64
Тогда, прибыль в бухгалтерском учете (при применении предприятием
метода начислений) составила 35 тыс. руб. (условный расчет, без учета
остальных возможных доходов и расходов). В налоговом же учете (при
применении кассового метода) налогооблагаемая база значительно больше, а
именно на величину начисленных но не перечисленных поставщику
расходов, налогооблагаемая база равна 80 тыс. руб. В данном случае имеет
место временная разница.
Как видно из примера, в целях упрощения учетной работы на
предприятии, желательно, чтобы методы признания доходов и расходов
предприятия совпадали. В бухгалтерском учете применение кассового
метода признания доходов и расходов противоречит допущению временной
определенности фактов хозяйственной деятельности, однако его применение
допускается малыми предприятиями.
Согласно ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и
расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном
периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других
отчетных периодах. Временные разницы ведут к образованию отложенного
налога на прибыль, влияющего на величину уплачиваемого налога на
прибыль в следующим за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Различают вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные
разницы. Вычитаемые временные разницы – это те разницы, которые в
будущем уменьшат сумму налоговых платежей предприятия.
Данные разницы влекут за собой образование отложенных налоговых
активов. Отложенный налоговый актив – это сумма, на которую в будущем и
уменьшится налоговый платеж в предстоящих периодах. Налогооблагаемые
временные разницы имеют обратное действие. Они увеличивают будущие
суммы налоговых платежей. Данные разницы влекут за собой образование
отложенных налоговых обязательств. Отложенное налоговое обязательство
65
представляет собой сумму, на которую в предстоящих пери- одах увеличится
платеж по налогу на прибыль.
Итак, различия в бухгалтерском и налоговом учете движения денежных
средств предприятия влечет возникновение ряда сложностей, в первую
очередь у субъекта осуществляющего учет. Так как это требует от него
знание всех тонкостей и особенностей как в налоговом, так и в
бухгалтерском учете.
Различия в классификации для целей признания, а также в методах
признания доходов и расходов организации влечет за собой образование
постоянных и временных разниц, требующих обособленного учета и
дополнительных вычислений. И это только часть разниц. Зачастую в
повседневном учете возникают сотни их вариаций.
Многие разницы могут быть устранены путем согласования учетной
политики в области бухгалтерского учета и в области налогового. Однако
оставшаяся часть может быть устранена лишь за счет снижения
достоверности бухгалтерской отчетности, и конечно есть разницы, устранить
которые никак не возможно.
На наш взгляд, наиболее оптимальными действиями в целях избежания
проблем учета движения денежных средств предприятия является сближение
бухгалтерского и налогового учета (в части применяемого метода признания
доходов и расходов), а также разработка единого перечня расходов
включаемых в себестоимость продукции как для целей бухгалтерского, так и
для целей налогового учета для избежания возникновения постоянных
разниц.
Предприятие ООО "Березниковское теплоснабжающее предприятие"
поставило задачу комплексной автоматизации финансово-хозяйственной
деятельности, одним из этапов которой явилась автоматизация учета
движения денежных средств.
66
Центр консалтинговых проектов (ЦКП) выполнил работы по
внедрению автоматизированной информационной системы учета движения
денежных средств на базе программного продукта «1С:Управление
производственным предприятием 8» на предприятии ООО "Березниковское
теплоснабжающее предприятие".
Работы по разработке и внедрению автоматизированной
информационной системы были выполнены по проектной технологии ЦКП.
Проведено экспресс-обследование текущего состояния учета движения
денежных средств:
- оперативный учет фактического движения денежных средств
предприятия на расчетных счетах и кассах;
- оперативное планирование поступлений и расходов денежных
средств предприятия;
- прогнозное планирование денежных средств.
Результатом обследования явились: описание бизнес-процессов
предприятия, требования к автоматизации учета, рекомендации по ведению
учета, спроектирована модель ведения учета в Системе.
В ходе адаптации программного продукта реализованы
дополнительные возможности конфигурации «1С:Управление
производственным предприятием 8»:
- автоматизирован ввод на основании первичных документов
«Заявка на расход денежных средств», «Планируемое поступление денежных
средств», «Платежное поручение исходящее» с помощью специальных
обработок;
- автоматизирована переоценка валюты в плановых документах;
- организован учет платежей по объектам затрат (ЦФО);
- разработана печатная форма «Заявка на платеж» к документу
«Заявка на расход денежных средств»;
- разработаны отчеты:
67
- Справка о наличии денежных средств, ожидаемых поступлениях
выручки и платежах;
- Прогноз движения денежных средств.
