76
и возврата остатков неизрасходованных сумм в кассу;
выдача денег из кассы, без соответствующего основания.
Ответственность за ведение учета расчетов по кассе возлагается на
кассира, руководителя предприятия и главного бухгалтера.
Программа аудита учета операций по кассе организации
Аудируемое лицо: АО «Атлант»
Период аудита 2018 год
Количество человеко-часов 72 часа
Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.
Аудиторский риск 5%
Таблица 11
Перечень проверяемых вопросов и (или) аудиторских процедур
№
пп
Перечень проверяемых
вопросов и (или)
аудиторских процедур
Исполнитель
Отчетные и рабочие
документы аудитора
Аудит организации работы кассы
1.1
Заключен ли с кассиром
договор о материальной
ответственности или
имеется ли в личном деле
кассира обязательство о
материальной
ответственности
Иванов И.И.
договор о материальной
ответственности кассира,
приказы, распоряжения
1.2
Проверка условий
хранения денежных
средств
Иванов И.И.
Договор страхования кассы,
наличие охранной
сигнализации
1.3
Проводятся внезапные
проверки кассы
Иванов И.И.
Кассовые документы,
наличные денежные
средства, кассовая книга,
регистры по счету 50
Аудит порядка выдачи и оформления денежных средств из кассы
2.1
Проверка приема,
наличных денег и
оформления кассовых
документов, соответствия
нумерации
Иванов И.И.
Приходные ордера,
кассовая книга, журналы-
ордера, главная книга
2.2
Проверка выдачи,
наличных денег и
оформления кассовых
документов, соответствия
нумерации
Старостина Н.
Расходные ордера, кассовая
книга, журналы-ордера,
главная книга
2.3
Ведение кассовой книги и
учетных регистрах по счету
50. Проверка правильности
корреспонденции счетов
Иванов И.И.
Кассовая книга (форма
№КО-4), кассовые
документы, ведомости,
журналы-ордера,
77
машинограммы по счетам
50, 51, 76 и др.
Аудит использования денежных средств
3.1
Проверка целевого
использования денежных
средств, полученных из
банка
Иванов И.И.
Выписки банка, кассовые
документы
3.2
Соблюдение лимита кассы
и установление лимта
расчетов между
юридическими лицами и
наличными деньгами
Иванов И.И.
Выписки банка, кассовые
документы, ведомости,
журналы-ордера,
машинограммы по счетам
50, 51 и др.
Аудит расчетов с применением контрольно-кассовых машин
4.1
Правильность применения
и регистрации контрольно-
кассовых машин
Иванов И.И.
заключенный договор с
центром технического
обслуживания (ЦТО),
регистрация контрольно-
кассовых машин в
налоговых органах.
4,2
нарушение порядка
применения контрольно-
кассовых машин
Для сбора информации при составлении программы аудиторской
проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать
вопросник (табл. 12).
Таблица 12
Вопросы для проверки учета расчетов по кассе
№
пп
Вопрос
Вар
иант
отве
та
Информац
ия или
документ,
который
следует
запросить
Назначаема
я
аудиторская
процедура
(см. п.4)
Номер
следую
щего
вопрос
а
Ном
ер
выв
ода
1
2
3
4
5
6
7
1
Заключен ли договор
с кассиром о полной
материальной
ответственности
Да
Договоры с
кассирами о
полной
материально
й
ответственн
ости
«Касса 1.1»
1
2
Ведение кассовой
книги и хранение
денег соответствует
положениям
нормативных актов
Да
Письменные
распоряжен
ия
руководител
я
«Касса 1.2»
Нет
4
3
Прием, выдача
наличных денег и
Да
Приходные
и расходные
«Касса 2.1»
78
оформление кассовых
документов,
соответствия
нумерации,
соответствует
положениям
нормативных актов
ордера
4
Соблюдается размер
установленного
лимита банком
лимита денег в кассе
Да
Лимит
остатка
денег в
кассе
предприятия
,
установленн
ый банком
«Касса 5.1.2»
5
Корреспонденция
счетов по
поступлению и
выдаче денежных
средств соответствует
требования
законодательства
Да
«Касса 2.1.5»
Нет
7
6
Зарегистрированы ли
контрольно-кассовые
машины в налоговых
органах
Да
Карточки
регистрации
ККМ в
налоговых
органах
Нет
6
Соблюдались ли
установленные сроки
внезапных ревизий
кассы
Да
Акты
внезапных
ревизий
кассы
Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор
должен собрать по возможности полную информацию о состоянии
внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается
кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с
денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается
санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической
проверки, обследования, наблюдения и т.д.
Необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии
порядок ведения кассовых операций порядку, установленному
соответствующими нормативными документами.
