33
дохода изначально определен настройками справочников.
Для отражения прочих доходов используется счёт 91 «Прочие доходы
и расходы¬ для отражения прочих доходов.
Аналитический учет на счете 91 «Прочие доходы и расходы¬
организован по видам деятельности (видам продаж), при этом аналитический
учет организован таким образом, чтобы можно было получать информацию
об однородных доходах и расходах, для формирования показателей отчета о
финансовых результатах.
В таблице 2.2 представим бухгалтерские проводки, используемые
предприятием для отражения доходов.
Таблица 2.2
Бухгалтерские проводки, используемые предприятием по отражению
доходов за май 2017 г., руб.
Факт хозяйственной жизни
Корреспонденция
счетов
Сумма
Дт
Кт
Отражена реализация готовой продукции
62.1
90.1
3 034 485,50
Списана себестоимость готовой продукции
90.2
43
1 957 243,15
Отражена выручка от сдачи имущества в аренду
по договору № 18 от 01.02.2017
62.1
91.1
74 500
Как видно из информации, представленной в таблице 2.2
предприятием при отражении доходов от обычных видов деятельности и
прочих доходов используется стандартная корреспонденция счетов. В ходе
проведенного исследования некоренной корреспонденции счетов не
выявлено.
Регистрами синтетического учета являются: анализ счета, ведомость по
счетам 90 «Продажи¬ и 91 «Прочие доходы и расходы¬.
В оборотно-сальдовых ведомостях представляется информация по
видам продаж.
Сумма указывается оборотами за конкретный период, выбранный при
формировании отчета.
34
Анализ счета представляет корреспонденцию счетов общими
оборотами, в журнале проводок представлены конкретные хозяйственные
операции. Расходы по обычным видам деятельности подразделяются на
основные статьи затрат:
- материальные расходы;
- амортизацию;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальное страхование;
- прочие расходы.
На рисунке 2.6 представим порядок документального оформления
данной категории расходов.
Рис. 2.6. Учёт расходов по обычным видам деятельности ООО «Райта¬
Расходы по обычным
видам деятельности
Материальные расходы
(стоимость
реализованной готовой
продукции и товаров)
Амортизация
товарные накладные,
акты списания
материалов
Ведомости начисления
амортизации
Расходы на оплату
труда
Табель, наряды,
приказы на
премирование, отпуска,
листы
нетрудоспособности
Отчисления на
социальное
страхование
4-ФСС, Расчет по
страховым взносам,
бухгалтерские справки
Прочие расходы
Первичные документы
транспортные
накладные, авансовые
отчеты и прочие
документы
35
Расходы по обычным видам деятельности отражаются в организации
методом начисления, в период к которому они относятся, факт отражения
расходов не зависит от их оплаты.
Основанием для списания материалов на предприятии служат
накладные на реализацию готовой продукции и товаров, акты на списание
материалов. Документы подписываются материально-ответственными
лицами.
Начисление амортизации производится на основании ведомостей
начисления, данный документ ведётся в электронном виде, на печать не
выводится.
Для начисления заработной платы используются табель учета рабочего
времени, наряд на сдельную заработную плату, приказы на премирование,
отпуска, листы временной нетрудоспособности.
Порядок приемки услуг сторонних организаций и ее документальное
оформление зависит от правил оформления первичных документов у
поставщика услуг.
Если документ соответствует установленным требованиям его
отражают в бухгалтерском учете, если документ не соответствует
установленным требованиям его возвращают поставщику для того что бы его
привели в соответствие с установленными законодательством нормативами.
Основанием для отражения прочих расходов служат бухгалтерские
справки, первичные документы поставщиков и выписки банка в части
расходов на оплату услуг банка, налоговые справки по налогу на имущество,
транспортному налогу.
Момент признания расходов на услуги банка – момент снятия
денежных средств с расчетного счёта.
Расходы по начисленным налогам в ООО «Райта¬ признаются в
момент их начисления.
Пример синтетического учета расходов по обычным видам
36
деятельности представлен в таблице 2.3 в части списания себестоимость
реализованной готовой продукции и товаров.
Таблица 2.3
Корреспонденция счетов, используемая в организации для отражения
операция по формированию расходов по основным видам деятельности ООО
«Райта¬ за апрель 2017 года, тыс. руб.
Факт хозяйственной жизни
Бухгалтерские
проводки
Сумма
Дт
Кт
1
2
3
4
Начислена заработная плата работникам основного
производства
20.01
20.02
70
421,1
Начислены страховые взносы на заработную плату
работников, основного производства
20.01
20.02
69
128,4
Списаны на себестоимость израсходованные материалы
20.01
20.02
10
289,4
Оказаны услуги подрядными организациями
20.01
20.02
60
70,4
Начислена амортизация по объектам основных средств
20.01
20.02
02
216,7
На затраты основного производства списаны
общехозяйственные и общепроизводственные расходы
20.01
20.02
26
25
258,6
Оприходована готовая продукция
43
20.01
1 631,4
отражена реализация готовой продукции. Списана
себестоимость продукции
90.2
43
9,5
В организации используется стандартная корреспонденция счетов для
отражения расходов по обычным видам деятельности.
