75
Расчеты в безналичной форме в ООО «ЧОП «Рубин» осуществляются
платежными поручениями. Данный вид расчетов предназначен для выдачи
банку распоряжения на выплату средств указанному получателю.
Платежные поручения используются для выплат задолженности или
авансов:
- поставщикам за товары, работы, услуги;
- налогов в бюджет;
- взносов во внебюджетные фонды;
- в счет оплаты задолженности по кредитам, займам;
- в иных целях.
Платежное поручение имеет унифицированную форму.
Оно принимается банком вне зависимости от достаточности средств на
расчетном счете ООО «ЧОП «Рубин».
Платежные поручения оплачиваются в строгой очередности,
установленной законодательством.
Ограничение на расчеты между контрагентами юридическими лицами
в наличной форме составляет 100 000 руб.
Бухгалтерский учет операций по кассе в ООО «ЧОП «Рубин» ведется
на активном синтетическом счете 50 «Касса».
В дебет этого счета записывают поступление денежных средств в
кассу, в кредит - выбытие денежных средств из кассы.
Денежные средства ООО «ЧОП «Рубин», хранящиеся на расчетных
счетах, учитывают соответственно на активном синтетическом счете 51
«Расчетные счета».
Счет 51 предназначен для обобщения информации о наличии и дви-
жении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных
счетах организации, открытых в кредитных организациях.
Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету денежных средств ООО
«ЧОП «Рубин».
76
Получение денежных средств из банка на выплату заработной платы,
хозяйственные и прочие расходы оформляется проводкой: Дт 50 Кт 51, и
приходным кассовым ордером.
Получение в кассу средств, числившихся в пути оформляется: Дт 50 Кт
57 и ПКО.
Возврат денежных средств от поставщиков по разным причинам
оформляется: Дт 50 Кт 60.
Погашение переплат по заработной плате оформляется проводкой: Дт
50 Кт 70.
Получение денежных средств от покупателей оформляется: Дт 50 Кт
62.
Средства, неизрасходованные на подотчетные цели, оформляются
проводкой: Дт 50 Кт 71.
Инкассация выручки из кассы на расчетный счет оформляется: Дт 51
Кт 50.
Оплата задолженности поставщикам из кассы записывается: Дт 60 Кт
50.
Погашение задолженности перед бюджетом, поставщиками,
внебюджетными фондами, работниками с расчетного счета оформляются: Дт
68, 60, 69, 70 Кт 51 соответственно.
Выдача заработной платы из кассы оформляется проводкой: Дт 70 Кт
50 по РКО и платежным ведомостям.
Выявление недостачи по результатам инвентаризации записывается
проводкой: Дт 94 Кт 50 по акту инвентаризации.
Выдача средств под отчет оформляется: Дт 71 Кт 50
Отметим, что учет для сокращенной формы организован достаточно
полно – с первичными документами, регистрами учета. При этом
формирование отчетности идет по российским стандартам, т.е.не достаточно
полно и аналитично для инвесторов.
Выводы
77
Предприятие ООО ЧОП Рубин основано в Москве в 2008 году.
С того периода компания расширилась от малого предприятия до
эффективной крупной организации, которая сегодня решает многие задачи,
поставленные для оказания услуг по охране.
Главный принцип компании - высочайшее качество предоставляемых
услуг при выполнении полного комплекса мер безопасности.
Потенциальному инвестору нужно уметь оценивать соотношение
риска и ожидаемой доходности на основе финансовой отчетности и
определиться с методом инвестирования в ООО ЧОП Рубин. МСФО, в
отличие от российской системы бухгалтерского учета, помимо основных
требований, также устанавливает требование отражения финансовых
расходов в отчетности, которое формирует фокус отчетности на принятии
решений об эффективности инвестиций.
Переход ООО ЧОП Рубин на международные стандарты финансовой
отчетности представляет интерес и для каждой категории пользователей
финансовой отчетности: и для государства, и для инвесторов, и для
руководства компании.
