82
Рисунок 2 Структура экономического потенциала
Для формализованного описания производственного потенциала
предприятия предлагается использовать следующую математическую
модель:
y = (a
1
× x
1
+ a
2
× x
2
+ a
3
× x
3
+ …) × (1 – I),
(18)
где у — эндогенный фактор (интегрированная оценка производственного
потенциала предприятия);
a — весовые коэффициенты.
х — экзогенный фактор;
I — риски;
Схематично представить этапы работы с указанной моделью
в условиях реального предприятия можно с помощью рисунка 3.
83
Рисунок 3 Этапы работы с моделью в условиях действующего
предприятия
Следующим этапом предлагаемой методики оценки производственного
потенциала является присвоение данным показателям коэффициентов –
весов. Веса распределяются с помощью метода экспертных оценок и в сумме
• Выбор экономических показателей, характеризующих состояние и
эффективность использования основных фондов
• Присвоение данным показателям коэффициентов-весов с помощью метода
эуспертных оценок
• Корректировка величины интегрированного показателя производственного
потенциала на возможные риски, для чего необходимо сформировать
реестр рисков. Риски оцениваются группой реестров
• Расчет средних значений вероятности наступления того или иного события
(V), веса (W) этого события в факторном пространстве устойчивого
функционирования предприятия
• Построение карты рисков, связанных с состоянием и эффективностью
использования основных средств
• Разработка стратегии снижения рисков. По выявленным непереносимым
рискам до принятия данной стратегии требуется понять, как уменьшить,
или передать такие риски, в то время как риски ниже границы являются
управляемыми в рабочем порядке
• Перевод количественной оценки производственного потенциала
предприятия в качественную
84
должны составлять единицу . Весовые коэффициенты важности
каждого критерия вычисляются по формуле (19).
,
(19)
где w
i
– весовые коэффициенты важности,
q
i
– индекс важности каждого критерия;
m – общее число критериев.
Так как при определении производственного потенциала необходимо
учитываться влияние будущих событий, целесообразно скорректировать
величину интегрированного показателя производственного потенциала на
возможные риски.
Коэффициент амортизации основных средств показывает, насколько
сильно изношены основные средства предприятия и как скоро их придется
ремонтировать или обновлять. Рассчитывается данный показатель по
формуле (20).
КАОС = А / ПС × 100,
(20)
где КАОС – коэффициент амортизации основных средств,
А – амортизация (сальдо счета 02 «Амортизация основных средств»),
ПС – первоначальная стоимость основного средства (сальдо счета 01
«Основные средства»).
Также для расчета данного коэффициента можно использовать данные
формы 5 из пояснений к бухгалтерскому балансу: значениями амортизации и
первоначальной стоимости будут являться соответствующие данные строки
5200.
Рассчитывается данный показатель на определенную дату, чаще всего
на начало и конец года.
Коэффициент амортизации основных средств – показатель условный и
зависит от выбранного способа расчета амортизации. Рассмотрим, как он
будет изменяться в 2018 году, на примере (для наглядности условимся, что в
компании есть только одно основное средство).
85
Компания в январе 2015 года купила станок ценой 578 470 руб. (в т. ч.
НДС 88 241,18 руб.). В том же месяце он был введен в эксплуатацию. Срок
использования – 8 лет. Производственная мощность – 500 000 единиц за
предполагаемый срок службы.
Таблица 27
Журнал хозяйственных операций
№
п/п
Документ
(основание)
Содержание
операции
Проводка
Сумма
Дт
Кт
1
Договор купли-
продажи
Приобретен станок
08.4
60
490 228,82
2
Счет-фактура
Выделен НДС
19
60
88 241,18
3
Банковская
выписка
Оплачен станок
60
51
578 470,00
4
Акт ОС-1, ОС-6
Станок введен в
эксплуатацию
01
08.4
490 228,82
Самым распространенным методом исчисления амортизации считается
линейный. Первоначальная (после переоценки — восстановительная)
стоимость основного средства распределяется равными долями на весь срок
полезного использования.
В условиях примера сумма износа будет составлять:
В год 490 228,82 / 8 = 61 278,60 руб.
