66
осуществляются согласно установленных с поставщиками сроков
(таблица 26).
Таблица 26
Ритмичность поставок импортного сырья
ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ»
Период
Поставки
сырья, тыс.
ед.
уд. Вес, %
Выполнение
плана,
коэфф.
Доля поставок,
зачтенная в
выполнение
плана по
ритмичности,
%
план
факт
план
факт
1 квартал 2016г.
985
985
23,5
24,6
1,000
23,5
2 квартал 2016г.
1001
1000
23,9
25,0
0,999
25,0
3 квартал 2016г.
1141
1025
27,3
25,6
0,898
25,6
4 квартал 2016г.
1058
998
25,3
24,9
0,943
25,3
Всего за 2016г.
4185
4008
100,0
100,0
0,958
99,3
1 квартал 2017г.
1478
1414
21,5
21,0
0,957
21,0
2 квартал 2017г.
1685
1625
24,5
24,2
0,964
24,5
3 квартал 2017г.
1802
1785
26,2
26,6
0,991
26,2
4 квартал 2017г.
1909
1895
27,8
28,2
0,993
27,8
Всего за 2017г.
6874
6719
100,0
100,0
0,977
99,5
1 квартал 2018г.
1985
1982
23,6
23,7
0,998
23,6
2 квартал 2018г.
2014
1996
24,0
23,9
0,991
24,0
3 квартал 2018г.
2189
2183
26,1
26,1
0,997
26,1
4 квартал 2018г.
2214
2189
26,4
26,2
0,989
26,2
Всего за 2018г.
8402
8350
100
100
0,994
99,9
Видно, что ритмичность составляет в 2018г. 99,9%, что является
положительным фактором, учитывая, что в 2016г. он составил 99,3%, а в
2017г. 99,5%.
Подразделения ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ» ежемесячно формируют
отчеты о движении материальных ценностей, и которые передаются в
обязательном порядке в бухгалтерию.
В процессе изучения порядка документального оформления операций
расчетов с экспортерами выявлены случаи, когда документы принимались к
учету при не соответствии учетным нормам. Так 10.05.2018 г. и 03.09.2018 г.
от поставщика-экспортера поступили ТМЦ по двум сделкам на сумму 41328,9
руб. и 6548402,78 руб., при этом первичные документы подшиты в форме
67
документов принятых по факсу, и которые не имеют подписей отпускающей
стороны и печати (№ п/п 423 и 842).
Данные ошибки могут быть основанием не принятия налоговой
инспекцией к учету согласно ст. 9 ФЗ-402 «О бухгалтерском учете»,
положения которого требуют, чтобы документы основания были составлены
по форме с обязательным перечнем реквизитов.
При поступлении сырья от поставщика-экспортера от 23.04.2018 года
на сумму 407504,49 руб. (НДС 73350,82 руб.) (№ п/п 5) в счет-фактуре
отсутствуют: адрес и ИНН поставщика и ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ»;
наименование и адрес грузополучателя и грузоотправителя. Не заполнение
данных реквизитов может быть основанием для отказа вычета по НДС.
Таким образом, основная причина нарушений документального
оформления расчетов по импортным сделкам является не всегда надлежащая
договорная работа, отсутствие визирования договоров и закрепления
обязанностей за конкретными исполнителями. Данные нарушения напрямую
с бухгалтерским учетом не связаны, но последствия нарушений, способны
несомненно оказать на него влияние.
ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ» получив сырье от поставщика-экспортера,
должно обеспечить их синтетический и аналитический учет.
Следовательно, далее рассмотрены вопросы состояния аналитического
и синтетического учета импортных операций в ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ».
3.2 Состояние аналитического и синтетического учета импортных
операций в организации
Для оплаты импортного сырья ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ» приобретается
иностранная валюта.
Для учета операций с иностранной валютой к счету 52 открыты
субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»;
68
52-2 «Валютные счета за рубежом».
К субсчету 52-1 открыты субсчета второго порядка:
52-1-1 «Текущий валютный счет»;
52-1-2 «Транзитный валютный счет».
Все операции ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ» по расчетам с поставщиками-
экспортерами отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками», независимо
от факта произведенной оплаты.
Счет кредитуется на стоимость принятых к учету ТМЦ в
корреспонденции со счетами непосредственного учета этих ценностей или
понесенных затрат.