В рамках этапа опытно-промышленной эксплуатации программный
продукт установлен на рабочих местах пользователей, настроены параметры
учетной политики, создан список пользователей, произведена настройка прав
доступа, обучены пользователи в учебном центре ЦКП, оказаны
консультации пользователей на рабочих местах. Разработано руководство
пользователя по добавленным функциям.
В ходе внедрения организован раздельный учет по статьям движения
денежных средств для целей бухгалтерского и управленческого учета.
Автоматически загружены статьи движения денежных средств, по которым
установлены лимиты вышестоящей организацией.
В настоящее время система находится в промышленной эксплуатации,
сопровождение производится Центром консалтинговых проектов. Вариант
работы – клиент-серверный (СУБД MS SQL), толстый клиент. В системе
активно работают сотрудники финансово-экономического отдела.
В результате внедрения налажена совместная работа пользователей
различных подразделений, ликвидирован повторный ввод одной и той же
информации об оплате в файлы Microsoft Excel и в различные
информационные базы, ускорилось время предоставления оперативных
отчетов руководству предприятия.
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключении выпускной квалификационной работы, подведем итог:
экономические субъекты в ходе своей деятельности используют безналичные
расчеты и оплату за наличные расчеты. Бухгалтерский учет денежных
средств предприятия дает представление о поступлении, расходе,
перемещении денег. При этом правила использования наличных средств
регулируются законодательно.
Учитывая, что деньги экономических субъектов как в наличной, так и в
безналичной форме, относятся к наиболее высоколиквидным активам,
бухгалтерский учет денежных средств должен полностью предоставлять
данные об источниках их поступления и направлении дальнейшего
использования. Операции с финансовыми ресурсами предполагают
выполнение таких задач, как:
документирование записей по движению финансов организации;
соблюдение законодательства при расчетах различного вида;
целевое использование денежных средств;
осуществление расчетов с контрагентами, бюджетом, сотрудниками
и прочими кредиторами.
Теоретические основы учета денежных средств и их движения
отражены в ПБУ 23/2011. В составе бухгалтерской отчетности для анализа
информации о финансах предприятия используют форму 4 «Отчет о
движении денежных средств». Особенности учета денежных средств
заключаются и в том, что экономическим субъектам, которые применяют
одновременно несколько режимов налогообложения, требуется вести
раздельный контроль наличных и безналичных поступлений и затрат.
Задачи учета денежных средств состоят и в анализировании
информации проводимых операций для целей налогообложения. Так, регистр
69
учета расхода денежных средств дает представление о фактических затратах
субъекта в текущем периоде.
Учет денежных средств организации предполагает контроль за их
фактическим поступлением и использованием. Представляя собой
высоколиквидные актив, к денежным средствам относятся:
средства на банковских счетах;
наличность в кассе;
выданные подотчет денежные средства;
прочие активы с высокой степенью ликвидности.
Ведение расчетов, особенно учет и контроль денежных средств в
наличной форме, возлагается, как правило, на материально ответственное
лицо.
Безналичные движения в обязательном порядке должны
подтверждаться соответствующими записями. Если организация или ИП
использует в ходе деятельности наличные расчеты, то такие операции
должны строго отвечать всем правилам кассовой дисциплины. В то же время
допускается вести учет наличных денежных средств в упрощенной форме
субъектам малого предпринимательства и ИП.
Оборот наличности строго регламентирован. Бухгалтерский учет
наличных денежных средств подчиняется Порядку ведения кассовых
операций, утвержденных Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210 ―
У. Любые приходные или расходные операции должны быть отражены при
помощи унифицированных документов, в числе которых кассовая книга,
кассовые ордера, необходимо утвердить и в дальнейшем соблюдать лимит
остатков наличности. Ответственным за выполнение кассовых операций
назначается материально ― ответственное лицо.
Учет движения денежных средств в ООО в наличной форме может
располагаться на субсчетах:
70
50.1 ― принимаются в расчет все денежные средства в
отечественной валюте. Присутствие иностранной наличности требует
открытия дополнительных субсчетов;
50.2 ― операционные кассы, используются в дополнительных
пунктах приема денег, например ― в торговых точках;
50.3 ― открывается, если в кассе организации хранятся иные
денежные документы ― билеты, марки, прочие.
Проведение учета денежных средств по безналу осуществляется при
помощи счета 51 ― открытых счетов в банке. Поступления формируют дебет
счета, списание ― кредит. Примеры записей:
Дт 51 ― Кт 62 ― зачислена оплата от контрагентов;
Дт 68 ― Кт 51 ― оплата налогов;
Дт 60 ― Кт 51 ― оплата поставщикам;
Дт 91 ― Кт 51 ― списана комиссия за банковские услуги.
