Для этого в бухгалтерском учете используется следующая запись
(таблица 4).
Таблица 4
Учет НДС с реализации продукции
14
Корреспонденция
счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
90-3
68
Начислен НДС с реализации продукции
В себестоимость отгруженной и реализованной продукции включаются и
коммерческие расходы. В соответствии с Инструкцией по применению Плана
счетов бухгалтерского учета, организации, осуществляющие промышленную
или иную производственную деятельность на счете 44 "Расходы на продажу"
отражают следующие виды расходов: "… на затаривание и упаковку изделий на
складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань)
отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные
средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и
другим посредническим организациям; по содержанию помещений для
хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в
организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на
представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы".
Их списание осуществляется записью (таблица 5)
15
.
Таблица 5
Учет списания коммерческих расходов
Корреспонденция
счетов
Содержание операции
14
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата /
О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 509 c.
15
Липатова В.А. Практическая организация учета на предприятиях. - М.: Бухгалтерский
учет, 2016
Дебет
Кредит
90-2
44
Списаны коммерческие расходы
Затем сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 90
"Продажи" определяется финансовый результат
16
.
1.3. Нормативно-правовая база учета реализации готовой продукции
Система законодательно-нормативного регулирования бухгалтерского
учета включает в себя пять уровней документов.
Действующая пятиуровневая система нормативного регулирования
бухгалтерского учета в Российской Федерации представлена в таблице 6.
Таблица 6
Пятиуровневая система нормативного регулирования
бухгалтерского учета в Российской Федерации [26]
№
уровня
Название
уровня
Виды документов
1.
Законодательный
уровень
Закон № 402-ФЗ, другие Федеральные законы
2.
Федеральный
нормативный
уровень
Федеральные стандарты
3.
Отраслевой
нормативный
уровень
Отраслевые стандарты
4.
Методологический
Рекомендации в области бухгалтерского учета
16
Липатова В.А. Практическая организация учета на предприятиях. - М.: Бухгалтерский учет,
2016
уровень
5.
Организационный
уровень
Стандарты экономического субъекта
(внутренние документы организации, прежде
всего ее учетная политика)
В документах первого уровня системы закреплены основные задачи,
принципы, правила ведения бухгалтерского учета, обязательные для
выполнения всеми организациями на всей территории страны
17
.
Первый уровень нормативного регулирования готовой продукции
включает:
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N
402-ФЗ (ред. от 18.07.2017). Устанавливает требования к ведению
бухгалтерского учета и является правовым основанием для
формирования учета на предприятии, а также требования к оформлению
каждого факта хозяйственной жизни первичным учетным документом.
Гражданский кодекс РФ 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ (ред. от
28.03.2017
18
регламентирует отношения, которые определяют общие
правовые, экономические и социальные основы создания предприятия в
условиях многообразия форм собственности, установленные
организационно-правовые формы предприятия, действующие на
территории Российской Федерации и особенности их деятельности
Налоговый кодекс РФ 31 июля 1998 года N 146-ФЗ (ред. от
13.04.2016 N 11-П)
Ко второму уровню относятся положения по бухгалтерскому учету
(российские стандарты).
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
17
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.:
Дашков и К, 2015. - 248 c.
18
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от
28.12.2016). [Электронный ресурс]. - Доступ из СПС "КонсультантПлюс".
Российской Федерации". В статьях 58-62 обозначены общие нормы по учету
МПЗ, в том числе готовой продукции: определены требования, выполнение
которых позволяет отнести актив к материально-производственным запасам;
указано, что МПЗ принимаются по фактической себестоимости; приведены
методы оценки выбывающих материально-производственных запасов; порядок
оценки и учета готовой продукции и товаров.
В п.59 определено, что "готовая продукция отражается в бухгалтерском
балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной
себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе
производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии,
трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по
прямым статьям затрат".
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н "Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)
устанавливает состав и формы бухгалтерской отчетности.