Дебетуется счет на суммы исполнения по оплате, в том числе в идее
авансов, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Необходимо
отметить, что суммы авансов учитываются обособленно от основного долга
кредиторам.
Расчеты за полученные ТМЦ осуществляются, в безналичном порядке,
за счет формирования платежных поручений на основании первичных
документов свидетельствующих возникновение задолженности.
ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ» 23.09.2018 г. заключило контракт на импорт
сырья на сумму 305600 долл. США. ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ» подал в банк
заявку на приобретение валюты и перечислил банку для оплаты контракта
21458655 руб.
Банк приобрел валюту по курсу 64,2 руб./USD и удержал с
ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ» комиссионное вознаграждение за покупку валюты в
сумме 86719,5 руб.
Курс доллара, установленный Банком России на момент поступления
материалов, оплаты импортного контракта и покупки валюты составил 62,9
руб./USD.
Бухгалтер ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ» сделал проводки (таблица 27).
69
Таблица 27
Журнал хозяйственных операций по операциям покупки валюты
и расчета с экспортером сырья для ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ»
№
п/п
Наименование
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Подтверждающие
документы
1
перечислены средства
для покупки валюты
57
51
21 458 655,0
Договор
приобретения
валюты, выписка
банка, карточка счета
51, 57
2
купленная валюта
зачислена на текущий
валютный счет
52-1-1
57
19 231 408,0
Договор
приобретения
валюты, выписка
банка, карточка счета
52, 57
3
оприходовано
импортное сырье
10
60
19 231 408,0
Договор поставки,
инвойс, коносамент,
ГТД, карточка счета
10, 60
4
отражена разница
между курсом Банка
России и курсом, по
которому валюта была
приобретена банком
10
57
372 832,0
Договор
приобретения
валюты, выписка
банка, карточка счета
10, 57
5
отражена комиссия
банка за приобретение
валюты
10
57
86 719,5
Договор
приобретения
валюты, выписка
банка, карточка счета
10, 57
6
зачислены на
расчетный счет
средства, не
израсходованные на
покупку валюты
51
57
1 834 927,5
Выписка банка,
Карточка счета 51, 57
7
перечислены
денежные средства
иностранному
поставщику
60
52-1-1
19 231 408,0
Договор поставки,
инвойс, коносамент,
ГТД, карточка счета
52, 60
Непосредственно синтетический и аналитический учет по расчетам с
поставщиками-экспортерами ведется посредством использования
специализированной программы 1С: «Бухгалтерия» версия 8.2 (рисунок 37).
На 31.12.2018 года задолженность перед поставщиками числится в
размере 752402 тыс. руб., что в общем объеме кредиторской задолженности
составляет значительный удельный вес в 53,17%.
За период 2018 года сырье по импорту поступило в объеме 4682872 руб.
(НДС 714336 тыс. руб.). ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ» с расчетного счета
70
перечислила в счет оплаты 2436762 тыс. руб. Зачет авансов выданных и
задолженность возникшую перед экспортерами закрыт на сумму 1184345 тыс.
руб. (таблица 28).
Первичные документы:
товарно-транспортная
накладная, счет-фактура и др.
Справочники
Общего назначения: учетная
политика, План счетов
(сч. 60), константы,
подразделения и др.
Субконто: контрагенты,
договоры, номенклатура,
склады, банки, счета учета
расчетов с контрагентами
Регистрация хозяйственных операций
Поступление ТМЦ
и услуг: операция
«Покупка»,
комиссия
Услуги
сторонних
организаций
Счет-фактура
(полученный)
Учет ОС
Платежное
поручение
(исходящее)
Доверенность
Журналы
Документов: общий; учет материалов;
учет ОС; учет НМА; общего назначения;
регламентные документы
Операций
Проводок
(регистр бухгалтерии)
Отчеты
Стандартные
Специализированные
Регламентированные
Регистры синтетического учета:
обороты счета 60; анализ счета 60
- акт сверки
взаиморасчетов;
- корректировка долга
Бухгалтерская отчетность
Регистры аналитического учета: ОСВ по
счету 60; анализ субконто; карточка
счета 60 и др.
Рисунок 37 – Движение бухгалтерской информации по счету
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ»
Видно, что при поступлении сырья по импорту и предъявлении
расчетных первичных документов в учете ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ»
отражается образование кредиторской задолженности в объеме поступивших
ценностей (в том числе НДС выделенный в счет фактуре).
