96
12.02.2018
24692,8
12
296313,6
11.03.2018
24692,8
10
246928,0
20.03.2018
24692,8
15
370392,0
31.03.2018
24692,8
25
617320,0
Итого
102
2512785,6
Остаток на 01.04.2018
5
Таким образом, выручка АО «Атлант» за 1 квартал 2019 года
составила 2512, 786 тыс. рублей.
Средняя себестоимость материалов, подлежащая списанию составит:
788/ 107*102 = 1979,742 тыс. руб.
Оценка остатка товаров составит:
788 - 1979,742 = 97,046 тыс. руб.
Прибыль составит:
786 - 1979,742 = 533,044 тыс. руб.
Используя данные Формы № 1, составим упрощенный Баланс
(таблица 15).
Таблица 15
Упрощенный баланс
Актив
Пассив
Основные средства
6031,2
12
Уставный капитал
8300,0
Товары для перепродажи
97,046
Прибыль
533,04
4
Дебиторская задолженность
покупателей
2512,7
86
Задолженность
поставщикам
1050,0
Денежные средства
1779,0
Задолженность
работникам
537,0
Баланс
10420,
044
Баланс
10420,
044
Рентабельность операций продажи товаров, рассчитываемая как
соотношение прибыли и себестоимости проданных ценностей, составит:
044 / 1979,742 * 100 % = 26,92 %.
Значение коэффициента финансовой устойчивости, определяемое
соотношением собственных и привлеченных источников средств, составит:
(533,044 + 8300) / 2076,788 = 4,253.
97
Коэффициент общей платежеспособности, определяемый
соотношением оборотных активов и краткосрочной кредиторской
задолженности, составит:
(10420,044 - 6031,212) /(1050,0+537,0) = 4389,228 /1587,0 = 2,766.
При применении метода ФИФО себестоимость проданных товаров
составит:
56*2 + 37627,12 + 18813,56*25 + 19754,24*30 + 19754,24*20 +
19367,00*25 = 1979,953 тыс. руб.
Оценка остатка товаров составит:
788 - 1979,953 = 96,835 тыс. руб.
Прибыль составит:
786 - 1979,953 = 532,833 тыс. руб.
Таблица 16
Упрощенный Баланс (метод ФИФО)
Актив
Пассив
Основные средства
6031,2
12
Уставный капитал
8300,0
Товары для перепродажи
96,835
Прибыль
532,83
3
Дебиторская
задолженность
покупателей
2512,7
86
Задолженность
поставщикам
1050,0
Денежные средства
1779,0
Задолженность
работникам
537,0
Баланс
10419,
833
Баланс
10419,
833
Рентабельность операций продажи в этом случае составит:
833/ 2076, 788 * 100 % = 25,66 %.
Коэффициент финансовой устойчивости составит:
(532,833+ 8300) / 2076,788 = 4,253.
Коэффициент общей платежеспособности:
(10419,833 - 6031,212) /(1050,0+537,0) = 4388,621 /1587,0 = 2,765.
Смена применяемого метода оценки запасов с метода средних цен на
ФИФО приведет к снижению:
98
коэффициента рентабельности с 26,92 % до 25,66 %;
коэффициента общей платежеспособности с 2,766 до 2,765.
Коэффициент финансовой устойчивости остается неизменным.
Имеет место прямая зависимость между тем, какой способ
бухгалтерского учета факта хозяйственной деятельности мы выбираем, и
тем, какую картину финансового положения организации мы показываем в
бухгалтерской отчетности.
Данный расчет показывает, что при разработке учетной политики на
2018 год АО «Атлант» при оценке учета и списания материально-
производственных запасов был неправильно выбран метод ФИФО.
Таким образом, при формировании учетной политики АО «Атлант»
необходимо самым внимательным образом отслеживать то, какие
последствия для отражаемой в бухгалтерской отчетности картины
финансового положения организации будет иметь выбор конкретных
способов бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики на 2019 АО «Атлант» в
качестве рекомендаций необходимо предложить утвердить при оценке учета
и списания материально-производственных запасов метод по средней
себестоимости.
«Стандартного набора вариантов» элементов учетной политики,
оптимального для каждого налогоплательщика, не существует. Во многих
случаях выбор метода, позволяющего сэкономить на налогах, влечет за собой
усложнение ведения учета - необходимости ведения раздельного
бухгалтерского и налогового учетов. Например, такая ситуация будет иметь
место в случае применения амортизационной премии в налоговом учете.
Следует учитывать, что на формирование учетной политики в целях
налогообложения может оказывать влияние целый ряд факторов, к которым
могут быть отнесены: размеры ставок налогов, установленных субъектами
РФ; вид и/или виды деятельности организации; договорная политика
организации; объем производства и реализации; наличие технических
99
возможностей и квалификации бухгалтера, связанных с необходимостью
ведения раздельных бухгалтерского и налогового учетов; наличие
обособленных подразделений.