Введение МСФО также представляет интерес для руководства ООО
«Частное охранное предприятие Рубин». Руководство компании,
использующей международные стандарты, получает отчеты, которые
объективно отражают финансовое состояние предприятия и на основании
которых можно принимать осознанные управленческие решения. Поэтому
МСФО являются основой для управленческого учета и наиболее
продвинутой формой консолидации финансовой отчетности компаний.
78
Глава 3. Экономическое обоснование полученных результатов и
дальнейшие пути оптимизации учетной политики на
предприятии на примере ООО ЧОП «Рубин»
3.1. Оптимизация учёта основных средств и их амортизации в ООО
ЧОП «Рубин»
Как указывалось выше, компании ООО «ЧОП «Рубин» для более
формирования наглядной и аналитичной работы необходимо формировать
отчетность по требованиям международных стандартов.
Рассмотрим порядок ее формирования.
Основные средства по РСБУ - часть имущества, используемого как
средство труда при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг,
либо для управления организацией в срок, превышающий 12 месяцев или
обычный операционный цикл, если он не превышает 12 месяцев.
Основные средства по МСФО - материальные активы, которые
используются для производства или доставки товаров и услуг, лизинга
другим компаниям или в административных целях; предназначены для
использования в течение нескольких отчетных периодов ООО «ЧОП
«Рубин» при определении того, следует ли признавать объект в качестве
основного средства, должно исходить из следующих критериев: скорее всего,
будут получены будущие экономические выгоды; стоимость объекта может
быть надежно оценена.
В соответствии с МСФО для ООО «ЧОП «Рубин» крупные запчасти и
резервное оборудование могут быть отнесены к основным средствам, если
предприятие рассчитывает использовать их в течение нескольких отчетных
периодов.
Также в состав стационарного оборудования войдет сервисное
оборудование, которое может использоваться только в связи с эксплуатацией
79
того или иного предмета основных средств. При необходимости регулярной
замены определенных основных средств (например, крыши здания)
стоимость замены отдельных элементов должна быть добавлена к
балансовой стоимости основных средств. Следует особо отметить, что земля
и здания являются разделяемыми активами и учитываются отдельно, даже
если они приобретаются совместно.
Международный стандарт финансовой отчетности гласит, что после
первоначального признания стоимость основных средств измеряется по
себестоимости. себестоимость включает: покупную цену имущества,
включая сборы посредникам и брокерам, ввозные пошлины и невозвратные
налоги, минус торговые скидки и акции; все прямые затраты на доставку
актива в нужное место и приведение объекта в пригодное для использования
состояние, в частности затраты на погрузочно-разгрузочные работы, монтаж,
сборку и ввод в эксплуатацию; расходы на демонтаж и изъятие объекта
основных средств и восстановление природных ресурсов на занятом участке,
в отношении которых компания берет на себя обязательство в результате
приобретения этого объекта или использования его в течение определенного
периода времени.
Следующие расходы не включаются в себестоимость и учитываются
как расходы периода: на открытие нового производственного комплекса;
связанные с внедрением новых продуктов и услуг, включая расходы на
рекламу; связанные с ведением бизнеса предприятия в новом месте или с
новой категорией клиентов, включая расходы на обучение персонала;
административные и другие общие накладные расходы. Расходы по займам
не включаются в стоимость основных средств, а учитываются в качестве
расходов в виде убытка в период их возникновения.
Себестоимость - это эквивалент цены, подлежащей немедленной
оплате. Если платеж откладывается на период, превышающий обычные
условия кредита, то себестоимость будет текущей стоимостью будущих
80
платежей. По получении основных средств в обмен стоимость будет
оцениваться по справедливой стоимости.
После первоначального признания ООО должно оценивать основные
средства по стоимости за вычетом накопленной амортизации и любых
накопленных убытков от обесценения. Расходы на текущий ремонт объектов
покрываются за счет прибыли или убытков за период, в течение которого они
были понесены.