Большинство приходных расходных операций должно совершаться
непременно в безналичной форме, так как законодательство ограничивает
оплату наличностью. Между юридическими лицами подобные расчеты не
должны превышать 100 000 рублей по одному договору.
Допускается открытие нескольких счетов в банке. Для хранения денег в
валюте других государств применяют счет 52. Учет движения денежных
средств по этому счету подчиняется валютному регулированию, то есть
остатки в валюте пересчитываются на рубли по факту совершения каких-
либо операций. По результатам чего образуются курсовые разницы ―
положительные или отрицательные, зависящие от курса рубля на дату
операции.
Помимо кассы и расчетных счетов, экономические субъекты вправе
хранить денежные средства и с использованием специальных счетов в банке:
аккредитивов (одна из форм безналичных расчетов, при которой банк
71
осуществляет перевод денежных средств по распоряжению клиента),
депозитов, чековых книжек. С этими целями учет денежных средств
осуществляется при помощи 55 счета.
Специальные банковские счета применяются при необходимости
совершения особых операций. Например, депозиты служат для хранения
денег в кредитных учреждениях под повышенные проценты, чековые
документы же содержат распоряжение к выдаче денежных средств
предъявителю.
Еще один счет, отражающий информацию о наличии денег, ― счет 57
«Денежные средства в пути». Используется в случаях, когда возникают
некоторые временные разницы в перемещении, например:
Дт 57 ― Кт 50 ― деньги выданы с кассы для пополнения
банковского счета;
Дт 51 ― Кт 57 ― поступление на счет в банке.
Учет денежных средств (кратко) ― это обобщенная информация о
движении, поступлении и использовании денежных активов на предприятии.
Гипотеза исследования подтвердилась. При помощи правильного
анализа и учета движения денежных средств организации можно достичь
желаемого результата деятельности предприятия – получения прибыли.
72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N
117-ФЗ (ред. от 06.04.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2015).
Источник: Консультант Плюс.
4. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете»
[Электронный ресурс]: от 06.12.2011 № 402-ФЗ: принят ГД ФС РФ 22.12.11
(ред. от 28.12.2013).
5. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. №71а (в редакции по-
следующих изменений, рекомендованы к использованию с 2014 г.)
«Унифицированные формы первичной учетной документации по учету
материалов» [Электронный ресурс].
6. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) «Расходы
организации» от 06.05.1999 г. № 33н (в ред. от 27.11.2014 г. №
156н),[Электронный ресурс]. – Режим доступа: справочно-правовая система
«КонсультантПлюс».
7. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического
бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 509
c.
8. Акбердин Р.З., Кибанов А.Я. Совершенствование структуры, функций и
экономических взаимоотношений управленческих подразделений
предприятий при формах хозяйствования. Учебное пособие. - М.: ГАУ,
2014г.
9. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Г.И. Алексеева, С.Р.
Богомолец, И.В. Сафонова. - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 c.
73
10. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. расчеты по оплате
труда.: Учебное пособие для бакалавриата и магистратуры / Г.И. Алексеева. -
Люберцы: Юрайт, 2016. - 215 c.
11. Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум
для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016.
- 457 c.
12. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Практикум / И.В.
Анциферова. - М.: Дашков и К, 2016. - 368 c.
13. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 частях. Ч. 2:
Учебник для академического бакалавриата / В.П. Астахов. - Люберцы:
Юрайт, 2016. - 386 c.
14. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А.
Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. - М.: Проспект, 2016. - 424 c.
15. Бархатов, А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности:
Учебное пособие для бакалавров, 9-е изд / А.П. Бархатов. - М.: Дашков и К,
2016. - 268 c.
16. Бахолдина, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие /
И.В. Бахолдина, Н.И. Голышева. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 320 c.
17. Бахтурина, Ю.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.И.
Бахтурина, Т.В. Дедова, Н.Л. Денисов; Под ред. Н.Г. Сапожникова . - М.:
ИНФРА-М, 2013. - 505 c.
18. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет Практикум / В.М. Богаченко. - М.:
Феникс, 2013. - 398 c.
19. Бочкарева, И.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.И.
Бочкарева, Г.Г. Левина; Под ред. Я.В. Соколов. - М.: Магистр, 2013. - 416 c.
20. Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А.
Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2012. - 318 c.
21. Бурлуцкая, Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих (теория и
практика) / Т.П. Бурлуцкая. - Вологда: Инфра-Инженерия, 2016. - 208 c.