Таблица 2.4
Бухгалтерские проводки, используемые предприятием при отражении прочих
расходов, руб.
№
п/п
Факт хозяйственной жизни
Бух. проводки
Сумма
Дт
Кт
1
Списаны в состав расходов комиссия банка
91.2
51
72 845,66
2
В состав прочих расходов включены расходы в
части услуг сторонних организаций
91.2
60.1
4 590,72
3
Сформирован финансовый результат от прочих
видов деятельности
91.9
91.2
77436,38
37
Как видно из информации, представленной в таблице 2.4, организацией
при отражении прочих расходов используется стандартная корреспонденция
счетов. В ходе проведенного исследования некоренной корреспонденции
счетов не выявлено.
Аналитический учёт по счёту 91 «Прочие доходы и расходы¬ ведётся
по каждому виду прочих доходов и расходов.
Далее проведём анализ доходов и расходов ООО «Райта¬.
2.3 Анализ доходов и расходов ООО «Райта¬
Анализ доходов и расходов ООО «Райта¬ целесообразно начать с
проведения их вертикально-горизонтальной оценки – таблица 2.5.
Таблица 2.5
Вертикально-горизонтальный анализ доходов ООО «Райта¬
Показатели
Абсолютное значение, тыс.
руб.
Изменения абс.,
тыс. руб.
Изменения отн., %
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2016 г.
к 2015
г.
2017 г. к
2016 г.
2016 г. к
2015 г.
2017 г. к
2016 г.
1. Доходы по
обычным видам
деятельности
63 364
188 932
131 512
125 568
-57 420
198
-30
2. Прочие доходы
181
711
4 475
530
3764
293
529
3. Всего доходы
63 545
189 643
135 987
126 098
-53 656
198
-28
Показатели
Удельный вес, %
Изменения абс.,
тыс. руб.
Изменения отн., %
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2016 г.
к 2015
г.
2017 г. к
2016 г.
2016 г.
к 2015 г.
2017 г. к
2016 г.
1. Доходы по
обычным видам
деятельности
100
100
97
-
-3
-
-
2. Прочие доходы
0
0
3
-
+3
-
-
3. Всего доходы
100
100
100
-
-
-
-
Как видно из представленной таблицы, доходы ООО «Райта¬ в 2015 г.
и в 2016 г. на 100% состоят из доходов по обычным видам деятельности,
38
величина прочих доходов организации не значительна. В 2017 г. доля
доходов по обычным видам деятельности ООО «Райта¬ составляет 97%, доля
прочих доходов – 3%.
Всего доходы ООО «Райта¬ составляют 63 545 тыс. руб. в 2015 г., 189
643 тыс. руб. в 2016 году и 135 987 тыс. руб. в 2017 г. Таким образом,
наибольшую сумму доходов предприятие получило в 2016 году.
Рост доходов организации за анализируемый период (2015-2017 гг)
составил 72 442 тыс. руб. или 114%.
Для наглядности представим данные изменения графически – рисунок
2.7.
Рис. 2.7. Динамика и структура доходов ООО «Райта¬ за 2015-2017 года, тыс.
руб.
Из представленной гистограммы видно, что наибольшую сумму
доходов от основной деятельности ООО «Райта получило¬ в 2016 году, их
сумма в 3 раза превысила показатели 2015 года.
Однако, в 2017 году относительно 2016 года доходы от основной
деятельности организации снизились на 57420 тыс. руб., прочие же доходы
напротив показали наибольшее значение в 2017 году.
63364
188932
131512
181
711
4475
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
160000
180000
200000
2015 г. 2016 г. 2017 г.
Прочие доходы
Доходы по обычных видам
деятельности
39
Далее представим вертикально-горизонтальный анализ расходов ООО
«Райта¬ - таблица 2.6.
Таблица 2.6
Вертикально-горизонтальный анализ расходов ООО «Райта¬
Показатели
Абсолютное значение, тыс.
руб.
Изменения абс.,
тыс. руб.
Изменения отн., %
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2016 г. к
2015 г.
2017 г. к
2016 г.
2016 г. к
2015 г.
2017 г. к
2016 г.
1. Расходы по
обычным видам
деятельности
58 184
188 969
147 379
130 785
-41 590
225
-22
2. Прочие
расходы
(проценты к
уплате, прочие
расходы)
162
569
2 929
407
2 360
251
415
3. Всего расходов
58 346
189 538
150 308
131 192
-39 230
225
-21
Показатели
Удельный вес, %
Изменения абс.,
тыс. руб.
Изменения отн., %
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2016 г. к
2015 г.
2017 г. к
2016 г.
2016 г.
к 2015 г.
2017 г. к
2016 г.
1. Расходы по
обычным видам
деятельности
100
100
98
-
-2
-
-
2. Прочие
расходы
(проценты к
уплате, прочие
расходы)
0
0
2
-
+2
-
-
3. Всего расходов
100
100
100
-
-
-
-
Расходы компании на 100% в 2015 и 2016 годах и на 98% в 2017 г.