Поэтому при последующей оценке преобладает основной подход,
который предполагает оценку объектов по исторической стоимости, то есть
по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от
обесценения. Как известно, альтернативный подход включает учет основных
средств по справедливой стоимости за вычетом накопленных впоследствии
убытков от амортизации и обесценения.
Для основных средств срок службы понимается как ожидаемый
(предполагаемый) период использования основного средства или количество
продуктов, которые, как ожидается, будут произведены с использованием
основного средства. Амортизация - это систематическое снижение
амортизированной стоимости актива в течение срока его использования. В
случае, когда характер потребления экономической выгоды от значительных
компонентов объекта существенно отличается, ООО «ЧОП «Рубин» должна
амортизировать каждый компонент отдельно.
Земля имеет неограниченный срок службы и не обесценивается.
Амортизация учитывается в убытках за каждый период, но есть
исключения. Так, амортизация промышленных зданий и оборудования
входит в стоимость запасов. В современных экономических условиях новые
технологические разработки или изменения рыночных цен могут привести к
тому, что остаточная стоимость того или иного объекта основных средств
или срок его полезного использования изменились с последней отчетной
даты.
81
В этом случае ООО «ЧОП «Рубин» может изменять остаточную
стоимость имущества, используемый метод амортизации или срок
эксплуатации актива, и компания должна выбрать метод амортизации,
отражающий характер ожидаемого потребления будущих экономических
выгод. При определении срока службы следует учитывать загрузку основных
средств, например оборудования, на основе ожидаемой мощности, а также
ожидаемой физической амортизации, устаревания (коммерческого) и
ограничений на использование основных средств, например, по истечении
срока аренды. Приемлемые методы обесценивания для ООО «ЧОП «Рубин»
включают: линейный метод, метод уменьшенного баланса и метод единиц
производства продукции.
Например, с помощью метода линейной амортизации ООО «ЧОП
«Рубин» может использовать следующие стандарты: для здания - 2% в год,
для оборудования - 10 - 30% в год. Следует отметить, что изменение метода
амортизации отражается как изменении в бухгалтерской оценке. Для
основных средств, используемых в качестве средств труда, очень важно
своевременно оценивать, когда балансовая стоимость активов превышает их
возмещаемую сумму. ООО «ЧОП «Рубин» на каждую отчетную дату должно
выявлять возможность обесценения основных средств.
Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость
актива превышает возмещаемую сумму (текущую рыночную стоимость).
Убыток от обесценения признается в соответствии с IAS 36 «Обесценение
активов». Если ООО «ЧОП «Рубин» имеет признаки возможного
обесценения основного средства, оно может пересмотреть остаточный срок
эксплуатации, метод амортизации и остаточную стоимость основных
средств. ООО «ЧОП «Рубин» должно признавать убыток от обесценения в
убытках или включать компенсацию, полученную от третьих сторон в
убытке.
ООО «ЧОП «Рубин» перестанет признавать основные средства при их
отчуждении или в тех случаях, когда от их использования не ожидается
82
будущих экономических выгод. Прибыль или убытки от выбытия актива
учитываются как разница между чистой выручкой от выбытия и балансовой
стоимостью основных средств. В отчетности ООО «ЧОП «Рубин» по
каждому классу основных средств должно раскрывать следующую
информацию: оценочную базу при определении балансовой стоимости;
методы амортизации; срок службы или показатели амортизации; балансовая
стоимость, накопленная амортизация и убытки от обесценения. Также не
стоит забывать, что в соответствии с проанализированным стандартом ООО
«ЧОП «Рубин» должно также раскрывать информацию о наличии и
масштабах ограничений имущественных прав на основные средства:
стоимость основных средств, заложенных в качестве обеспечения
исполнения обязательств, и сумма договорных обязательств по
приобретению основных средств.
Итак, для учета основных средств в ООО «ЧОП «Рубин»
предусмотрен только один метод – метод учета по первоначальной
стоимости за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения.
Альтернативный учет по переоцененной стоимости запрещен.
