13
90-9 и 91-9, но каждый субсчет на счетах 90 и 91 в течение года имеет
дебетовое или кредитовое сальдо. Все эти субсчета закрываются только в
конце отчетного года при проведении процедуры которая называется
реформацией баланса.
Реформация баланса - это списание прибыли или убытка, полученного
фирмой за прошедший финансовый год.
Таким образом, реформация баланса проводится в три этапа [10, с.269]:
1. Закрывают субсчета счета 90
2. Закрывают субсчета счета 91
3. Закрывают счет 99 и остаток чистой прибыли списывают на счет 84.
Реформация баланса проводится 31.12 каждого отчетного года в
результате чего на 01.01 следующего года получаются обнуленные сальдо по
счетам «90¬, «91¬ и «99¬.
Годовая отчетность составляется только после проведения реформации
баланса.
Источником данных для анализа доходов и расходов является отчет о
финансовых результатах. Он содержит информацию по видам доходов и
расходов за сравниваемые периоды двух лет (3 месяца, полгода, 9 месяцев,
год). Для анализа применяются методы горизонтального и вертикального
анализа, факторный и коэффициентный методы.
В зависимости от характера доходов и расходов, условий
осуществления и направлений деятельности организации выделяют две
основные группы доходов и расходов: от обычных видов деятельности
и прочие.
Доходы и расходы от обычных видов деятельности получают от
операций, являющихся предметом основной деятельности 18, с. 155.
В Отчете о финансовых результатах, доходы организации
представлены в виде нетто-выручки от продажи товаров, продукции, работ,
услуг (стр. 2110);
14
Расходы по обычным видам деятельности представлены тремя
строками: «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг¬
(стр. 2120) – здесь отражаются затраты на производство продукции, работ,
услуг.
Торговые организации в этой строке отражают покупную стоимость
товаров. Профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают здесь
покупную (учетную) стоимость ценных бумаг;
«Коммерческие расходы¬ (стр. 2210) – здесь отражаются расходы
связанные с продажей продукции, работ, услуг (для производственных
предприятий) и издержки обращения (для торговых организаций);
«Управленческие расходы¬ (стр. 2220) – отражаются управленческие
(общехозяйственные) расходы.
Прочие доходы и расходы – доходы и расходы, которые не являются
предметом обычных видов деятельности. К ним относятся доходы и расходы,
связанные с осуществлением финансовых вложений, продажей и прочим
выбытием имущества, предоставлением активов во временное пользование за
плату, оплатой услуг кредитных организаций, штрафы, пени, неустойки, за
нарушение условий хозяйственных договоров; курсовые разницы; прибыли
и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дооценки
(уценки) активов за исключением внеоборотных; суммы кредиторской
и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности,
и др. 10; 209.
Прочие доходы и расходы отражаются в Отчете о прибылях и убытках
бухгалтерской отчетности в следующих строках:
«Доходы от участия в других организациях¬ (стр. 2310) – поступления
от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций;
«Проценты к получению¬ (стр. 2320) – проценты, причитающиеся
организации по выданным ею займам, проценты и дисконт, причитающиеся
к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям),
15
проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления
аванса, предварительной оплаты, задатка; проценты, выплачиваемые банком
за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете
организации;
«Проценты к уплате¬ (стр. 2330) – проценты, уплачиваемые по всем
видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным
и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо
той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета
включается в стоимость инвестиционного актива; дисконт, причитающийся
к уплате по облигациям и векселям;
«Прочие доходы¬ (стр. 2340) – другие доходы, не перечисление выше;
«Прочие расходы¬ (стр. 2350) – другие расходы, не упомянутые выше.
При проведении анализа следует не забывать, что разделение доходов
и расходов на две основные группы зависит от стабильности их получения,
от периода к периоду. Стабильный характер имеют доходы и расходы по
обычным видам деятельности, в то время как в своей основной части прочие
доходы и расходы являются случайными. Поэтому более высоким
«качеством¬ (с позиции стабильности получения) обладает та чистая
прибыль, которая сформировалась в большей степени за счет
положительного финансового результата от обычной деятельности (прибыли
от продаж).
Данная ситуация означает, что высока вероятность ее получения в не
меньших объемах в будущем. Таким образом, анализ полученных доходов,
расходов и финансовых результатов позволяет не только оценить
фактический уровень эффективности деятельности организации, но
и определить перспективы развития хозяйствующего субъекта, уровень его
надежности как партнера и инвестиционной привлекательности.
16
Цель анализа доходов и расходов организации – выявление тенденций
изменения этого показателя и всех элементов их формирования, выявление
резервов их повышения.