79
Целью проверки кассовых операций является формирование мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и
соответствии порядка ведения кассовых операций действующим в
Российской Федерации нормативным документам.
Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе
собирается на счете 50 «Касса». К этому счету могут быть открыты
следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса»,
50-3 «Денежные документы» и др.
В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап
аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые
операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно
просты.
Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.
Сплошной метод предусматривает проверку всех документов и записей
в регистрах бухгалтерского учета.
В ходе проверки в АО «Атлант» учета операций по кассе были
использованы следующие первичные документы, бухгалтерские регистры:
- договор на поставку продукции;
- кассовая книга;
- отчеты кассира;
- кассовые документы;
- оборотно-сальдовый баланс.
По результатам опроса ответственных работников проверяемого
предприятия по вопроснику аудитор может сделать выводы о том, что в
нарушение:
1. Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассовые ордера
подписываются параллельно с главным бухгалтером лицами, полномочия
которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом)
руководителя предприятия;
2. Порядка ведения кассовых операций в РФ, в бухгалтерии
80
предприятия не ведется Журнал регистрации приходных и расходных
кассовых документов;
3. Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии не
установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки
внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной
наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
4. Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии при
смене кассира не была проведена ревизия кассы;
5. Порядка ведения кассовых операций в РФ, приказом руководителя
предприятия не назначена специальная комиссия для проведения ревизии
кассы;
8. Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением» №5215-1 от 18 июня 1993
г., предприятие производит расчеты с населением за готовую продукцию,
материалы и прочее без использования контрольно-кассовых машин;
9. ст. 2 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением» №5215-1 от 18 июня 1993
г., предприятие не зарегистрировало в налоговой службе используемые при
расчетах с населением контрольно-кассовые машины;
10. п. 6 Инструкции МФ СССР №17 от 14 января 1967 г. «О порядке
выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и
отпуска их по доверенности», для регистрации и учета выданных
доверенностей журнал выданных доверенностей не ведется;
11. принятых положений, внутренний контроль за правильностью и
своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработной платы и
социальных выплат ослаблен отсутствием на предприятии журнала
регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, передаваемых из
отдела труда и заработной платы в кассу предприятия для оплаты;
12. принятых условий, внутренний контроль за расходованием и
целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен
81
отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя
предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на
хозяйственные нужды;
13. п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, при выдаче денег
на хозяйственные нужды срок, на который они выданы, не устанавливается.
Такое положение снижает возможность контроля за расходованием средств;
14. п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассир при
закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестр
депонированных сумм не составляет;
15. принятых правил, внутренний контроль за выплатой
депонированных сумм ослаблен отсутствием на предприятии журнала учета
депонентов;
Для выявления каждого из возможных нарушений или
злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.
В штате предприятия предусмотрена должность кассира, который несет
материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им
ценностей. После издания приказа о назначении на работу кассира,
руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком
ведения кассовых операций в Российской Федерации, вслед за тем с
кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.
На основании заключенного с ним договора о материальной
ответственности кассир несет ответственность за сохранность средств в
кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведения
кассовой книги, а также за сохранность всех принятых им ценностей и за
ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий,
так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим
обязанностям.
Основные контрольные процедуры:
«Касса 1.1.2» - Помещение кассы для обеспечения необходимых
условий сохранности денежных средств должно быть специально
82
оборудовано (изолированное помещение, предназначенное для приема,
выдачи и временного хранения наличных денег). Доступ в помещение кассы
лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается, а двери в кассу во
время совершения операций - заперты с внутренней стороны;
«Касса 1.1.3» - Инвентаризация должна проходить в присутствии
кассира и главного бухгалтера. Порядок проведения инвентаризации кассы
может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает
их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала
аудиторской проверки. Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых
операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге на
день проверки;
«Касса 2.1.1» - Соблюдения правил приема наличных денег в кассу.
При приеме наличных денег кассир проверяет их платежеспособность в
соответствии с Признаками платежеспособности банкнот и монеты Банка
России установленными ЦБ РФ Приказом от 25.03.97 №02-101 (ред. от
23.04.2001). Полученная кассиром сумма должна соответствовать указанной
в приходном кассовом ордере. После приема денег кассир подписывает
квитанцию и расшифровывает подпись (ставит фамилию и инициалы),
заверяет печатью (штампом) кассира. Квитанция к приходному кассовому
ордеру подписанная главным бухгалтером или лицом, на это
уполномоченным и кассиром, заверенная печатью (штампом) кассира или
оттиском кассового аппарата выдается на руки сдавшему деньги.
