2
Содержание
Введение………………………………………………………………...
3
Глава I. Теоретические основы учета и анализ способов начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов в
организации …………………………………………………………………...
5
1.1 Бухгалтерское отражение основных средств и нематериальных
активов в организации .........................................................................
5
1.2 Особенности применения различных способов начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов ………………
18
1.3 Анализ движения основных средств и нематериальных активов
в организации …………………………………………………………………
26
Выводы по главе I…………………………………………………………
36
Глава II. Учет и анализ влияния способов начисления амортизации
основных средств и нематериальных активов в ООО «Сделай Сам»
38
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации …
38
2.2 Учет амортизации основных средств и нематериальных активов
в ООО «Сделай Сам» ……………………………………………………..
45
2.3 Влияние способов начисления амортизации основных средств и
нематериальных активов на производственный потенциал организации ...
49
Выводы по главе II ………………………………………………………..
57
Глава III. Направления по совершенствованию системы учета
начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов
в организации
59
3.1 Рекомендации по увеличению производственного потенциала
организации ………………………………………………………………..
59
3.2 Экономическая эффективность предложенных рекомендаций ….
74
Выводы по главе III ………………………………………………………
90
Заключение …………………………………………………………..........
91
Список использованной литературы
95
Приложения ………………………………………………………………
99
3
Введение
Основные средства предприятия не приобретаются раз и навсегда: в
процессе деятельности их периодически обновляют, приобретают новые,
списывают. Эти показатели поддаются учету и вычислению с целью
экономического анализа и, как следствие, повышения эффективности
предпринимательской деятельности.
Для того чтобы предприятие стабильно работало, производя
продукцию, а значит, принося прибыль, оно должно быть адекватно
обеспечено основными средствами. Поэтому каждая организация, изучая
состояние основных фондов, принимает решение о целесообразности той или
иной производственной политики в отношении имущественных фондов:
обновления;
принятия на баланс новых основных средств и нематериальных активов;
списания неэффективных или утративших полезность активов.
Основные средства – часть национального благосостояния. То, что
принимает участие в процессе производства довольно продолжительный
период, существенно не изменяясь, а лишь изнашиваясь и теряя в стоимости,
постепенно переносит свою ценность на вырабатываемую продукцию.
Актуальность данной темы заключается в том, что управленческая
деятельность является одним из важнейших факторов функционирования и
развития предприятий в условиях рыночной экономики. Эти операции
постоянно совершенствуются в соответствии с объективными требованиями
производства и реализации продукции, сложностью экономических
коммуникаций, повышением роли потребителя в формировании технико-
экономических и других параметров предприятия.
Объектом данного исследования выступает ООО «Сделай Сам».
Предметом данного исследования является учет способов начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов в организации.
4
Целью данной работы является изучение теоретических и
практических вопросов по учету различных способов начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов на
производственный потенциал организации и разработка рекомендаций по
совершенствованию.
При этом можно выделить следующие основные задачи:
изучить методику учета и анализа основных средств и
нематериальных активов
провести анализ способов начисления амортизации и их влияние
на производственный потенциал организации;
представить организационно-экономическую характеристику
организации;
выявить особенности учета и анализа способов начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов в организации;
разработать рекомендации по увеличению производственного
потенциала организации
В работе использовались общенаучные методы, такие как анализ,
синтез.
Работа выполнена на 123 страницах, содержит 29 таблиц, 3 рисунка и
36 источников литературы.
Структура выпускной квалификационной работы включает в себя
введение, три главы, заключение и список литературы, приложения.
5
Глава I. Теоретические основы учета и анализ способов начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов в
организации
1.1 Бухгалтерское отражение основных средств и нематериальных
активов в организации
Для того чтобы организация нормально функционировала и
развивалась необходимо чтобы в ее собственности были здания,
оборудование и другие основные средства.
Основные средства используются не один, и не два раза, а
многократно, тем самым постепенно утрачивают свои физические свойства, а
на протяжении всего срока эксплуатации начисляются амортизационные
отчисления, благодаря которым стоимость основного средства переносится
на себестоимость готовой продукции.
Учет основных средств в бухгалтерском учете ставит перед собой
следующие задачи:
организация документооборота, который день в день будет
фиксировать поступление, перемещение, выбытие основных средств, при
этом документы, подтверждающие движения объектов основных средств,
должны быть оформлены безошибочно;
расчет амортизации должен вестись правильно, в соответствии с
выбранным организацией методом начисления, а суммы амортизационных
отчислений должны учитываться на тех счетах бухгалтерского учета,
которые предусмотрены организацией для данных целей;
определять как производственные, так и финансовые последствия
вывода объекта основного средства из эксплуатации;
необходимо следить за сохранностью основных средств: сломанный
объект основного средства не должен просто числиться на балансе
предприятия и амортизироваться ежемесячно, а должен быть
отремонтирован или списан. Основные средства должны использоваться
эффективно, а расходы на ремонт – обоснованными [17, с. 78].