Методика анализа доходов и расходов представляет собой 15, с. 215:
1. Анализ состава, структуры и динамики доходов организации
Анализ структуры доходов – это определение доли отдельных видов
доходов в общей величине доходов. Анализ динамики доходов – это расчет
темпов роста или прироста всех доходов и отдельных их видов, в частности
выручки.
2. Анализ состава, структуры и динамики расходов
Анализ структуры расходов – определение доли отдельных видов
расходов в общей сумме расходов. Анализ динамики расходов – расчет
темпов роста или прироста всех расходов или отдельных их видов.
Анализ доходов и расходов проводится по следующим направлениям:
1) выявляется динамика отдельных видов доходов и расходов и общей
их суммы в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. При этом темпы
роста доходов необходимо сопоставить с темпами роста соответствующих
расходов (горизонтальный анализ);
2) рассчитывается удельный вес отдельных доходов и расходов
в общей их величине и оценивается динамика структуры этих показателей
в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (вертикальный анализ);
3) при наличии информации за несколько периодов проводится
трендовый анализ доходов и расходов;
4) определяются различные соотношения доходов и расходов
организации (коэффициентный анализ) 14, с. 224:
– соотношение общей суммы доходов и расходов;
– соотношение доходов и расходов по обычным видам деятельности;
– соотношение прочих доходов и расходов.
17
Расчет этих соотношений проводится за предыдущий и отчетный
период, что позволяет выявить уровень и динамику доходности деятельности
организации.
В целом анализ доходов и расходов позволяет установить степень их
влияния на конечный финансовый результат – чистую прибыль
(убыток).
Анализ производится методом построения аналитических таблиц.
Горизонтальный анализ выявляет абсолютное и относительное
изменение показателя за период. Вертикальный анализ позволяет изучить
изменение структуры доходов и расходов в течение года. Выручка
определяется как 100%, а остальные показатели исчисляются в процентах как
отношение показателя и выручки. Факторный анализ выявляет, что влияет на
увеличение доходов или расходов. Коэффициентный метод помогает с
помощью формул рассчитать показатели, характеризующие положение
организации.
Дальнейший анализ должен быть направлен на оценку влияния
сложившейся динамики и структуры доходов и расходов на показатели
финансовых результатов деятельности организации, в том числе прибыль от
продаж, прибыль до налогообложения и чистую прибыль.
1.3 Направления оптимизации доходов и расходов предприятия
Управление доходами и расходами предприятия предполагает план
действий в сфере формирования доходов и расходов организации.
Основные этапы оптимизации доходов и расходов предприятия
включают следующие [27, с. 306]:
1. Идентификация различных видов доходов и расходов организации в
процессе их учета.
18
2. Анализ динамики доходов и расходов организации в
предшествующем периоде.
На первом этапе анализа рассматривается динамика объема
формирования доходов организации в разрезе отдельных источников. В
процессе этого аспекта анализа оцениваются темпы прироста доходов по
обычным видам деятельности, операционных и внереализационных доходов.
Особое внимание на этом этапе анализа уделяется изучению динамики
изменения доходов по обычным видам деятельности.
На втором этапе анализа рассматривается динамика объема
формирования расходов организации в разрезе отдельных источников. В
процессе этого аспекта анализа оцениваются темпы прироста расходов по
обычным видам деятельности, операционных и внереализационных
расходов. Особое внимание на этом этапе анализа уделяется изучению
динамики изменения расходов по обычным видам деятельности.
На третьем этапе анализа рассматривается сбалансированность доходов
и расходов по общему объему и по каждому из видов.
На четвертом этапе анализа исследуется синхронность формирования
доходов и расходов в разрезе отдельных интервалов отчетного периода.
3. Исследование и прогнозирование факторов, влияющих на
формирование доходов и расходов организации.
4. Обеспечение эффективного контроля доходов и расходов
организации. Объектом такого контроля являются выполнение
установленных плановых заданий по формированию доходов и
произведенных расходов по предусмотренным направлениям; равномерность
формирования доходов и расходов во времени.
5. Оценка результативности разработанной политики управления
доходами и расходами. Этот этап завершает процесс разработки политики
управления доходами и расходами организации. Такая оценка проводится по
19
системе специальных экономических и внеэкономических критериев,
устанавливаемых организацией.
Можно выделить следующие важные принципы управления доходами
расходами [24, с. 394]:
1. Принцип полноты. Для управления компанией должны учитываться
все доходы и расходы.
2. Принцип достоверности. Все доходы и расходы должны быть
документально подтверждены.
3. Принцип самоокупаемости. Доходы компании должны превышать ее
расходы.
4. Принцип заинтересованности в результатах деятельности.
