4
Содержание
Введение ................................................................................................................... 5
Глава 1. Теоретические аспекты аудиторской деятельности в России ............. 9
1.1 Понятие и экономическая сущность аудиторской деятельности ................ 9
1.2. Нормативно-законодательная база аудиторской деятельности ................ 16
1.3.Методологические аспекты аудиторской деятельности ............................. 23
Глава 2. Организация аудиторской проверки на предприятии АО «Атлант» 40
2.1. Организационно-экономическая характеристика АО «Атлант» .............. 40
2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности АО «Атлант» ............... 44
2.3 Аудит деятельности организации организации ........................................... 55
2.3 Экспертная оценка эффективности деятельности организации ................ 65
Глава 3. Развитие аудиторской деятельности в России на примере
предприятия АО «Атлант» ................................................................................... 87
3.1.Формирование предложений по совершенствованию учета и контроля на
предприятии ........................................................................................................... 87
3.2 Оценка эффективности сформированных предложений ............................ 94
Заключение .......................................................................................................... 102
Список использованной литературы ................................................................. 107
Приложения ......................................................................................................... 107
5
Введение
Актуальность темы выпускной квалификационной работы
обусловлена тем, что Аудиторская деятельность в России - это быстро
развивающийся рынок профессиональных услуг, представляющий собой
самостоятельный сегмент бизнеса с годовым оборотом в несколько десятков
миллиардов рублей и большим числом занятых. Выступая элементом
рыночных отношений аудит призван удовлетворить все возрастающий спрос
на учет в бухгалтерско-финансовой сфере. При этом рациональная
организация контроля за состоянием расчетов укрепляет договорную и
расчетную дисциплину, исполнение обязательств по поставкам продукции в
определенном ассортименте и качестве.
Актуальность темы исследования связана с тем, что в современных
условиях от скорости обращения денежных средств, четко организованного
учет расчетных операций с поставщиками и покупателями напрямую зависит
финансовый результат бизнеса. В процессе финансово-хозяйственной
деятельности у организации возникают расчетные отношения, отражающие
взаимные текущие обязательства, связанные с продажей материальных
ценностей, выполнением работ либо оказанием услуг друг другу. Кроме того,
возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с
другими юридическими и физическими лицами. Расчеты предприятия,
которые возникают в ходе его текущей деятельности, составляют
кредиторскую задолженность, т.е. совокупность финансовых обязательств
перед кредиторами.
Аудит стал неотъемлемым атрибутом современной экономики, хотя
подходы к аудиту и оценке его результатов различны. В самом общем виде
он рассматривается как: результат исследования финансовых отчетов для
получения достоверных отчетов, выводов; совокупность финансовых,
контрольно-аналитических процедур, осуществляемых для целей выражения
профессионального, независимого, объективного суждения о степени
безопасности информации, представленной в финансовой отчетности;
6
всеобъемлющий анализ финансово-экономической деятельности или
бизнеса.
Цель аудита - выразить мнение о степени достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Российский аудит вступил в 2017 г. с международными стандартами
аудита. Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н «О введении в
действие международных стандартов аудита на территории Российской
Федерации» на территории России введены в действие 30 международных
стандартов аудиторской деятельности, а аналогичным Приказом от
09.11.2016 N 207н - еще 18 стандартов. В настоящее время Правительство РФ
отменило действие федеральных стандартов аудиторской деятельности с 1
января 2018 года (постановление от 23 октября 2017 г. № 1289). Отмена
стандартов связана с переходом с 1 января 2018 года к применению
международных стандартов аудиторской деятельности.
Нормативными документами установлено, что международные
стандарты аудита вступают в силу на территории Российской Федерации со
дня их официального опубликования, применяются начиная с года,
следующего за годом, в котором вступили в силу на территории Российской
Федерации, т.е. с 2017 г.
Проблематика вопроса заключается в том, что, несмотря на
кажущуюся простоту аудита, на практике выявлено большое количество
ошибок и нарушений в отчетности предприятий, которые негативно влияют
на финансовые результаты.
Целью работы является всестороннее исследование теоретических и
практических аспектов сущности, методологии и организации
бухгалтерского учета и аудита коммерческого предприятия, и формировании
на основании результатов анализа рациональных предложений по развитию
системы аудита на объекте исследования.
Задачи исследования:
7
изучить теоретические аспекты аудита в России;
дать характеристику объекта исследования;
рассмотреть порядок проведения аудита на предприятии;
оценить необходимость формирования службы внутреннего
аудита на предприятии;
разработать мероприятия по развитию аудиторской
деятельности в России.
Предмет работы - аудит бухгалтерской отчетности.
Объектом исследования выступает АО «Атлант».
При написании работы были использованы методическая, научная и
учебная литература, нормативные документы, законодательные акты, а также
данные учета и отчетности АО «Атлант».
