62
внутренний) риск, %;
РК – риск контроля, %;
PH – риск необнаружения, %.
Для нашего примера:
АР = 5 %;
ВР = 80 %;
РК = 56,25%.
Риск необнаружения определяется следующим образом:
РH=АР/ВР × РК
РН = 0,05/0,8*0,562 = 0,035, то есть 3,5 %.
Документом организационно–методологического характера есть план
аудита основных средств, который содержит основные стадии процесса аудита,
размещенные в логической последовательности и ответственных исполнителей
(табл. 21).
Проверяемая организация ООО «Весна»
Период аудита с 01.01.2018 по 31.12.2018
Количество человеко–часов 72
Руководитель аудиторской группы Ворошилов Г.А.
Состав аудиторской группы: аудитор Новиков Д.Л.,
Планируемый АР (или РСИ)Низкий
Уровень существенности основных средств 591,3 тыс. руб.
Таблица 21
План аудита основных средств
№
Планируемые виды работ
Период
проведения
исполнитель
1
Ознакомление с учетной политикой
организации. Выяснение порядка
обеспеченности бухгалтерии действующими
нормативными документами по учету основных
средств и формами унифицированной
документации
3.04.18
Ворошилов
Г.А..
2
Проверка правильности оценки отражения
основных средств
4.04.18
Ворошилов
Г.А..
63
Продолжение таблицы 21
3
Проверка соответствия данных синтетического
и аналитического учета основных средств
5.04.18–
7.04.18
Новиков
Д.Л.
4
Аудит правильности отражения операций по
перемещению основных средств
8.04.18
Новиков
Д.Л.
5
Выяснение правильности начисления
амортизации основных средств согласно
установленных норм
9.04.18
Ворошилов
Г.А..
6
Проверка правильности отражения и
оформление операций по проведению ремонта,
модернизации и реконструкции основных
средств
10.04.18–
11.04.18
Новиков
Д.Л.
7
Аудит материалов переоценки (Индексации)
основных средств и их отражение в учета
12.04.18–
14.04.18
Новиков
Д.Л.
8
Проверка правильности учета арендованных
основных средств
15.04.15
Ворошилов
Г.А..
9
Аудит правильности отражения выбытия
основных средств
16.04.18–
17.04.18
Ворошилов
Г.А..
10
Проверка документального оформление
договоров о материальной ответственности по
сохранению основных средств и создание
постоянно действующей комиссии по их
списанию
18.04.18
Ворошилов
Г.А..
11
Аудит соответствия данных учета основных
средств с бухгалтерскими регистрами и
финансовой отчетности
19.04.18–
20.04.18
Ворошилов
Г.А..
На основании общего плана аудита аудитор разрабатывает и
документально оформляет аудиторскую программу, которая детализирует
пункты плана и является подробной инструкцией для исполнителей.
Проверяемая организация ООО «Весна»
Период аудита с 01.01.2018 по 31.12.2018
Количество человеко–часов 72
Руководитель аудиторской группы Ворошилов Г.А.
Состав аудиторской группы: аудитор Новиков Д.Л.,
Планируемый АР (или РСИ) Низкий
Уровень существенности основных средств 591,3 тыс. руб.
64
Таблица 22
Программа аудита основных средств
Перечень аудиторских
процедур по разделами
аудита
Пери
од
пров
еден
ия
проц
едур
пров
ерки
Испол
нител
ь
Название рабочих
документов
аудитора
Примечания
Ознакомление с учетной
политикой организации.
Выяснение порядке
обеспеченности
бухгалтерии
действующими
нормативными
документами по учета
основных средств и
формами
унифицированной
документации
03.0
4.20
18
Ворош
илов
Г.А..
Учетная политика,
график
документооборота
учета основных
средств и другие
нарушений не
установлено
Проверка правильности
оценки и отображения
основных средств
04.0
4.20
18
Ворош
илов
Г.А..