6
Чтобы учет основных средств в бухгалтерском учете соответствовал
задачам, описанным выше, для удобства нужно классифицировать основные
средства, придумать, как они будут оцениваться, как учитываться, какими
документами будут фиксироваться.
Основные средства – дорогостоящее имущество, которое используют в
производственной или управленческой деятельности компании.
Актив принимается организацией в качестве основных средств к
бухгалтерскому, а также налоговому учетам, если следующие условия
выполняются одновременно:
объект будет использоваться в производственной или управленческой
деятельности организации или для передачи в аренду
объект предназначен для использования в течение более 12 месяцев.
О сроке полезного использования более подробно будет описано в
следующем разделе.
объект должен использоваться для получения компанией дохода и не
предназначаться для перепродажи. Например, торговая компания купила
автомобиль. Автомобиль будет доставлять товары покупателям. В данном
случае стоимость автомобиля бухгалтерия должна учесть на счете 01
«Основные средства». Если же автосалон купит партию автомобилей для
перепродажи, то их стоимость бухгалтерия учтет на счете 41 «Товары»
первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. в целях
бухгалтерского учета и 100 000 руб. в целях налогового учета. Такая
величина стоимости основного средства для налогового учета установлена не
так давно – с 01.01.2016 вступили в силу поправки к статье 256 пункту 1 и
статье 257 пункту 1 Налогового Кодекса. Данное увеличение лимита
распространяется только на основные средства, принятые с 01.01.2016. До
поправок стоимости для бухгалтерского и налогового учетов совпадали и
были установлены в размере 40 000 руб. Однако компания может
зафиксировать в учетной политике меньшую стоимость, при которой
имущество будет учитываться как основное средство, но только для
7
бухгалтерского учета. Например, компания установила лимит стоимости
основных средств в бухгалтерском учете в размере 25 000 руб. Значит,
имущество стоимостью менее 25 000 руб. бухгалтерия должна учитывать как
материально-производственные запасы в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
(например, на счете 10 «Материалы») а имущество дороже 25 000 руб. – как
основное средство на счете 01 «Основные средства». При налоговом учете
данное имущество учитывается не как основное средство, его стоимость
будет отражаться в составе расходов, связанных с производством и
реализацией, или внереализационных расходов.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных
средств», постройки, производственное оборудование, измерительные
приборы, электронно-вычислительная техника, транспортные средства, и
прочие объекты считаются основными средствами, а также территория
предприятия, которая находится в собственности организации [16, с. 66].
Нематериальные активы, в отличие от основных средств, не имеют
физической формы и являются объектом интеллектуальной собственности
или результатом интеллектуальной деятельности, на которые у компании
имеются исключительные права.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет
нематериальных активов», актив принимается организацией в качестве
нематериального актива, если следующие условия выполняются
одновременно:
отсутствует материально-вещественная структура;
присутствует возможность идентифицировать (выделить, отделить) от
другого имущества;
объект используется в производстве продукции, при выполнении работ
или оказании услуг либо для нужд организации, связанных с управлением
предприятием;
используется на протяжении срока более 12 месяцев
8
исключена перепродажа данного имущества
обладает ликвидностью
наличие документов, которые позволяют организации подтвердить
наличие актива и исключительное право на обладание продуктами
интеллектуальной деятельности компании
При классификации можно выделить следующие виды нематериальных
активов:
регулируемые патентным или авторским правом объекты.
К категории, регулируемой патентным правом, относят изобретение,
если оно ново и применимо в промышленности; фирменное название,
товарный знак и т.д.
К категории, регулируемой авторским правом, относят компьютерные
программы, базы данных; лицензии, дающие право заниматься конкретным
видом деятельности.
права на пользование природными ресурсами
расходы на организацию и на научно-исследовательские и опытно-
конструкторские разработки, а так же все, что является отложенными
затратами
цена фирмы – разница между стоимостью фирмы как единого
комплекса с определенной репутацией и балансовой стоимостью имущества,
принадлежащего фирме.
К нематериальным активам может быть отнесена и репутация фирмы -
нематериальное понятие, которое существенно отражается на деятельности
предприятия. Например, была приобретена убыточная компания. Во время
ее деятельности были совершены важные изобретения, что привлекло
внимание конкурентов и инвесторов, заключены перспективные контракты.
Все это повышает стоимость компании, открывает для нее новые горизонты,
а потому имеет все признаки нематериальных активов.
