснение
МСФО (IAS) 1
«Представление финансовой
отчетности»
В настоящем стандарте установлена основа
для представления финансовой отчетности
общего назначения для обеспечения ее
сопоставимости как с финансовой
отчетностью предприятия в предыдущих
периодах, так и с финансовой отчетностью
18
Стандарт
Пояснение
прочих предприятий. Этот стандарт
содержит совокупность общих требований
по представлению финансовой отчетности,
рекомендаций по ее структуре и
минимальных требований к ее содержанию.
МСФО (IAS) 7 «Отчеты о
движении денежных
средств»
Информация о денежных потоках
организации полезна с точки зрения
представления пользователям финансовой
отчетности основы для оценки способности
организации выполнять генерирования
денежных средств и эквивалентов денежных
средств, а также потребностей организации в
использовании этих денежных потоков.
Экономические решения, принимаемые
пользователями, требуют оценки
способности организации генерировать
денежные средства и их эквиваленты, а
также сроков и определенности их
получения.
Цель настоящего стандарта заключается в
требовании предоставления информации об
исторических изменениях в денежных
средствах и их эквивалентах организации в
форме отчета о движении денежных средств,
в котором денежные потоки за период
классифицируются как потоки от
операционной, инвестиционной и
финансовой деятельности.
МСФО (IFRS) 11
«Совместное
предпринимательство»
Целью настоящего стандарта является
установление принципов подготовки и
представления финансовой отчетности
организаций, которые участвуют в
предпринимательской деятельности, которая
контролируется совместно (то есть в
совместном предпринимательстве).
МСФО (IFRS) 10
«Консолидированная
Целью настоящего стандарта является
определение принципов представления и
19
Стандарт
Пояснение
финансовая отчетность»
подготовки консолидированной финансовой
отчетности в тех случаях, когда организация
контролирует одну или несколько других
организаций.
МСФО (IAS) 10 «События
после отчетного периода»
Цель настоящего стандарта – определить:
(a) в каких случаях организация должна
корректировать финансовую отчетность с
учетом событий после отчетного периода; и
(b) раскрытия, которые организация должна
представить о дате одобрения финансовой
отчетности к выпуску и о событиях после
отчетного периода.
Кроме того, настоящий стандарт требует,
чтобы организация не составляла свою
финансовую отчетность на основе принципа
непрерывности деятельности, если события
после отчетного периода указывают на
неуместность допущения о непрерывности
деятельности.
МСФО (IAS) 18 «Выручка»
В «Концепции подготовки и представления
финансовой отчетности» доходы
определяются как увеличение
экономических выгод в течение отчетного
периода в форме поступлений или
улучшения качества активов либо
уменьшения величины обязательств,
которые приводят к увеличению
собственного капитала, не связанному с
взносами участников капитала. Доходы
включают в себя как выручку, так и прочие
доходы. Выручка – это доходы, которые
возникают в ходе обычной деятельности
организации и могут обозначаться
различными терминами, такими как:
выручка от продаж, вознаграждение,
проценты, дивиденды и роялти. Цель
настоящего стандарта состоит в определении
20
Стандарт
Пояснение
порядка учета выручки, возникающей от
определенных видов операций и событий.
МСФО (IAS) 24 «Раскрытие
информации о связанных
сторонах»
Целью настоящего стандарта является
обеспечение раскрытия в финансовой
отчетности информации, необходимой для
того, чтобы обратить внимание на
возможность влияния на финансовое
положение, а также прибыль или убыток
организации факта существования
связанных сторон, а также операций и
остатков по операциям, включая договорные
обязательства по будущим операциям с
такими сторонами.
МСФО 34 «Промежуточная
финансовая отчетность»
Целью настоящего стандарта является
определение минимального содержания
промежуточного финансового отчета и
установление принципов признания и
оценки в полной или сокращенной
финансовой отчетности за промежуточный
период. Своевременно подготовленная и
надежная промежуточная финансовая
отчетность позволяет инвесторам,
кредиторам и другим лицам лучше оценить
способность организации генерировать
прибыль и денежные потоки, а также ее
финансовое состояние и ликвидность.
Источник: составлено автором
Следует отметить, что практически в каждом стандарте, кроме
представленных выше, международном стандарте финансовой отчетности
описываются вопросы, связанные с составлением, представлением или
раскрытием финансовой отчетности.
Имеется несколько методов по составление отчетности, согласно
требованиям МСФО (табл.2).