Выводы по главе 3
В результате проведения аудиторской проверки учета кассовых
операций в АО «Атлант» были выявлены некоторые нарушения и недостачи:
1. Не обеспечена надлежащая сохранность денег при доставке из
банка и сдаче в банк.
2. Не во всех кассовых ордерах заполняются все установленные
реквизиты.
3. Наличие незаверенного главным бухгалтером исправления в
кассовой книге.
4. Не во всех расходных ордерах имеется подпись руководителя.
5. Однократная выдача денег по доверенности, в которой не указан
срок ее выписки.
Затем были разработаны рекомендации по их устранению:
1. Кассиру, транспортирующему деньги предоставить охрану,
надлежащее транспортное средство. Существенную помощь могут оказать
организации, оказывающие услуги инкассации.
2. Заполнить все установленные реквизиты в кассовых ордерах.
3. Заверить исправление в кассовой книге подписью главного
бухгалтера.
4. Руководителю необходимо подписать расходные ордера.
5. Доверенность, в которой не указан срок ее выписки,
недействительна, поэтому необходимо переоформить доверенность.
6. Необходимо приобрести в помещении кассы компьютер и
установить соответствующее программное обеспечение.
7. Для совершенствования контроля за сохранностью и
использованием денежных средств в данной организации, а также контроля
за установленным порядком ведения бухгалтерского учета и надежностью
100
функционирования системы внутреннего контроля создать контрольно-
ревизионный отдел. Создаваемому контрольно-ревизионному отделу по
части учета кассовых операций предлагается программа
внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием
денежных средств.
В целях усиления контроля за наличным обращением денежных
средств предлагается программа внутрихозяйственного контроля за
сохранностью и использованием денежных средств.
В целях совершенствования бухгалтерского учета денежных средств в
АО «Атлант» предлагаю следующее:
Производить расчеты по заработной плате с использованием
банковских пластиковых карт.
Производить межбанковские расчеты с применением системы
«Клиент-Сбербанк».
С целью совершенствования системы учета и контроля также
предлагается внедрить систему 1С Бухгалтерия последней версии.
Сформированные предложения позволят существенно повысить
эффективность кассовых операций в АО «Атлант».
Исследование учетной политики АО «Атлант» показало, что имеет
место прямая зависимость между тем, какой способ бухгалтерского учета
факта хозяйственной деятельности мы выбираем, и тем, какую картину
финансового положения организации мы показываем в бухгалтерской
отчетности.
Расчеты показали, что исполнительные органы АО «Атлант», не
подходили к построению учетной политики организации с позиции ее
финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности
организации, поэтому учетную политику организации нельзя признать
эффективной.
Сравнивая методы оценки запасов по средним ценам или ФИФО, в
магистерской диссертации были получены совершенно разные показатели
101
прибыли и товарных остатков, что в результате привело к разным
показателям рентабельности продаж.
Выбранный АО «Атлант» метод оценки списания запасов по средней
себестоимости оказался для анализируемой организации более эффективным,
чем метод ФИФО, применяемый организацией с 2018 года. Поэтому
рекомендовано на 2019 год с учетом роста цен на торговую продукцию
вернуться к использованию метода оценки списания запасов по средней
себестоимости.
102
Заключение
Аудитор – это лицо, которое проверяет состояние
финансовохозяйственной деятельности организации за некоторый период
времени. Понятие «аудит» намного шире понятий «ревизия» и «контроль».
Аудит обеспечивает как проверку достоверности финансовых показателей,
так и разработку мероприятий по оптимизации хозяйственной деятельности
предприятия, разработанных с целью рационализации затрат и повышения
прибыли. Экономическая сущность аудита в настоящее время заключается в
независимом контроле функционирования проверяемой организации. В
России существуют две формы аудита, такие, как обязательный и
инициативный.
По объему и составу проверяемой документации аудит делится на
аудит годовой бухгалтерской отчетности и специальный аудит. Аудит по
виду исполнителя аудиторских услуг подразделяют на внешний и
внутренний. Внутренний контроль является системой мер, применяемых
руководителями предприятия для более эффективного исполнения всеми
сотрудниками своих обязанностей при осуществлении хозяйственных
операций. Этапами деятельности предприятия являются снабжение,
производство, реализация – это объекты внутреннего контроля.
При реализации внутреннего контроля применяются разные методы:
бухгалтерский финансовый учет; бухгалтерский управленческий учет; аудит,
ревизия, контроль; теория управления. Ролью внутреннего аудита является
оценка качества информации, которая предоставляется аппарату управления
предприятия с целью принятия решений, и анализ полезности использования
методики оценки информации на предприятии.
Целью внутреннего аудита является улучшение организации и
управления производством, нахождение и мобилизация резервов роста
предприятия. Виды внутреннего аудита: операционный (управленческий)
аудит; аудит на соответствие требованиям; аудит финансовой отчетности.
