2
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО–МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ ..................................................................................................................... 6
1.1. Сущность и задачи учета основных средств ................................................. 6
1.2. Приемы и методы исследования в учете, анализе и аудите основных
средств .................................................................................................................... 16
1.3. Нормативно–законодательное регулирование учета и аудита основных
средств .................................................................................................................... 18
ГЛАВА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «ВЕСНА»……………22
2.1. Организационно–экономическая характеристика ООО «Весна» ............. 22
2.2. Документальное оформление операций по учету основных средств ООО
«Весна» ................................................................................................................... 29
2.3. Синтетический и аналитический учет основных средств ООО «Весна» 38
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «ВЕСНА» ........ 45
3.1. Анализ состава и движения основных средств ООО «Весна» .................. 45
3.2. Анализ эффективности использования основных средств ООО «Весна» 49
3.3. Аудит основных средств ООО «Весна» ...................................................... 53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 70
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 75
3
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет является инструментом бизнеса, механизмом
управления хозяйственными процессами любого организации, независимо от
организационно–правовой формы.
Современный российский бухгалтерский учет ориентирован на
международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Его ведение
регулируется национальными российскими стандартами, т.е. положениями по
бухгалтерскому учету (ПБУ). Информация, получаемая с помощью
бухгалтерского учета, востребована многочисленными пользователями как
внутренними (собственники, управляющие), так и внешними (инвесторы,
кредиторы и дебиторы, контролирующие органы).
В финансово–хозяйственной деятельности практически любой
организации основные средства занимают одно из центральных мест.
Эффективное их использование способствует оптимальному и экономному
потреблению других видов ресурсов (например, сырья, материалов и т.д.).
Благодаря внедрению новейшей техники и современных технологий,
организации способны увеличить производительность труда, производить
инновационную продукцию, снижать ее себестоимость, и, следовательно,
повышать собственную конкурентоспособность, открывать новые перспективы.
Таким образом, от состояния и эффективного использования основных средств
зависят и качественные показатели деятельности хозяйствующего субъекта.
Актуальность темы исследования заключается в необходимости
формирования полной, достоверной и объективной информации для
эффективного управления основными средствами благодаря
совершенствованию, а также организации действенной системы учета
контроля.
Целью исследования является раскрытие теоретических и практических
вопросов учета, анализа и аудита основных средств для дальнейшего
обоснования возможных путей их совершенствования.
4
Согласно цели были поставлены следующие задачи:
– обобщить теоретические положения относительно раскрытия сущности
понятия, классификации и оценки основных средств организации;
– раскрыть методы и приемы исследований, которые будут
использоваться в процессе написания ВКР;
– исследовать нормативно–законодательную базу регулирования учета и
аудита основных средств;
– дать организационно–экономическую характеристику ООО «Весна»;
– раскрыть особенности документального оформления операций по учету
основных средств ООО «Весна»;
– рассмотреть особенности аналитического и синтетического учета
основных средств ООО «Весна»;
– проанализировать состав и движение основных средств ООО «Весна»;
– провести анализ эффективности использования основных средств ООО
«Весна»;
– раскрыть особенности проведения аудита основных средств
ООО «Весна».
Объектом исследования является система учета, анализа и аудита
основных средств Общества с ограниченной ответственностью «Весна» (далее
– ООО «Весна»).
Предмет исследования – совокупность теоретических, методических и
практических аспектов учета, анализа и аудита основных средств ООО
«Весна».
Методы исследования. Для достижения цели выпускной
квалификационной работы и выполнения поставленных задач, при
исследовании теоретических аспектов учета, анализа и аудита основных
средств использовались методы индукции и дедукции, а также методы
теоретического обобщения и сравнения – для раскрытия сущности и
экономического содержания основных средств организации. Применение
системного подхода, а также методов анализа и синтеза позволило определить
5
организацию учета, анализа и аудита основных средств. Метод наблюдения
использовался для определения состояния бухгалтерского финансового учета
на исследуемой организации; метод сравнения и расчет относительных
величин – для определения тенденции и динамики соответствующих
показателей деятельности организации и тому подобное.
Информационной базой исследования являются законодательные и
нормативно–правовые акты, Интернет ресурсы, учебники, монографии, данные
периодической экономической литературы, материалы международных,
научно–практических конференций, отчетные, информационно–аналитические
и статистические материалы, а также финансовая отчетность ООО «Весна».