Пересмотр срока полезного использования, ликвидационной
стоимости и метода начисления амортизации должен производиться только в
условиях существенного изменения условий эксплуатации объекта.
Также в компании имеется резерв повышения эффективности учета и
управления основными средствами в виде отсутствия системы внутреннего
контроля данного вида активов.
В области организации внутреннего и внешнего мониторинга
безопасности основных средств ООО «ЧОП «Рубин» мы предлагаем
страхование.
Можно сказать, что один из инновационных элементов системы
контроля за основными средствами - это их страхование. Сам процесс
страхования объекта не защитит его стопроцентной гарантией целостности и
безопасности, но, тем не менее, если он потерян по какой-либо из причин,
83
описанных в договоре страхования, то есть по страховым случаям, это
позволяет получить страховое возмещение по этому объекту. Ведь причиной
не сохранения основных средств могут стать хищения, кражи, угон
транспортного средства, а также обрушение, затопление, сожжение
титульного или нетитульного строения компании и т. д.
Страхование осуществляется на основании договора страхования,
сострахования или перестрахования, в зависимости от суммы
застрахованного объекта и других условий. Кроме того, титульным
документом вместо договора страхования между страховщиком и
страхователем может быть полис, или генеральный полис.
Страхование основывается на страховых тарифах (ставках)
конкретной страховой компании.
В этом случае потери от вероятностного несохранения основных
средств при наступлении страхового случая, указанного в договоре, будут не
столь велики.
Отдельно необходимо обратить внимание на обеспечение
безопасности «малоценных» основных фондов. Действительно, российское
законодательство в регламенте бухгалтерского учета нарисовало черту
затрат, которая позволяет считать одни объекты основными средствами, в то
время как другие «малоценными» и списывать их сразу как материальные
затраты, без амортизации. Эта особенность для коммерческих организаций
составляет 40 000 рублей.
В первую очередь, в учетной политике ООО «ЧОП «Рубин»
необходимо прописать порядок обеспечения безопасности «малоценных»
основных средств и контроля за их движением.
Целесообразно вести забалансовый учет этих активов, а также
обязательно применять инвентарные номера со специальными отметками,
например, присваивать букву «М» присвоенному инвентарному номеру
хронологически (например, копировальный аппарат CANON, стоимостью 25
000 руб. - инвентарный номер № 1233М).
84
К организации внешнего контроля за безопасностью основных
средств можно привлечь как аудиторские компании, так и
специализированные организации. Более того, в этом контексте мы можем
говорить не только о проверке наличия или отсутствия определенного
объекта, но, кроме того, о проверке и оценке его эффективности, оценке его
текущей стоимости и степени ухудшения по нормам МСФО.
Когда управление строит внешний и внутренний контроль над
основными средствами, необходимо помнить, что эти типы управления
взаимосвязаны, но один тип управления не может заменить другой.
Для ООО «ЧОП «Рубин» можно предложить осуществлять контроль
за безопасностью основных средств в дополнение к запланированным
запасам, внеплановым запасам. По результатам внеплановой инвентаризации
составьте документы, в которых будут указаны: дата инвентаризации, состав
комиссии, дата и методы обработки результатов инвентаризации. Результаты
инвентаризации должны фиксироваться актами инвентаризации. По
окончании инвентаризации комиссия должна составить протокол.
3.2. Оптимизация учёта денежных средств и их эквивалентов в ООО
ЧОП «Рубин»
Бухгалтерский учет денежных средств и их эквивалентов в компании
ведется достаточно полно. Но проблема состоит в том, что у руководства
компании нет полной, своевременной и удобной для управления информации
о наличии, поступлениях и выбытии денежных средств.
Частично решить эту проблему позволит отчет о движении денежных
средств. Этот документ не входит в чисто обязательных отчетов, так как
компания малая и ведет сокращенный учет. Тем не менее для внутренних
нужд управления денежными средствами предлагаем компании формировать
отчет о движении денежных средств по требованиям МСФО для малого
бизнеса.