Теоретической и методологической основой работы являются
законодательные и нормативные акты РФ, труды ведущих российских
ученых экономистов как А.С Бакаева, П.С. Безруких, И.А. Бланка, Л.Т.
Гиляровской, Ю.А. Данилевского, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, А.Д.
Ларионова, Н.П. Любушина, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, А.С.
Наринского, Р.С. Сайфулина, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета и других, а также
материалы периодических изданий «Аудиторские ведомости», «Главбух»,
«Консультант бухгалтера», «Бухгалтерский учет».
В работе использованы методы сравнительного анализа,
горизонтальный и вертикальный анализ, индукция, дедукция, а также ряд
других методов, содержание которых подробнее представлено в
диссертационном исследовании.
Элементы научной новизны содержатся в следующих положениях
работы:
- рассмотрение особенностей аудиторской деятельности в
условиях введения международных стандартов;
- исследование особенностей проведения аудита в зависимости от
инициатора проверки;
8
- предложено развитие методологии аудиторской деятельности в
условиях ведения международных стандартов.
Практическая значимость работы сформирована следующим: развита
понятийная база аудиторской деятельности; выявлены основные проблемы
проведения аудита на предприятиях в России; предложены направления
развития аудиторской деятельности в России.
Настоящая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложений.
9
Глава 1. Теоретические аспекты аудиторской деятельности в
России
1.1 Понятие и экономическая сущность аудиторской деятельности
Всякая деятельность на предприятии происходит в рамках двух
систем. Первая система – это операционная или организационная система,
которая основывается на достижении заданных целей. Второй является
система контроля, ее составные части – это политика, правила, бюджеты,
инструкции, системы отчетности и учета, которые направлены на то, что в
конечном итоге предприятие достигнет поставленных им целей
1
.
Согласно ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»
2
аудиторская деятельность или аудиторские услуги – это деятельность по
проведению аудита и сопутствующих оказанию ему услуг, которая
осуществляется аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами.
Аудитор (от лат. auditor – ученик, слушатель, последователь) – это лицо,
которое проверяет состояние финансово-хозяйственной деятельности
организации за некоторый период времени. Аудитор по своей сущности
отличается от ревизора, подходами к проверке документации,
взаимоотношениями с клиентами, выводами, сделанными по итогам
проверки и т.д. Понятие «аудит» намного шире понятий «ревизия» и
«контроль». Аудит обеспечивает как проверку достоверности финансовых
показателей, так и разработку мероприятий по оптимизации хозяйственной
деятельности предприятия, разработанных с целью рационализации затрат и
повышения прибыли. Аудит определяется как своеобразная экспертиза
бизнеса
3
.
Аудит на макроэкономическом уровне является компонентом
рыночной инфраструктуры, необходимость деятельности которого
обуславливается следующими факторами:
1
Коммерческое право: учебник для бакалавров / Н. Ю. Круглова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.;
Издательство Юрайт, 2015. – С.98
2
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ // Гарант: справ. правовая
система
3
Подольский В.И, Савин А.А. Аудит. Учебник. – М.: Юрайт, 2016. – С. 15
10
а) бухгалтерская отчетность применяется для принятия решений
пользователями, заинтересованными в ней, в т.ч. руководителями,
собственниками и участниками имущества предприятия, действительными и
потенциальными инвесторами, сотрудниками и заказчиками, органами
власти и социумом в целом;
б) бухгалтерская отчетность может подвергаться искажениям по
причине существования ряда факторов, к примеру, применения оценочных
значений и вероятности неоднозначного толкования фактов хозяйственной
жизни; кроме этого, достоверность бухгалтерской отчетности не
гарантируется автоматически по причине вероятной пристрастности ее
составителей;
в) уровень достоверности бухгалтерской отчетности обычно не может
быть самостоятельно оценен большей частью заинтересованных
пользователей по причине трудности доступа к учетной и другой
информации, а также по причине сложности и многочисленности
хозяйственных операций, которые отражаются в бухгалтерской отчетности
предприятия
4
.
Экономическая сущность аудита в настоящее время заключается в
независимом контроле функционирования проверяемой организации.
Подтверждая подлинность бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор
предоставляет объективные данные для заинтересованных внутренних и
внешних пользователей. Имея подлинную информацию о финансово-
хозяйственной деятельности организации, внешние (инвесторы, акционеры,
налоговые органы и т.п.) и внутренние (руководство, отделы, службы и т.п.)
пользователи смогут принимать эффективные и правильные решения
5
.
Аудит является не просто механизмом контроля. Аудиторские
проверки в равной мере, возможно считать способом достижения
4
Кондраков, Н., Кондраков, И. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах/ Н. Кондраков, И. Кондраков. - М.:
Проспект, 2014. – С. 19-20
5
Поленова, С.Н. Бухгалтерский учет собственного капитала компаний в зарубежной практике / С.Н.