договоры,
инвентарные
карточки учета
основных средств,
акты приемки
передачи,
накладные,
оборотно–
сальдовая
ведомость по сч 01
Выборочная
проверка
первичными
документами
Проверка соответствия
данных синтетического и
аналитического учета
основных средств
5.04.
18–
7.04.
18
Ворош
илов
Г.А..
Акты приемки
передачи,
накладные,
оборотно–сальдова
ведомость по сч 01
Выборочная
проверка
первичными
документами
Выяснение правильности
начисления амортизации
основных средств согласно
установленных норм
09.0
4.20
18
Ворош
илов
Г.А..
Оборотно-
сальдовая
ведомость по сч. 02
ведомость
начисления
амортизации
Уделить
внимание на
правильность
распределения
основных
средств для
начисл.
амортизации по
группам
Проверка правильности
отображение и
оформление операций с
проведения ремонта,
модернизации и
реконструкции основных
средств
10.0
4.18
–
11.0
4.20
18
Ворош
илов
Г.А..
Инвентарная карта
учета, акт приемки
передачи из
ремонта основных
средств, договоры,
акт выполненных
работ
Отдельно
проверить
ремонт
собственными
силами и
сторонними
организациям и
65
Продолжение таблицы 22
Проверка правильности
учета арендованных
основных средств
15.0
4.20
18
Ворош
илов
Г.А..
Договоры аренды,
ведомость
арендованных
основных средств
Не выявлено
Аудит правильности
отображение выбытия
основных средств
16.0
4.18
–
17.0
4.18
Ворош
илов
Г.А..
Приказ, акт
списания, карточка
учета движения
основных средств
Проверить
правильность
списание
полностью
амортизирован
ных Х основных
средств
Проверка документального
оформление договоров о
материальную
ответственность за
основные средства и
создание постоянно
действующей комиссии по
их списанию
18.0
4.20
18
Ворош
илов
Г.А..
Договоры, акты
инвентаризаций,
акты списания,
приказы
Проверить
своевременност
ь оформление,
наличие
печатей и
подписей
Аудит соответствия
данных учета основных
средств между
бухгалтерскими
регистрами и финансовой
отчетностью
19.0
4.20
18
Ворош
илов
Г.А..
баланс, отчет о
собственном
капитал, оборотно–
сальдовая
ведомость по сч.
01, 02
Нарушений НЕ
установлено
Обобщение результатов
аудита
20.0
4.20
18
Ворош
илов
Г.А..
Аудиторские и
отчет, аудиторский
вывод
Ознакомление я
руководства по
результатам
проверки
В результате проведенного аудита были выявлены некоторые нарушения:
несоответствия с требованиями Постановления Государственного комитета по
статистике Российской Федерации №7 «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету основных средств», а именно:
инвентарные карточки заполнены по устаревшей форме № ОС–1, ОС–4, ОС–6 и
не везде заполнены реквизиты в данных документах.
Для устранения выявленных нарушений в области документального
оформления необходимо закупить новые бланки по учету основных средств и
оформлять операции по движению основных средств в соответствии с
требованиями данного документа.
66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проведенного исследования цель ВКР достигнута, а
решение поставленных задач позволило сделать следующие выводы:
1. Проведенное исследование теоретических аспектов основных средств
организации показало, что Методологические основы формирования в
бухгалтерском учете информации об ОС и раскрытие информации о них в
формах бухгалтерской отчетности субъектов хозяйствования регламентируется
ПБУ 6/01 «Учёт основных средств». В соответствии с которым к основным
средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и
оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,
вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий,
продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,
внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
2. По результатам анализа экономических источников в ВКР для
раскрытия цели и поставленных задач использованы методы индукции и
дедукции, а также методы теоретического обобщения и сравнения – для
раскрытия сущности и экономического содержания основных средств
организации. Применение системного подхода, а также методов анализа и
синтеза позволило определить организацию учета, анализа и аудита основных
средств. Метод наблюдения используется для определения состояния
бухгалтерского финансового учета ОС на исследуемой организации; метод
сравнения и расчет относительных величин – для определения тенденции и
динамики ОС в организации и тому подобное. Изучение динамики, состава и
структуры основных средств проводится с помощью приемов общего анализа
(сравнение, относительные величины динамики и структуры, графический
метод).