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению". Данный нормативный документ определяет:
порядок отражения операций с готовой продукцией на счетах бухгалтерского
учета, в частности, по счетам 40 и 43; требования к организации
аналитического учета готовой продукции; порядок отражения фактической и
нормативной себестоимости, учета и списания отклонения.
Учет материальных затрат на производство продукции регламентируется
положением по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет материально-
производственных запасов", в соответствии с которым организация может
выбрать один из нескольких вариантов списания материальных затрат.
Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении
Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов". Методические указания детализируют и
дополняют нормы ПБУ 5/01. Учету готовой продукции в данном документе
посвящен раздел 4: "Учет готовой продукции", содержащий два подраздела: 1 -
Общие положения (пп. 199-207); 2 - Отгрузка (отпуск) готовой продукции (пп.
208-216).
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических
указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". Данные
методические указания определяют общие (сроки, порядок и пр.) и частные
правила (конкретные действия инвентаризационной комиссии при проверке
материально-производственных запасов) проведения инвентаризации.
Инвентаризации "товарно-материальных ценностей" посвящены п.3.15-3.26
Методических указаний.
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015)"Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)",
"Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ
21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)
19
Приложение N 1. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации" (ПБУ 1/2008) В соответствии с данным ПБУ в учетной политике
организации должны быть отражены правила ведения бухгалтерского учета в
отношении МПЗ, в том числе готовой продукции, выбранные из нескольких
возможных в соответствии с действующим законодательством вариантов. Если
законодательно предусмотрен только один вариант, то в учетной политике он
не отражается.
Третий уровень - отраслевые стандарты, на данный момент не
разработаны.
19
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015)"О формах бухгалтерской
отчетности организаций" [Электронный ресурс]. - Доступ из СПС "КонсультантПлюс".
Четвертый уровень системы составляют методические рекомендации по
ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п.
Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации
положений нормативных правовых актов первого и второго уровней
(Министерство финансов, Министерство сельского хозяйства, некоторые
другие министерства и ведомства, объединения организаций, крупные
компании, а также профессиональные объединения бухгалтеров, в частности,
Институт профессиональных бухгалтеров России).
Пятый уровень системы составляют так называемые рабочие документы
организаций, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они
формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской
информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.
Глава 2. Организация учета реализации готовой продукции на
примере ООО «Авангард»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Авангард» зарегистрировано 15 ноября 2002 года
регистрирующим органом Администрация Кишертского района, Пермский
край.
Уставный капитал компании по состоянию на 31 декабря 2018 г. - 2,531 т.
р.
Форма собственности ООО «Авангард»- Частная собственность.
Основные виды деятельности ООО «Авангард»: разведение молочного
крупного рогатого скота, производство сырого молока (01.41), выращивание
однолетних культур (01.1), выращивание многолетних культур (01.2).
ООО «Авангард» представляет собой сельскохозяйственный
производственный кооператив и ведѐт свою деятельность на основании
действующего законодательства РФ о сельскохозяйственной кооперации № 193
от 08.12.1995 года.
Общество создано с целью производства, переработки, хранения и
реализации сельскохозяйственной продукции с рациональным использованием
земли и технических средств. Также предприятие производит закупку
сельскохозяйственной продукции у физических и юридических лиц для
производства и торговли; также оказывает услуги населению и осуществляет
прочую торгово-закупочную деятельность.
Организационная структура в ООО «Авангард»- бригадная. Эта
структура имеет ряд преимуществ: за счет минимального количества
иерархических ступеней управления более экономна; тесная связь между
руководителями среднего звена и руководителем предприятия; четкое
распределение полномочий между различными руководителями и
специалистами.
Во главе ООО «Авангард» стоит директор. В его обязанности входит
решение всех административных и финансовых вопросов, руководство всей
деятельностью предприятия, а также представление интересов ООО
«Авангард» в государственных органах власти.