Таблица 2 – Способы составления МСФО-отчетности
Методы
Принцип действия
21
Метод параллельного учета
Ведение учета осуществляется
согласно положениям российских и
западных стандартов одновременно
Метод комбинированного способа
Периодическая трансляция из учета
согласно РСБУ в учет по МСФО с
последующими корректировками
Метод трансформации отчетности
Показатели отчетности по МСФО
формируются на основании
отчетности по российским стандартам
путем проведения корректировок
Источник: составлено автором на основе источника
9
9
Маслова Б. Г., Никитенко Б. Н. Трансформация российской отчетности в соответствии с МСФО. СПб.:
Питер, 2016.
22
1.2 Международная стандартизация и гармонизация
бухгалтерского учета
В международной интеграции финансовой отчетности в настоящее
время можно выделить два процесса: унификацию (гармонизацию) и
стандартизацию
10
. Два этих процесса различаются по своей сути, но на
практике их применяют как дополняющие друг друга подходы
международной интеграции.
Процесс унификации финансовой можно раскрыть в широком и узком
смысле. В широком понимании – упорядочение данных финансовой
отчетности для приведения информации к единообразию, согласованию и
соответствию, которое происходит между странами, то есть на
международном уровне. В узком понимании – это процесс принятия
нормативных документов, которые приводят к единообразию и
согласованию информации в финансовой отчетности на локальном уровне,
то есть внутри государства или между несколькими странами.
Осуществление в действии процессов унификации финансовой
отчетности и бухгалтерского учёта в целом происходит благодаря различным
объединениям. Например:
Европейское сообщество начало свою работу по реализации
процессов унификации еще в 1961 году, была сформированная группа
специалистов, которые изучали проблемы, связанные с бухгалтерским
учетом. После решение данных проблем было законодательно закреплено в
нормативной базе по ведению бухгалтерского учета каждой страны,
входящей в состав Европейского сообщества;
Комитет по международным стандартам финансовой отчетности
(IASC), созданный в 1973 году составлял и устанавливал МСФО до 2001
года;
10
Хахонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности / Н.Н.Хахонова. – Ростов н/Д :
МарТ, 2016. – 202 с.
23
Комитет по международным стандартам финансовой отчетности в
2001 году передал свои права в составлении стандартов Совету по
Международным стандартам финансовой отчетности (IASB), который
является главным участником Фонда Международных стандартов
финансовой отчетности (IASCF);
Комитет по разъяснениям международной финансовой отчетности
помогает в объяснении составленных Советом по МСФО международных
стандартов финансовой отчетности, разъяснений по поводу применения
настоящих стандартов, а также выступает органом, принимающим замечания
и предложения по международным стандартам;
Консультационный совет (SAC) выполняет консалтинговую роль в
процессе установления и применения МСФО, а также является организацией
с наибольшим количеством экспертов;
Международная федерация бухгалтеров (IFAC), Европейская
федерация бухгалтеров (FEE), Совет по стандартам финансового учета США
(FASB) и Международная организация комиссий по ценным бумагам
(IOSCO).
Точкой отсчета в начале процесса унификации бухгалтерского учета на
федеральном уровне, стала промышленная революция в начале ХХ века.
Тогда и были предложены первые методы трансформации данных
бухгалтерского учета в период инфляции в национальной экономике.
Во второй половине ХХ века был сформированы принципы
бухгалтерского учета, которые до сих пор используются в нормативных
актах бухгалтерского учета многих стран:
непрерывность деятельности предприятия;
самостоятельность, имущественная обособленность;
затраты предприятия в качестве исходной оценки, метод
начисления;
24
бухгалтерский баланс как инструмент отражения финансового
положения компании.
Роль МСФО в процессе глобализации нельзя недооценивать, так как
международные стандарты применяются в бухгалтерском учете во
множестве стран мира, однако не все страны признают необходимость
перехода на объединенные принципы бухгалтерского учета и финансовой
отчетности. Например, в США до сих пор компании формируют отчетность
по национальным стандартам. Законодательные органы штатов отказываются
принимать стандарты к использованию (формирование МСФО-отчетности
разрешено только компаниям-нерезидентам). Обратную тенденцию можно
заметить в Японии, где процесс ориентирования на международные
стандарты финансовой отчетности встретили с большим энтузиазмом.
Формирование бухгалтерского баланса может выполняться как по
вертикальной форме, так и по горизонтальной. В США и Великобритании
применяются обе формы для формирования бухгалтерского баланса.
Согласно положениям международных стандартов финансовой
отчетности отсутствует унифицированный документ «Бухгалтерский баланс»
(отчет о финансовом положении). В международных стандартах лишь
указано требование отражения операций по обязательным статьям.
Обязательными статьями выступает отражение информации по:
основным средствам;
нематериальным активам;
финансовым активам;
инвестициям, учтенным по методу участия;
запасам;
торговым и другим видам дебиторской задолженности;
денежным средствам и их эквивалентам;
задолженности покупателей и заказчиков, а также прочей
дебиторской задолженности;