3. Анализ нормативно-законодательных актов по вопросам организации и
методики учета основных средств показал, что основными правовыми актами,
67
которыми руководствуются бухгалтера являются: Инструкция по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности
организации, ПБУ 6/01 «Учет основных средств, Методические указания по
бухгалтерскому учету основных средств, Налоговый кодекс Российской
Федерации и др.
5. Проведенное исследование организационной структуры ООО «Весна»
позволило охарактеризовать систему его управления как линейно–
функциональная. Директор отвечает за организацию управления всеми
службами организации, решает финансовые вопросы, занимается созданием и
поддержанием необходимых условий труда для персонала ООО «Весна».
Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета
финансово–хозяйственной деятельности организации и контроль за экономным
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов,
обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности.
6. Проведенный анализ финансовых коэффициентов показал, что за
анализируемый период 2016-2018 гг. показал, что финансово-экономические
показатели организации свидетельствуют об его эффективности. Так
наблюдается рост активов, выручки от реализации и чистой прибыли
предприятия. При этом наблюдаются высокие показатели рентабельности
продаж, а показатели ликвидности ООО «Весна» находятся в пределах
установленных нормативов.
7. Проведенное исследование документального оформления операций по
учету основных средств ООО «Весна» показало, что каждая операция по
движению основных средств происходит только на основании
соответствующих первичных документов, среди которых акт приема–передачи,
акт списания, накладные и т.п. На каждый поступивший объект составляется
инвентарная карточка по форме форма ОС–6.
8. В оде исследования было определено, что синтетический учет
основных средств на предприятии ведется в соответствии с учетной политикой.
При организации учета ОС организация руководствуется ПБУ 6/01 «Учет
68
основных средств», а также Методическими указаниями по бухгалтерскому
учету основных средств, утвержденными Приказом Министра финансов
Российской Федерации [8;10]. Учет основных средств анализируемое
предприятие осуществляет на счете: 01 «Основные средства», 08 «Вложения во
внеоборотные активы», 02 «Амортизация». В свою очередь аналитический учет
основных средств ведется по отдельным инвентарным объектам основных
средств. В качестве основных регистров учета основных средств выступают
инвентарные карточки.
9. В ходе исследования было выяснено, что основные фонды на
предприятии на протяжении последних 3 лет значительно сократились с 30504
тыс. руб. до 5638 тыс. руб., что обусловлено тем, что данные активы были
неправильно зарегистрирован в соответствующих инстанциях и в результате
судебных исков были изъяты. Моральный и физический износ основных
средств при этом соответствует средним показателям износа и составляет
42-43%. . Изношенность фондов и отсутствие средств ведет к превышению
коэффициента выбытия над коэффициентом обновления. Ухудшение этих
показателей свидетельствует о наличии серьезных проблем в финансировании
потребностей организации на техническое перевооружение и обновление
оборудования. Проведенный в исследовании анализ эффективности
использования основных средств ООО «Весна» позволил сделать вывод что
повышение эффективности использования основных средств на предприятии
ООО «Весна» необходимо за счет: производить за счет осуществления
рационального размещения основных средств, повышения продолжительности
полезного использования работы оборудования; – улучшения контроля за
соблюдением правил эксплуатации и технического обслуживания
оборудования; совершенствования планирования, управления и организации
труда; совершенствование отбора и подготовки кадров, осуществляющих
эксплуатацию и техническое обслуживание оборудования; снижение
фондоемкости, повышение фондоотдачи и производительности труда на
предприятии.