Руководство компании должно быть заинтересовано и нацелено на
получение прибыли.
5. Принцип своевременности. Доходы и расходы должны учитываться
как по мере их начисления (для сопоставления доходов и расходов), так и по
мере их фактического осуществления (для сопоставления денежных
потоков).
6. Принцип сопоставимости. Доходы и расходы должны учитываться,
анализироваться и контролироваться в единой денежной оценке.
7. Принцип обеспечения финансовой устойчивости компании
предполагает, в том числе, использование различных механизмов защиты от
предпринимательских рисков (страхование, хеджирование, создание
финансовых резервов).
Каждый руководитель время от времени сравнивает эффективность
собственного предприятия с результативностью компаний-конкурентов.
Одним из критериев подобной оценки является рентабельность бизнеса —
соотношение прибыли и затрат.
Сокращая маржинальную прибыль (в рамках допустимых значений,
полученных расчетным путем), предприятие должно хорошо представлять
20
эффективность своей работы, знать реальный размер производственных
затрат. Только определив нижнюю границу потенциального снижения
прибыли, компания будет в состоянии контролировать связанные с таким
снижением риски, которые могут губительно сказаться на
платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.
С этой точки зрения показатель затрат становится важнее прибыли,
объема продаж и т. д. Действительно, компания несет расходы с момента
регистрации и до полной ликвидации. При этом источник финансирования
затрат может быть разный (вклад собственников, заемные средства, выручка,
заработанная прибыль), но его отсутствие останавливает деятельность
предприятия и ведет к банкротству.
Следовательно, методики оптимизации доходов и расходов состоят в
построении политики управления ими и отслеживании всех изменений,
происходящих в деятельности предприятия.
Подводя итоги данной лавы можно сделать следующие выводы.
Доходами фирмы являются экономические выгоды, которые она
приобретает за счет поступления активов (денег, другого имущества).
Расходы уменьшают выгоды организации за счет того, что они выбывают в
виде активов или уменьшают ее капитал. Различают доходы и расходы от
обычной и прочей деятельности. Под обычными понимаются прописанные в
учредительных документах виды деятельности. Прочие доходы и расходы
являются побочными, неключевыми в работе фирмы.
Источником данных для анализа доходов и расходов является отчет о
финансовых результатах. Он содержит информацию по видам доходов и
расходов за сравниваемые периоды двух лет (3 месяца, полгода, 9 месяцев,
год). Для анализа применяются методы горизонтального и вертикального
анализа, факторный и коэффициентный методы.
Горизонтальный анализ выявляет абсолютное и относительное
изменение показателя за период. Вертикальный анализ позволяет изучить
21
изменение структуры доходов и расходов в течение года. Выручка
определяется как 100%, а остальные показатели исчисляются в процентах как
отношение показателя и выручки. Факторный анализ выявляет, что влияет на
увеличение доходов или расходов. Коэффициентный метод помогает с
помощью формул рассчитать показатели, характеризующие положение
организации.
Направления оптимизации доходов и расходов предприятия состоят в
построении политики управления ими и отслеживании всех изменений,
происходящих в деятельности предприятия.
22
Глава 2. ОЦЕНКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И АНАЛИЗА
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ООО «РАЙТА¬
2.1 Комплексная характеристика ООО «Райта¬
ООО «Райта¬ - коммерческая организация, созданная в форме
общества с ограниченной ответственностью.
Организация расположена по адресу: г. Пермь, Шоссе Космонавтов,
370.
ООО «Райта¬ один из самых крупных мебельных центров Пермского
края!
Основной вид деятельности: производство и реализация мебели.
Покупатель с самым утонченным вкусом сможет подобрать в ООО
«Райта¬ интерьерное решение по душе: классические европейские
интерьеры, современные и функциональные детские, гостиные в стиле
«модерн¬ и спальни в стиле «Прованс¬.
ООО «Райта¬ выпускает корпусную мебель для дома, офиса и
гостиниц, предназначенную для потребителей со средним уровнем доходов, а
также малого и среднего бизнеса. Постоянно обновляя и совершенствуя свой
ассортимент. Компания предлагает потребителям мебель для гостиных,
спален, прихожих, детских и ванных комнат, кухонь, офисную мебель для
руководителей и оперативного состава.
Многие из выпущенных ООО «Райта¬ мебельных коллекций
уникальны и не имеют аналогов по соотношению цена/качество.
Мебель изготавливается только высококвалифицированными
работниками, прошедшими специальную профессиональную подготовку; все
этапы создания мебели сопровождаются эффективной системой внутреннего
контроля качества. Вся продукция проходит обязательную государственную
сертификацию.