состоят из расходов по обычным видам деятельности, которые включают в
себя себестоимость произведённой и реализованной ООО «Райта¬
продукции, работ, услуг и величину и управленческих расходов компании.
Кроме расходов по обычным видом деятельности в анализируемом
периоде ООО «Райта¬ осуществляло прочие расходы, в том числе .
выплачивало проценты за пользование заемными ресурсами.
40
В 2015 и 2016 годах доля прочих расходов компании составляла 0%
всех расходов, в 2017 г. доля прочих расходов возросла до 2%. В 2015 г.
общая величина расходов компании составляет 54 346 тыс. руб., в 2016 –
189538 тыс. руб., в 2017 г. – 150 308 тыс. руб.
Таким образом, наибольшая сумма расходов ООО «Райта¬ была
зафиксирована в 2016 году.
Рост расходов за период составил 91 962 тыс. руб. или 158%, что
превышает темп роста доходов компании.
Для наглядности представим данные изменения графически – рисунок
2.8.
Рис. 2.8. Динамика и структура расходов ООО «Райта¬ за 2015-2017 года,
тыс. руб.
Из представленной гистограммы видно, что наибольшая сумма
расходов от основной деятельности в ООО «Райта¬ была зафиксирована в
2016 году, сумма расходов организации за 2016 год в 3 раза превысила
показатели 2015 года. Однако, в 2017 году относительно 2016 года расходы
от основной деятельности организации снизились, при посте прочих
расходов.
Далее необходимо проанализировать структуру себестоимости ООО
«Райта¬ (таблица 2.7).
58184
188969
147379
162
569
2929
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
160000
180000
200000
2015 г. 2016 г. 2017 г.
Прочие расходы
Расходы по обычных видам
деятельности
41
Таблица 2.7
Структура себестоимости ООО «Райта¬, 2015 – 2017 гг., тыс. руб.
Показатели
Абсолютное значение, тыс.
руб.
Изменения абс.,
тыс. руб.
Изменения отн., %
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2016 г.
к 2015
г.
2017 г. к
2016 г.
2016 г. к
2015 г.
2017 г. к
2016 г.
Себестоимость
проданных
товаров, работ
услуг
43 009
165 041
122 450
122 032
-42 591
284
-26
Материальные
затраты
21 580
99 154
67 180
77 574
-31 974
359
-32
Оплата труда с
отчислениями во
внебюджетные
фонды
13 640
39 110
35 940
25 470
-3 170
187
-8
Амортизация
511
489
461
-22
-28
-4
-6
Транспортные
расходы
7 140
24 980
18 152
17 840
-6 828
250
-27
Прочее
138
1 308
717
1 170
-591
848
-45
Показатели
Удельный вес, %
Изменения абс.,
тыс. руб.
Изменения отн., %
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2016 г.
к 2015
г.
2017 г. к
2016 г.
2016 г.
к 2015 г.
2017 г. к
2016 г.
Себестоимость
проданных
товаров, работ
услуг
100
100
100
-
-
-
-
Материальные
затраты
50
60
55
10
-5
-
-
Оплата труда с
отчислениями во
внебюджетные
фонды
32
24
29
-8
5
-
-
Амортизация
1
0
0
-1
-
-
-
Транспортные
расходы
17
15
15
-2
-
-
-
Прочее
0
1
1
1
-
-
-
По данным таблицы 2.7 видно, что в структуре себестоимости ООО
«Райта¬ преобладают материальные затраты, что характерно для
предприятия материальной сферы, ООО «Райта¬ производит и реализует
мебель.
42
Доля материальных затрат в ООО «Райта¬ составляет 50% в 2015 г., 60
в 016 году, опустилась до 55% в 2017 г.
Величина материальных затрат ООО «Райта¬ увеличивается на 45 600
тыс. руб. в течение рассматриваемого периода, темп роста материальных
затрат составляет 211%.
Вторыми по значимости в структуре себестоимости компании
являются расходы на оплату труда – их доля снижается с 32% в 2015 г. до 24
в 2016 году, в 2017 году она увеличилась до 29%, в обшей величине затрат
компании.
Транспортные расходы ООО «Райта¬ составляют 17 в 2015 году и по
15% себестоимости выполняемых работ в 2016 - 2017 годах.
Так как наибольший удельный вес в структуре себестоимости ООО
«Райта¬ занимают материальные затраты, следовательно, при оптимизации
расходов ООО «Райта¬ необходимо, в первую очередь, обратить внимание
именно на данную статью расходов предприятия и разработать мероприятия
по управлению ими.
Для наглядности представим данные изменения графически – рисунок
2.9.
Рис. 2.9. Структура себестоимости ООО «Райта¬, 2015 – 2017 гг., тыс.
руб.
21580
99154
67180
13640
39110
35940
7140
24980
18152
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
160000
180000
2015 г. 2016 г. 2017 г.
Прочие
Транспортные расходы
Амортизация
Оплата труда с отчислениями
Материальные затраты