Взаимосвязь между счетами формируют регистры синтетического и
аналитического учета.
Сопоставляя сальдо на 31.12.2016 года и 31.12.2018 года был установлен
факт не списания задолженности перед экспортером, по которым срок исковой
давности истек.
71
Таблица 28
Записи на счетах бухгалтерского учета при отсрочке платежа по
расчетам с поставщиками – экспортерами сырья
для ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ»
Содержание
хозяйственной операции
Корр. счета
Сумма,
тыс.
руб.
Регистры
Д-т
К-т
Аналитич.
учета
Синтетич
учета
Учтен НДС, подлежащий
уплате поставщику
19.3
60.01
714336
Карточка
счета 19.3,
60.01, ОСВ
Анализ
счетов
19.3, 60.01
Приняты к оплате счета
приобретенные ТМЦ
41.0
1
60.01
468287
2
Карточка
счета 41.01,
60.01, ОСВ
Анализ
счетов
41.01, 60.01
Оплачены счета
поставщиков
60.0
1
51
243676
2
Карточка
счета
51,60.01,
ОСВ
Анализ
счетов
51,60.01
Произведен зачет под
ранее выданным авансам
60.0
1
60.02
118434
5
Карточка
счета 60.01,
60.02, ОСВ
Анализ
счетов
60.01, 60.02
Так, на 31.12.2018 года числится задолженность перед поставщиком-
экспортером в размере 85102 руб. Задолженность возникла 23 марта 2015 года.
В марте 2018 года истек срок исковой давности (таблица 29).
Таблица 29
Записи на счетах бухгалтерского учета ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ»
при отсрочке платежа по расчетам с поставщиком-импортером
Содержание хозяйственной
операции
Корр. счета
Сумма, тыс.
руб.
Регистры
Д-т
К-т
Аналитич. учета
Синтетич
учета
Оприходовано сырье
41
60
85102
Карточка счета
41, 60, ОСВ
Анализ счетов
41, 60
Отражен входной НДС
19
60
12982
Карточка счета
19, 60, ОСВ
Анализ счетов
19, 60
Списана задолженность
поставщику-экспортеру с
истекшим сроком давности
60
91.1
85102
Карточка счета
60, 91, ОСВ
Анализ счетов
60, 91
Списан НДС по сырью на
прочие расходы
91.2
19
-
Карточка счета
19, 91, ОСВ
Анализ счетов
19, 91
Данное нарушение может быть представлено в виде сокрытия или не
учета прочих доходов, так как данные суммы являются внереализационными
72
доходами на основании п. 18 ст. 250 НК РФ и которые необходимо отнести на
финансовые результаты.
В соответствии с планом счетов, суммы кредиторской задолженности с
истекшими сроками исковой давности отражаются по кредиту счета прочих
доходов и расходов (счет 91) в корреспонденции со счетами учета
задолженности.
Суммы НДС, в составе списываемой задолженности, включаются в
прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99).
На счете 91 образуется доход, который должен соответствовать
стоимости полученного сырья.
При проверке Приложений к бухгалтерской отчетности, раздел
«Кредиторская задолженность» содержит задолженность как краткосрочную.
При этом выше описанная задолженность является долгосрочной.
Отражение долгосрочной задолженности в составе краткосрочной
нарушает принцип классификации и приводит к искажению отчетности.
При заполнении ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ» раздела расчетов с
кредиторами бухгалтерского баланса (строка 1520) используются данные
кредитовых сальдо по счету 60 (таблица 30).
Таблица 30
Сопоставление данных регистров учета и строк бухгалтерского
баланса в части кредиторской задолженности
на 31 декабря 2018 года ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ»
Название
строк баланса
Код
строки
Счета учета
По данным
ОСВ, руб.
По данным
баланса,
тыс. руб.
Кредиторская
задолженность
1520
Остаток по кредиту счетов:
– 60.1
752 402
123
752402
Итого
752
402 123
752402
Отклонение
-
При сопоставлении регистров аналитического и синтетического учета и
бухгалтерской отчетности расхождения отсутствуют, что обеспечивает
73
тождественность данных.