Приходные кассовые ордера или заменяющие их документы
немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются
кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или
надписью от руки «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года);
«Касса 2.1.2» - Правильность выдачи денег из кассы. В соответствии с
пунктом 14 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации»
выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным
кассовым ордерам (форма КО-2) или надлежащие оформленным другим
83
документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на
выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с
реквизитами расходного кассового ордера;
«Касса 2.1.3» - Проверка ведения кассовой книги. В обязанность
кассира входит ведение кассовой книги (форма №КО-4). Все поступления и
выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.
Предприятие ведет только одну кассовую книгу.
Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и
опечатана печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге
пронумеровано и прошнуровано ____ листов».
Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге
заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации;
«Касса 3.1.1» - Проверка соблюдения лимита в кассе. Максимальная
сумма, которая может находиться в кассе, определяется лимитом. Лимит
остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающим банком
всем предприятиям, организациям и учреждениям независимо от формы
собственности и сферы деятельности. Предприятия, не имеющие его,
должны ежедневно сдавать в банк всю денежную наличность. Не сданная в
банк денежная наличность считается сверхлимитной.
Лимит остатка кассы для предприятий устанавливается банком по
согласованию с предприятием в размере, необходимом для обеспечения
нормальной работы предприятия.
Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только в
дни выплаты заработной платы в течение трех дней, включая день получения
денег в банке. Всю денежную наличность сверх лимита предприятия обязаны
сдавать в банк.
«Касса 2.1.2» - проверка наличия приказов о направлении работников в
командировку и выдача денег из кассы;
«Касса 2.1.3» - Порядок действий при оформлении кассовых
документов в бухгалтерии. Документы, являющиеся основанием для
84
совершения кассовых операций, поступают в бухгалтерию, где работники
бухгалтерии в соответствии со своими должностными обязанностями:
проверяют правильность оформления документов, их соответствие
действующему законодательству и характеру совершаемых операций, а
также наличие необходимых письменных указаний руководителя
организации или лиц, уполномоченных им на совершение хозяйственных
операций; оформляют приходные и расходные кассовые ордера или
заменяющие их документы;
«Касса 2.1.4» - Порядок действий при оформлении кассовых
документов кассиром. Кассир при получении приходных и расходных
кассовых ордеров или заменяющих их документов: проверяет наличие и
подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном
кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи
(подписи) руководителя предприятия или лиц, на это уполномоченных;
проверяет правильность оформления документов; проверяет наличие
перечисленных в документах приложений. В случае несоблюдения одного из
этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для
надлежащего оформления.
Выводы по главе 2
Бухгалтерский учет на предприятии АО «Атлант» ведется
бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым
главным бухгалтером.
Бухгалтерский учет в АО «Атлант» ведется в соответствии с
действующим законодательством и принятым положением об учетной
политике.
Бухгалтерский баланс является главным источником информации об
имущественном положении организации. Основная задача бухгалтерского
баланса показать собственнику чем он владеет или какой капитал находится
под его контролем.
85
Учетная политика АО «Атлант» хотя и регламентирует деятельность
бухгалтерии, но также прямо или опосредованно касается деятельности всей
организации в целом и отдельных ее подразделений в частности, поэтому
является важным распорядительным документом.
Сближение бухгалтерского и налогового учета лишь часть тех выгод,
которые может дать грамотно составленная учетная политика. Главное, этот
документ поможет предприятию сэкономить на налоге на имущество, НДС и
налоге на прибыль.
Методологические решения, выбор способов трактовки и оценки
хозяйственных фактов в управленческом учете не менее, а часто и более
важный вопрос, чем формирование внешней финансовой учетной политики.
У управленческого учета организации всегда есть актуальные
пользователи - менеджмент фирмы. И его информационные запросы всегда
гораздо более конкретны, чем информационные потребности различных
групп внешних пользователей бухгалтерской отчетности фирмы.
Важно понять, что, формируя учетную политику, организация вообще
не ограничена рамками каких бы то ни было нормативных предписаний.
Единственным методологическим ориентиром в данном случае являются
информационные потребности пользователей внутренней управленческой
бухгалтерской отчетности фирмы. Фактически здесь любой вопрос,
связанный с отражением в учете фактов хозяйственной жизни организации,
представляет собой область учетной политики.
И вот здесь решение методологических проблем становится крайне
важным. Но при этом каждое методологическое решение необходимо
соотносить с содержанием информации, которая поступает пользователям
управленческой отчетности в результате его применения. То есть в этом
случае необходимо детально анализировать тот или иной вариант ведения
учета с точки зрения его возможностей по раскрытию содержания отдельных
фактов хозяйственной жизни и финансового положения фирмы в целом (или
отдельных его аспектов).