Практическое значение исследования заключается в разработке
обоснованных рекомендаций по совершенствованию учета, анализа и аудита
основных средств, использование которых в хозяйственной деятельности
организации позволит владельцам и администрации оптимизировать учетно–
аналитический процесс и обеспечить высокий уровень его эффективности, что,
несомненно, имеет важное значение для деятельности каждого организации.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
выводов и предложений и списка использованной литературы, приложений.
Список использованной литературы содержит 49 источников.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО–МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ
1.1. Сущность и задачи учета основных средств
Деятельность любой организации невозможна без использования
основных средств. Данные объекты обычно занимают львиную долю в активах
организации и возможно именно поэтому часто привлекают к себе внимание
научного сообщества.
Современная наука очень тщательно рассматривает вопросы учета
отдельных объектов, в том числе основных средств. Это продиктовано не
только требованиями времени, а постоянными изменениями налогового
законодательства, интеграционными процессами. Категорию «основные
средства» можно рассматривать с позиции капитала, средств труда, объекта
учета
Основные средства (ОС) являются одним из трудоемких объектов
бухгалтерского учета, что обусловлено, прежде всего, сложностью их
структуры и многообразием учетных задач. В экономической литературе
одновременно используют понятие "основные средства", "основные фонды" и
"основной капитал". Следует отметить, что данные понятия имеют много
общих черт, но при этом существует несколько моментов, определяющих
разницу между ними, поэтому ошибочно заменять одно понятие другим.
Рассмотрим хозяйственные процессы организации в части формирования
основных средств (рис. 1) .
Как видно на рисунке 1.1, на первой стадии происходит приобретение
основных средств или их непосредственное создание. На данном этапе
происходит превращение капитала из денежной формы в материальную. На
следующей стадии происходит превращение части основных средств в
денежную форму. То есть их стоимость амортизируемого и переносится на
стоимость готовой продукции, которая в дальнейшем реализуется, а часть
7
выручки аккумулируется в целях формирования источников финансирования
приобретения новых основных средств. Поэтому поступления основных
средств можно рассматривать как этап кругооборота капитала, на котором
финансовые ресурсы организации направляются на их приобретение
Рисунок 1 – Схема кругооборота основного капитала[13,c.58]
Из рисунка 1 видно, что «основные фонды» являются денежной формой
основного капитала, а «основные средства» – его материальной формой. Под
«основным капиталом» понимают часть капитала в виде орудий труда, которая
сохраняет свою потребительскую стоимость в течение нескольких циклов
производства, перенося ее на продукт частями, по мере износа. Поэтому, по
нашему мнению, в состав «основного капитала» можно отнести не только
средства труда и здания, но и человеческий труд.
Понятие «основные средства» возникло в 1930 году. До этого в нашей
стране считали правильным говорить: здания, сооружения, оборудование. В
экономической литературе термин «основные фонды» широко используется
по сей день.
Рассмотрим основные определения данного термина:
1) по мнению Бойко В.М., Вашко П. под основными средствами следует
Материальная
(вещественная) форма
основного капитала
(основные фонды)
Денежная форма
основного
капитала
Товарная форма
основного
капитала
Ассигнования на
производство или
приобретение основных
Перенесение части
стоимости основных
средств (в виде
амортизационных
отчислений) на стоимость
готовой продукции
Реализация продукции
Ассигнования на
производство или
приобретение основных
средств
Перенесение части
стоимости основных
средств (в виде
амортизационных
отчислений)
8
понимать «совокупность средств труда, функционирующих в сфере
материального производства в неизменной натуральной форме в течение
длительного времени и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт
частями по мере их износа»[12,c.57];
2) другой исследователь Борисов А.Б., который раскрывает сущность
основных средств следующим образом: «основные средства – средства труда
производственного и непроизводственного назначения. Характерной
особенностью ОС, является участие в процессе производства длительное время,
в течении многих циклов, при сохранении основных свойств и первоначальную
форму, при этом постепенное изнашивание и их стоимость переносятся на
изготавливаемую продукцию»[13,c.57];
3) Алексеева Г.Н. дает следующее определение термина «основные
средства – совокупность материальных активов в форме средств труда, которые
многократно участвуют в процессе производственно–коммерческой
деятельности и переносят на продукцию свою стоимость частями»[11,c.62];
4) по мнению Ефимова Ф.Ф. основные средства следует рассматривать,
как «материальные активы, которые организация содержит с целью
использования их в процессе производства или поставки товаров,
предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления
административных и социально–культурных функций, ожидаемый срок
полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или
операционного цикла, если он превышает один год)» [20,c.112];
5) аналогичной позиции придерживаются экономисты, а именно
Загородный А.Г., Вознюк Г.Л., которые считают, что «основные средства –
материальные активы, которые организация формирует с целью использования
их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи
в аренду другим лицам или для осуществления административных и
социально–культурных функций и ожидаемый срок полезного применения
которых превышает год» [21,c.45];
6) по мнению Смовженко Т.С., основные средства следует рассматривать,
9
как совокупность материальных активов, используемые длительное время в
неизменной натурально–вещественной форме используются в
производственном процессе»[41,c.56];
7) обращает на себя внимание точка зрения Суглобова А.Е., который
считает, что «основные средства (основные фонды) – это средства труда
производственного и непроизводственного назначения (здания, сооружения,
машины, передаточные устройства, инвентарь и т.п.), участвующих в процессе
производства в течение многих циклов, сохраняя при этом свою натуральную
форму, и постепенно (по мере износа) переносят свою стоимость на
производимую продукцию[34,c.32];
8) противоположенной позиции придерживается Ивашкевич В.Б.,
который дает следующее определение термина, «основные средства – сумма
капитала, вложенного в совокупность материально–вещественных объектов и
ценностей, используемых в процессе производства для воздействия на
предметы труда и их преобразования в пригодные к употреблению продукты.