В состав организационной структуры входят служба ветеринарии,
агрономии, бухгалтерия.
Главный механизатор осуществляет руководство деятельности ремонтной
и автотранспортной службы хозяйства. Главный механизатор организует
ремонтные работы, как в мастерской, так и в подразделениях, обеспечивает
рабочих запасными частями и ремонтными материалами, а также осуществляет
контроль работоспособности технического парка хозяйства.
Ветеринар отвечает за санитарные условия содержания животных в
хозяйстве, своевременно контролирует заболеваемость животных, а также
оказывает необходимую медицинскую помощь животным. Зоотехник
руководит деятельность животноводческого хозяйства, осуществляет
планирование и контроль показателей деятельности указанного подразделения
хозяйства.
Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, который непосредственно
подчиняется руководителю предприятия. На главного бухгалтера возложены
следующие обязанности: организация бухгалтерского учета, руководство
текущей деятельностью, а также он отвечает за расчеты с бюджетом,
предоставление бухгалтерской и налоговой отчетности.
Структура бухгалтерской службы предприятия приведена на рис.1.
Рисунок 1- Бухгалтерская служба ООО «Авангард»
В структуре бухгалтерии предприятия работают:
1) бухгалтер по учету ТМЦ, который согласно должностной инструкции,
отвечает за учет ТМЦ, осуществляет расчеты с покупателями, поставщиками и
подотчетными лицами;
2) бухгалтер по заработной плате и расчетам отвечает за правильное,
полное и своевременное начисление заработной платы и уплаты налогов с
ФОТ;
3) кассир отвечает за своевременное и правильное отражение кассовых
операций в учете.
4) бухгалтер по учету финансовых операций организовывает и формирует
учет финансовых результатов и все что с этим связано, проводит его контроль и
оценку.
На предприятии главным бухгалтером разрабатывается, а директором
утверждается учетная политика предприятия. Учетная политика - это документ,
защищающий интересы предприятия в области применения им правил
организации и ведения бухгалтерского учета. В ней заложены нормы и условия,
в рамках которых предприятие считает возможным и достаточным получать
достоверную и оперативную информацию о хозяйственной деятельности,
опираясь на действующие законодательные акты.
Главный бухгалтер
Бухгалтер по учету ТМЦ
Бухгалтер по заработной
плате и расчетам
Кассир
Бухгалтер по учету
финансовых операций
В настоящее время в распоряжении Общества имеются посевные
площади, а также ферма молочного скотоводства.
Управление Обществом осуществляет Общее собрание.
Основные экономические показатели деятельности предприятия
отражены в таблице 7.
Таблица 7
Основные экономические показатели деятельности
предприятия
Показатели
2016г
.
2017г
.
2018г
.
Отклонение
(+; - )
Темп роста,
%
2017г
. от
2016г
.
2018г
. от
2017г
.
2017г
. от
2016г
.
2018г
. от
2017г
.
Выручка
58936
65130
60404
6194
-4726
110,5
92,7
Себестоимость
60513
58505
60214
-2008
1709
96,7
102,9
Валовая прибыль
-1577
6625
190
8202
-6435
-
2,9
Прочие доходы
14764
17472
12183
2708
-5289
118,3
69,7
Прочие расходы
2147
3307
1501
1160
-1806
154
45,4
Чистая прибыль
11040
20433
9712
9393
-10721
185,1
47,5
Среднегодовая
численность
работников, чел.
65
49
44
-16
-5
75,4
89,8
Площадь
сельскохозяйственн
ых угодий, га
2811
2811
2811
-
-
100
100
Среднегодовое
поголовье крупного
рогатого скота, гол.
388
345
272
-43
-73
88,9
78,8
Рентабельность
-2,7
10,2
0,3
12,9
-9,9
Х
Х
Таким образом, выручка от реализации продукции в 2017 году
увеличилась на 6194 тыс. руб. (10,5%), в 2018г. данный показатель снизился на