Не признаются материальными активами:
9
связанные с созданием организации расходы (постановка на учет и т.д.)
качества персонала, как интеллектуальные, так и деловые, их
квалификация. Хоть это и способствует получению прибыли и формирует
деловую репутацию, однако данные объекты не могут быть переданы, они не
относятся к правам, а, значит, не все условия для признания актива в
качестве нематериального актива выполняются.
Наличие нематериальных активов должно быть подтверждено
документально: патенты; договоры на передачу прав; договоры купли-
продажи; лицензии на право эксплуатации; договоры о передаче прав на
изобретения, ноу-хау.
Поступить на предприятие нематериальный актив, как и основное
средство, может посредством покупки, дарения, внесения в уставный
капитал, по договору мены или компания может создать его своими силами.
В случае самостоятельного изобретения нематериального актива
требуется получить патент. К примеру, компания разработала изобретение и
активно пользуется им. Однако открытие не будет принято к учету до тех
пор, пока не получен патент. Если организация пользуется изобретением
другого лица, то для получения прав на него требуется составить договор на
передачу нематериального актива. Открытие может принадлежать
сотрудникам предприятия – тогда с работниками заключается договор об
исполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Сам по себе факт того, что сотрудник что-то изобрел, вовсе не означает, что
открытие принадлежит предприятию.
Оценка основных средств – есть ни что иное, как стоимость основных
средств в денежном эквиваленте, в котором, данные средства, используются
в бухгалтерском учете.
Данная оценка может быть проведена по первоначальной, остаточной и
восстановительной стоимости.
Первоначальная стоимость это те расходы, которые организация
понесла на покупку или строительство, или создание своими силами объекта
10
основных средств. В данные расходы не включаются налоги, которые будут
возмещены, например, налог на добавленную стоимость.
Восстановительная стоимость это те затраты, которые понесла бы
организация в случае замены основных средств на такие же, но новые,
средства по тем ценам, которые действительны на день переоценки.
Если из первоначальной или восстановительной стоимости вычесть
суммы начисленных амортизационных отчислений, то в результате
получится остаточная стоимость [15, с. 78].
От того, каким образом основное средство появится в организации
(будет это покупка, или создание своими силами, или дарение от другого
предприятия) зависит то, как рассчитывается его первоначальная стоимость.
Первоначальная стоимость тех основных средств, которые были
куплены, состоит из суммы следующих расходов:
оплата продавцу в соответствии с договором;
оплата подрядчикам за осуществление работ в соответствии с
договором;
оплата организациям за консультационные услуги, связанные с
покупкой основных средств;
оплата государственных пошлин и других платежей, произведенных в
связи с получением прав на объект основных средств;
оплата таможенных пошлин;
оплата невозмещаемых налогов, связанных с покупкой основных
средств;
оплата вознаграждений посреднической организации, благодаря
которой приобретен объект основных средств;
оплата иных затрат, связанных с покупкой, сооружением и
изготовлением основного средства [7, п. 8].
Общехозяйственные расходы при покупке основных средств не
учитываются.
11
Первоначальная стоимость тех основных средств, которые были
созданы самостоятельно, состоит из суммы следующих расходов:
оплаты поставщику в соответствии с договором поставки;
оплаты подрядчикам за осуществление работ в соответствии с
договором;
иных затрат, связанных с сооружением, изготовлением объектов
основных средств, доведением их до состояния, пригодного к использованию
[9, с. 27].
Также объект основного средства может появиться в организации
путем внесения его в уставный капитал учредителем предприятия. В данном
случае для того, чтобы определить первоначальную стоимость, нужно
согласовать со всеми учредителями оценку данного объекта в денежном
размере и указать ее в учредительных документах. В том случае, если данная
оценка составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, то
нужно провести независимую оценку.
Основные средства могут быть получены в дар. Первоначальной
стоимостью такого объекта считается та стоимость, которая действительна на
дату поступления. Эта стоимость должна быть отражена в письменной
форме. Если потребовалась, например, доставка данного объекта, то такие
затраты увеличивают первоначальную стоимость объекта, полученного в дар.
Основное средство также может поступить путем обмена. В таком
случае первоначальная стоимость будет соостветствовать той стоимости, по
которой было отражено основное средство, подлежащее обмену. Например, в
предприятии А есть принтер, который числится со стоимостью 30 000руб. У
предприятия Б есть компьютер со стоимостью 40 000. Данные предприятия
решили поменяться основными средствами. Теперь у предприятия А есть
компьютер, но первоначальная стоимость будет равна 30 000руб.
Аналогичная ситуация у предприятия Б: принтер будет стоить 40 000руб.