Основной капитал принимают участие во многих циклах производства, служит
в течение долгого времени и переносит свою стоимость на стоимость
производимых с его помощью товаров постепенно, по мере износа путем
начисления амортизации»[17,c.64];
9) по мнению Мансурова Г. И., «основные средства – материальные
активы, которые организация содержит с целью использования их в процессе
производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду
другим лицам или для осуществления административных и социально–
культурных функций, ожидаемый срок полезного использования
(эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он
больше года)»[23,c.40];
10) с классической точки зрения, как отмечает Мирошниченко Т.А. под
основными средствами следует понимать «средства труда, цена которых
превышает установленный организациям стоимостный ценз, и срок
эксплуатации которых превышает один год (или операционный цикл, если он
10
больше года) в первоначальной натуральной форме в качестве средств труда
(машины, оборудование, приборы и инструменты) или как материальные
условия труда (здания, сооружения, инвентарь)»[24,c.39];
11) Пятов М.Л. дает следующее определение термина «материальные
активы, которые организация содержит с целью использования их в процессе
производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду
другим лицам или для осуществления административных и социально–
культурных функций, ожидаемый срок полезного использования
(эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он
превышает год)» [28,c.68].
На основе проведенного анализа научной литературы, можно сделать
вывод, что большинство авторов под «основными средствами» понимают
материальные активы организации. Менее множественная группа ученых под
основными средствами понимает материальные активы, которые используются
только в производственном процессе, то есть более ни на что они влияния не
оказывают, а это является неверным толкованием, ведь основные средства
используются организациям во всей его хозяйственной деятельности.
Рассматривая прикладные аспекты учета основных средств, следует
акцентировать наше внимание на приказе Минфина России от 30.03.2001 «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
ПБУ 6/01» (далее – ПБУ 6/01), в соответствии с которым актив принимается
организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если
одновременно выполняются условия, представленные на рисунке 2.
Из рисунка 2 видно, что к основным средствам относятся актив,
представленный в виде имущества организации, для которого выполняются
четыре условия.
Основные средства составляют наибольший удельный вес в активах
организации, поэтому являются существенными для оценки его финансового
состояния. Кроме того, решение проблемы капитализации расходов или
отнесения их к определенному периоду влияет на финансовый результат
11
отчетного периода. Именно поэтому проблема признания основных средств
является важной.
Рисунок 2 – Условия признания основных средств[15,c.47]
Несмотря на то, что бухгалтерский учет является источником
информации для экономического анализа и принятия управленческих решений,
понятие «основные средства» в бухгалтерском учете и в экономике не всегда
совпадают. Как справедливо отмечают ученый Ендовицкий Д.А. и
Мокшина К.Н.: «один и тот же объект может быть признан как основным
средством, так и иным активом или не активом вовсе, а формально он
относится к объектам основных средств и понимается бухгалтерами–
практиками именно как основное средство»[13,c.47]. Это зачастую приводит к
неточностям в определении амортизации и, соответственно, к завышению или
занижению себестоимости.
Обобщая вышеизложенное можно сделать вывод, что основные средства
являются одними из важнейших объектов, которые используются всеми
субъектами хозяйствования для осуществления их деятельности. От
правильной трактовки понятия «основные средства» зависит возможность
отнесения объекта в состав основных средств.
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете
информации об ОС и раскрытие информации о них в формах бухгалтерской