Система внутреннего контроля является очень сложным и тонким
103
организмом, неотъемлемыми составляющими которого считаются абсолютно
все подразделения организации, все области его функционирования и
деятельность каждого сотрудника предприятия. Методология любой науки
делится на две составляющие: общую и конкретную.
Изучение объектов аудита выполняется при помощи двух групп
методов: это общенаучные методы и специальные приемы. К общенаучным
методам относятся дедукция, индукция, анализ, синтез, аналогия,
конкретизация, абстрагирование, моделирование, классификация. К
специальным приемам аудита относятся наблюдения, опрос, подсчет,
подтверждение, аналитический обзор и т.д.
Выделяются два подхода в при определении методов аудита и
бухгалтерского учета – это аддитивный и процедурный. Методология
внутреннего аудита в настоящее время недостаточно раскрыта в работах
зарубежных и отечественных авторов.
Бухгалтерский учет на предприятии АО «Атлант» ведется
бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым
главным бухгалтером.
Бухгалтерский учет в АО «Атлант» ведется в соответствии с
действующим законодательством и принятым положением об учетной
политике.
Бухгалтерский баланс является главным источником информации об
имущественном положении организации. Основная задача бухгалтерского
баланса показать собственнику чем он владеет или какой капитал находится
под его контролем.
Учетная политика АО «Атлант» хотя и регламентирует деятельность
бухгалтерии, но также прямо или опосредованно касается деятельности всей
организации в целом и отдельных ее подразделений в частности, поэтому
является важным распорядительным документом.
Принимать решения при установлении положений учетной политики
должен руководитель организации (а не главный бухгалтер), исходя из
104
предварительной оценки экономических последствий того или иного выбора
и детального рассмотрения всех возможных вариантов; при этом должны
учитываться стратегические цели организации и ее экономическое
положение на текущий момент.
Участвовать в подготовке и проработке учетной политики должны
практически все структурные подразделения организации по направлениям
своей деятельности.
Работу по подготовке и совершенствованию учетной политики
следует вести планомерно в течение всего года; при этом целесообразно
осуществлять постоянный мониторинг изменений в законодательстве и
различных нормативных документах, а также непосредственно в
деятельности организации.
Учетная политика организации должна применяться последовательно
из года в год, изменения в ней должны носить несущественный характер и
являться исключением из правил.
Учетную политику фирмы для бухгалтерского и налогового учета
можно оформить как отдельными приказами, так и одним. Но в любом
случае в ней надо указать, какие документы разрабатывают, чтобы
организовать бухгалтерский и налоговый учет, их оформляют в виде
приложений.
Сближение бухгалтерского и налогового учета лишь часть тех выгод,
которые может дать грамотно составленная учетная политика. Главное, этот
документ поможет предприятию сэкономить на налоге на имущество, НДС и
налоге на прибыль.
Методологические решения, выбор способов трактовки и оценки
хозяйственных фактов в управленческом учете не менее, а часто и более
важный вопрос, чем формирование внешней финансовой учетной политики.
У управленческого учета организации всегда есть актуальные
пользователи - менеджмент фирмы. И его информационные запросы всегда
105
гораздо более конкретны, чем информационные потребности различных
групп внешних пользователей бухгалтерской отчетности фирмы.
Важно понять, что, формируя учетную политику, организация вообще
не ограничена рамками каких бы то ни было нормативных предписаний.
Единственным методологическим ориентиром в данном случае являются
информационные потребности пользователей внутренней управленческой
бухгалтерской отчетности фирмы. Фактически здесь любой вопрос,
связанный с отражением в учете фактов хозяйственной жизни организации,
представляет собой область учетной политики.
И вот здесь решение методологических проблем становится крайне
важным. Но при этом каждое методологическое решение необходимо
соотносить с содержанием информации, которая поступает пользователям
управленческой отчетности в результате его применения. То есть в этом
случае необходимо детально анализировать тот или иной вариант ведения
учета с точки зрения его возможностей по раскрытию содержания отдельных
фактов хозяйственной жизни и финансового положения фирмы в целом (или
отдельных его аспектов).
Оптимальная учетная политика для конкретной организации может
быть составлена после проведения анализа ее деятельности, постановки
перспективных целей и задач, решение которых может быть достигнуто
разрабатываемым документом, а также в результате рассмотрения каждого из
возможных способов (методов) учета применительно к данной организации.
В практической части дипломной работы было доказано что, имеет
место прямая зависимость между тем, какой способ бухгалтерского учета
факта хозяйственной деятельности мы выбираем, и тем, какую картину
финансового положения организации мы показываем в бухгалтерской
отчетности.
Исследование учетной политики АО «Атлант» показало, что имеет
место прямая зависимость между тем, какой способ бухгалтерского учета
факта хозяйственной деятельности мы выбираем, и тем, какую картину