В месяц 61 278,60 / 12 = 5 106,55 руб.
За 2015 год амортизация равна 5 106,55 × 11 = 56 172,05 руб.
За 2016 год 61 278,60 руб.
За 2017 год 61 278,60 руб.
Таким образом, к началу 2018 года будет начислена амортизация в
размере 178 729,25 руб., а к концу – 240 007,85 руб.
Рассчитаем коэффициент амортизации основного средства:
На 01.01.2018 178 729,25 / 490 228,82 × 100 = 36,46
На 31.12.2018 240 007,85 / 490 228,82 × 100 = 48,96
Рассчитаем амортизацию методом уменьшаемого остатка. Для
равности условий коэффициент ускорения примем за единицу.
Исходя из рассмотренного выше примера, норма амортизации равна
12,5 процентов.
86
Сумма амортизации составит:
За 2015 год 490 228,82 × 12,5 × 1 / 12 × 11 = 56 172,05 руб.
За 2016 год (490 228,82 – 56 172,05) × 12,5 × 1) = 54 257,09 руб.
За 2017 год (490 228,82 – 56 172,05 – 54 257,09) × 12,5 × 1 = 47 474,96
руб.
За 2018 год (490 228,82 – 56 172,05 – 54 257,09 – 47 474,96) × 12,5 × 1 =
= 41 540,59 руб.
Таким образом, к началу 2018 года будет начислена амортизация в
размере 157 904,10 руб., а к концу – 199 444,69 руб.
Рассчитаем коэффициент амортизации основного средства:
На 01.01.2018 157 904,10 руб. / 490 228,82 × 100 = 32,21
На 31.12.2018 199 444,69 / 490 228,82 × 100 = 40,68
Рассчитаем амортизацию по сумме чисел лет срока полезного
использования.
СПИ
с
= 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36
СПИ
о
в 2015 году равен 8.
А
ос
= 490 228,82 × 8 / 36 / 12 × 11 = 99 861,43 руб.
СПИ
о
в 2016 году равен 7.
А
ос
= 490 228,82 × 7 / 36 = 95 332,27 руб.
СПИ
о
в 2017 году равен 6.
А
ос
= 490 228,82 × 6 / 36 = 81 704,80 руб.
СПИ
о
в 2018 году равен 5.
А
ос
= 490 228,82 × 5 / 36 = 68 087,34 руб.
Таким образом, к началу 2018 года будет начислена амортизация в
размере 276 898,50 руб., а к концу – 344 985,84 руб.
Рассчитаем коэффициент амортизации основного средства:
На 01.01.2018 276 898,50 руб. / 490 228,82 × 100 = 56,48
На 31.12.2018 344 985,84 / 490 228,82 × 100 = 70,37
Рассчитаем амортизацию по методу списания стоимости
пропорционально объему выпущенной продукции.
87
Таблица 28
Расчет амортизации по методу списания стоимости пропорционально
объему выпущенной продукции
Год
Выпущено
единиц за год
Расчет
Амортизация
2015
43 353
43 353 × 490 228,82 / 500 000
42 505,78
2016
65 887
65 887 × 490 228,82 / 500 000
64 599,41
2017
52 345
52 345 × 490 228,82 / 500 000
51 322,06
2018
79 453
79 453 × 490 228,82 / 500 000
77 900,30
Таким образом, к началу 2018 года будет начислена амортизация в
размере 158 387,25 руб., а к концу – 236 287,55руб.
Рассчитаем коэффициент амортизации основного средства:
На 01.01.2018 158 387,25 руб. / 490 228,82 × 100 = 32,31
На 31.12.2018 236 287,55 / 490 228,82 × 100 = 48,20
Подведем итог по всем рассчитанным коэффициентам в таблице 29.