69
10. В ходе проведения аудиторской проверки в ООО «Весна» был изучен
учет основных средств, детально рассмотрены нормативные документы,
имеющие отношение к изучаемому участку работы. Детально были изучены
документы, регулирующие организацию и порядок ведения учета основных
средств. Приказ «Об учетной политике» в организации составлен грамотно с
отражением плана счетов, используемых бухгалтерией для ведения
бухгалтерского и налогового учета. В результате проведения проверки в
ООО «Весна» можно сделать вывод, что бухгалтерский учет ведется в
соответствии с Федеральным законом №129- ФЗ «О бухгалтерском учете» и
приказом Минфина от 21.11.1996г. Нарушения в организации были выявлены в
части документального оформления первичных документов по движению
основных средств и обнаружены несоответствия с требованиями
Постановления Государственного комитета по статистике Российской
Федерации №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету основных средств», а именно: инвентарные карточки
заполнены по устаревшей форме № ОС-1, ОС-4, ОС-6 и не везде заполнены
реквизиты в данных документах. Для устранения выявленных нарушений в
области документального оформления необходимо закупить бланочную
продукцию утвержденную Постановлением Государственного комитета по
статистике Российской Федерации №7 «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету основных средств и
оформлять операции по движению основных средств в соответствии с
требованиями данного документа.
70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146–ФЗ (ред.
от 28.12.2016) [Электронный ресурс] // Справочно–правовая система
«Консультант Плюс»
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402–ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О
бухгалтерском учете" [Электронный ресурс]: (с изм. и доп.). – Доступ из справ.
– правовой системы "Консультант – Плюс". Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
3. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) [Электронный
ресурс]: (с изм. и доп.). – Доступ из справ. – правовой системы "Консультант –
Плюс". Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01.
Утверждено приказом Минфина РО от 30.03.2001 г. №26н. [Электронный
ресурс]: (с изм. и доп.). – Доступ из справ.– правовой системы "Консультант –
Плюс". Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_31472/
5. План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. [Электронный ресурс]: (с изм. и
доп.). – Доступ из справ.– правовой системы "Консультант – Плюс". Режим
доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/
6. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление
основных фондов народного хозяйства СССР. Утверждены постановлением
Совета Министров СССР от 22.04.90 г. № 1072. [Электронный ресурс]: (с изм. и
доп.). – Доступ из справ.– правовой системы "Консультант – Плюс". Режим
доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_1927/
71
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
[Электронный ресурс]: (с изм. и доп.). – Доступ из справ.– правовой системы
"Консультант – Плюс". Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_7152/
8. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной
документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г.
№ 71а. [Электронный ресурс]: (с изм. и доп.). – Доступ из справ.– правовой
системы "Консультант – Плюс". Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_17087/
9. Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). Утвержден
постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. № 359 (введен в действие с
1 января 1996 г.). [Электронный ресурс]: (с изм. и доп.). – Доступ из справ.–
правовой системы "Консультант – Плюс". Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10967/
10.Указания о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности
результатов переоценки основных фондов по состоянию на 01.01.96 г.
Утверждены приказом Минфина РФ от 19.12.95 г. № 130. [Электронный
ресурс]: (с изм. и доп.). – Доступ из справ.– правовой системы "Консультант –
Плюс". Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8838/18c209f87ae6c0f862dc36
b7f8bc3ce08011fa61/
11.Алексеева Г.Н.. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Тамбов:
Изд–во Тамб. гос. техн. ун–та,2017. – 164 с.
12.Бизнес: словарь–справочник / В.Н. Бойко, П. Вашку. – М .: Украина,
2015. – 565 с.
13.Борисов А. Б. Большой экономический словарь. – М.: Книжный мир,
2018. – 750 c.
14.Бухгалтерский учет: учет оборотных средств/В.И.Бережной, Г.Г.
Суспицина, О.Б. Бигдай и др. – М.: НИЦ ИНФРА–М, 2019. – 192 с.