Поленова // Финансовый менеджмент. – 2015. - №4. – С. 59-63.
11
коммерческого успеха, так как «добавочная стоимость» советов, которые
осуществляются специалистами по ведению бизнеса, и их консультаций в
итоге содействуют экономическому успеху клиента
6
.
В таблице 1 приведена примерная характеристика аудиторской
деятельности.
Таблица 1
Характеристика аудиторской деятельности
Содержание
аудиторской
деятельности
Аудит
Другие виды
проверок
Другие
сопутствующие
работы
Цель оказания
услуг
Выражение
мнения о
достоверности
отчетности
Обзор допущенных
предприятие
нарушений
В зависимости от
вида
сопутствующих
услуг
Степень выборки
До 100% с
учетом
величины
(уровня)
существенности
В зависимости от вида
проверки по
согласованию с
заказчиком
Не установлена
Доказательства
типичных
нарушений
Аудиторские
доказательства
на все
нарушения
Аудиторские
доказательства на
часть типичных
нарушений, на
остальную часть –
аудиторская
информация
Доказательства
отдельных
нарушений
Аудиторские
доказательства
Подтверждением
обнаружения
отдельных нарушений
служат аудиторские
доказательства
Уровень гарантии
достоверности
отчетности
Больший
уровень
гарантии
Меньший уровень
гарантии
Формы отчета
Аудиторское
заключение
Аудиторской
организации
(фирмы)
Отчет аудиторской
фирмы (аудитора)
Отчет аудиторской
фирмы (аудитора)
Виды аудиторской
деятельности
Аудиторская
проверка
Выборочная проверка
отдельных сторон
деятельности,
тематическая
проверка,
комплексная проверка
Другие услуги,
разрешенные
действующим
законодательством
6
Коммерческое право: учебник для бакалавров / Н. Ю. Круглова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.;
Издательство Юрайт, 2015. – С. 23
12
В России существуют две формы аудита, такие, как обязательный и
инициативный.
Обязательный аудит – это обязательная аудиторская проверка ведения
бухгалтерской отчетности, которая проводится ежегодно, или подлинности
бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия или индивидуального
предпринимателя.
Обязательный аудит проводят аудиторские организации. При
проведении обязательного аудита на предприятиях, в уставных капиталах
которых удельный вес государственной собственности или собственности
субъекта РФ составляет не меньше 25%, договоров оказания аудиторских
услуг заключаются по результатам проведения открытого конкурса.
Инициативный аудит проводится согласно решению руководителей
организации или ее учредителей. Инициативный аудит может проводиться и
аудиторской организацией, и индивидуальным аудитором
7
.
По объему и составу проверяемой документации аудит делится на:
аудит годовой бухгалтерской отчетности;
специальный аудит.
Аудит годовой бухгалтерской отчетности выполняется независимой
аудиторской организацией (независимым аудитором) и имеет цель
выражения аудитором его профессионального мнения об уровне
достоверности проверяемой отчетности предприятия. Данное мнение
выражается в виде официального документа – аудиторского заключения.
Специальный аудит является проверкой интересующих руководство
предприятия определенных вопросов о его деятельности.
Целью специального аудита может стать доказательство законности
совершаемых хозяйственных операций; свидетельство правильности расчета
налогов и написания налоговых деклараций (налоговый аудит); проверка
правильности способа организации производства, эффективности и
результативности методов управления предприятием (управленческий
7
Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2017. – С. 31
13
аудит); контроль соответствия некоторых показателей функционирования
предприятия установленным требованиям, к примеру, экологическим
(экологический аудит), и т.п.
По аудиту годовой бухгалтерской отчетности оформляется
официальное аудиторское заключение.
Итог специального аудита может обобщаться в другом документе
(например, экспертном заключении или заключении по специальному
аудиторскому заданию и т.д.).
Аудит по виду исполнителя аудиторских услуг подразделяют на:
внешний аудит;
внутренний аудит.
Внешний аудит – это оказание аудиторских услуг, т.е. проведение
проверки и оказание сопутствующих услуг, независимой аудиторской
организацией (независимым аудитором). Внутренний аудит является
элементом системы внутреннего контроля в организации.
Службы внутреннего аудита формируются обычно на больших
предприятиях, которые имеют разветвленную сеть филиалов. Службы
внутреннего аудита могут иметь следующие задачи:
подтверждение достоверности данных, предоставляемых
руководству;
контроль за сохранностью и состоянием активов;
исполнительский контроль;
анализ эффективности производства, управления, финансовых
вложений и т.д.
Внутренний аудит не считается независимым, так как он подчиняется
руководителям предприятия, функционирует согласно их заданиями и перед
ним отчитывается. Одновременно внутренний аудит является независимым
от тех лиц, работу которых он проверяет.
Аудит может быть проведен по отношению к любым юридическим
лицам вне зависимости от их организационно-правовых форм и форм