Таким образом, по итогам исследования порядка учета импортных
операций, можно сделать вывод, что синтетический и аналитический учет
обеспечивает полноту и прозрачность формирования требуемой информации
для финансовой отчетности, а также в целях управления данными
обязательствами. Степень детализации способствует анализировать
наименование поставщиков-экспортеров, каждый договор, период
возникновения, время наступления срока давности, а также позволяет
обеспечить раздельный учет авансовых платежей от основного долга
отдельной строкой.
3.3 Пути рационализации учета импортных операций в организации
Учитывая, что основными целями и задачами бухгалтерского учета
являются в первую очередь учет и контроль за рациональным использованием
имущества и обязательств, предотвращение отрицательных результатов
хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов
обеспечения финансовой устойчивости, – причинами снижения
эффективности учетного процесса в ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ», являются
выявленные недостатки:
в оформлении первичных документов операций по поступлению
импортного сырья присутствуют нарушения при заполнении обязательных
реквизитов, например, в товарной накладной № 156 от 18.05.2018 г. не
заполнено наименование организации покупателя, отсутствует расшифровка
подписи лица отвечающего за принятие поставляемого сырья.
имеет место факт отсутствия конечного сальдо при первичном учете
поступившего сырья.
установлен факт наличия договоров с экспортерами, срок которых
истек, а их период действия не пролонгирован, при этом дополнительные
соглашения также отсутствуют. Данный факт характеризует упущения в
работе юридического отдела, отдела снабжения и участка бухгалтерии
74
ответственного за ведение данного раздела учета, что свидетельствует о
наличии проблемных мест во всей системе организации контроля.
несмотря на наличие графика документооборота, первичные
документы поступают в бухгалтерию с опозданием, в результате чего, срок
обработки документов выходит из графика;
учётная политика организации содержит ссылки на устаревшее
законодательство, что снижает уровень учетного процесса исмпортных
операций;
отсутствие четких должностных инструкций, является причиной
отсутствия должностных прав и обязанностей работников ООО «СПЛАТ
ГЛОБАЛ».
Для устранения причин последующих возникновений данных упущений
в учете, предлагается создать систему внутреннего контроля в ООО «СПЛАТ
ГЛОБАЛ». Разработкой такой программы должен заниматься контрольно-
ревизионный отдел, которого на данный момент нет в ООО «СПЛАТ
ГЛОБАЛ».
Соответствующий отдел может быть создан на основании распоряжения
руководителя ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ» и представляет собой контрольную
функцию управления, которая охватывает порядок ведения учета, финансовый
анализ полученных результатов, обоснование плановых заданий. Кроме этого,
в функции отдела контроля должны входить выявление причин
несоответствия порядка учета принятым стандартам и закрепленным в
учетной политике, что способствует своевременному устранению выявленных
нарушений.
Контрольно-ревизионный отдел подразумевает строгий регламент своей
деятельности, в котором обозначены права и обязанности специалистов, их
квалификационные требования, характер взаимоотношений с
подразделениями и персоналом ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ».
Состав отдела целесообразно создать оптимальным по численности не
более 2 человека:
75
начальник;
контролер-ревизор.
Задачами и целями отдела должны являться реализация внутреннего
контроля, необходимых компетенций, прав и ответственности органов
управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической
ответственности должностных лиц и специалистов предприятия.
На контролеров могут быть возложены функции внутреннего аудита,
целью которых является оценка деловых операций с контрагентами-
экспортерами, для выработки рекомендаций по эффективному использованию
ресурсов, оптимальному достижению финансового результата, что,
способствует принятию руководителями подразделений и высшего
руководства эффективных управленческих решений.
Контрольно-ревизионный отдел ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ» должен
подчиняться напрямую генеральному директору, с целью достижения
объективных результатов.
Комплектование отдела следует производить за счет
высококвалифицированных специалистов, владеющих информацией
производственного характера, знающих нормы и положения законодательных
и нормативных актов, владеющие методикой проведения контрольных
мероприятий.
Деятельность отдела должна быть организована в соответствии с
индивидуальными и календарными планами работ, утвержденные
руководителем ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ». После того как какой либо этап
работы закончен, результатом должен быть составленный и представленный
руководителю отчет по результатам проверки. Только после этого работа
считается выполненной.
Цель проверки контрольно-ревизионным отделом процесса учета
импортных операций заключается в объективной оценке, полноты,
своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности
показателей данного учета, что включает: учет поступления сырья и