Таблица 29
Сравнительная таблица способов начисления амортизации по
результатам коэффициента амортизации основного средства
Линейный
способ
Метод
уменьшаемого
остатка
Расчет по сумме
чисел лет срока
полезного
использования
Метод списания
стоимости
пропорционально
объему
выпущенной
продукции
На 01.01.2018
36,46
32,21
56,48
32,31
На 31.12.2018
48,96
40,68
70,37
48,20
При анализе данной таблицы видно, что индикатор износа основных
средств варьируется в значимых пределах от 40,68 до 70,37 на конец
отчетного периода. При этом нелинейные методы повышают значения
коэффициента амортизации основных средств, а линейный метод, не
учитывающий моральный износ, напротив, понижает.
Снижение коэффициента амортизации основных средств в динамике
характеризует финансовую активность компании и своевременные вложения
в модернизацию основных средств. Если его значение превышает 50, вне
88
зависимости от выбранного способа расчета, скорее всего, в ближайшем
будущем основное средство придется ремонтировать.
Основные средства играют немаловажную роль в жизни предприятия.
Финансисты используют различные методики для комплексного анализа
основных средств и динамики их движения.
Коэффициент амортизации основных средств относится к показателям
состояния основных средств. Чаще всего его рассматривают наряду с
коэффициентом годности основных средств, который характеризует
техническое состояние основного средства и выражается отношением
остаточной стоимости основного средства к первоначальной. Чем
коэффициент годности основных средств выше, тем лучше техническое
состояние основного средства. Рассчитывается данный коэффициент по
формуле (21).
КГОС = ОС / ПС,
(20)
где КГОС – коэффициент годности основного средства,
ОС – остаточная стоимость основного средства,
ПС – первоначальная стоимость основного средства.
Данный показатель так же, как и коэффициент амортизации основных
средств, зависит от применяемого метода амортизации и является условным.
В связи с этим целесообразнее сверить значения данных показателей с
данными конкурентов или со средним значением в отрасли.
Кроме вышеперечисленных индикаторов, не стоит забывать о
моральных и физических показателях состояния основных средств.
Моральный износ – обесценение основного средства в связи с
техническим и технологическим прогрессом.
Физический износ – материальный износ под воздействием
климатических условий или в процессе труда. Данный износ подлежит
бухгалтерскому учету и может определяться двумя способами:
по сроку полезного (предполагаемого) использования;
при техническом обследовании объекта основного средства.
89
Анализ необходимо проводить в динамике. По итогам делается вывод о
степени годности и износа основного средства.
Аналитики выделяют две возможные причины повышенного
коэффициента амортизации основных средств:
фонды реально сильно изношены;
амортизация списывается с применением коэффициента ускорения.
На практике финансисты используют коэффициент амортизации
основных средств как показатель риска сбоев в процессе производства.
Соответственно, при завышенном индикаторе аналитик сделает вывод о
высоком риске прерывания производственного процесса и необходимости
ремонта или модернизации техники.
Но бухгалтерский учет предполагает возможность использования
механизма ускоренной амортизации основного средства. В данном случае
учетный износ будет значительно превышать фактический. Соответственно,
при проведении анализа необходимо отражать соответствующие
комментарии для пользователей отчета [12, с. 67].
Коэффициент амортизации основных средств используется в
комплексе с аналогичными индикаторами для проведения анализа состояния
основных средств компании. Данный показатель является условным и
кардинально зависит от выбранного компанией метода списания
амортизации. Если он завышен, значит, по мнению аналитиков, высока
вероятность сбоя рабочего процесса и основное средство подлежит
модернизации.
Для того чтобы повышать экономический потенциал предприятия,
нужно сначала с помощью оценки выяснить, какие факторы и в какой мере
оказывают на него влияние. Обычно экономический потенциал прямо влияет
на такие группы деятельности предприятия:
получение прибыли;
генерирование финансовых потоков;
обеспечение качества жизни;
90
сбережение стоимости.
При этом изменяются легко отслеживаемые проявления деятельности
предприятия, а именно:
рентабельность (доходность капитала);
деловая активность предприятия;
денежная устойчивость на рынке;
платежеспособность;
ликвидность.
Таким образом, влияние на любую из этих сфер вызовет прямое
изменение экономического потенциала предприятия. Способы этого влияния
могут быть различными, но все они основаны на достижении определенного
баланса между ресурсами и их применением.
Выводы по главе III.
После внедрения данного комплекса мероприятий выручка
предприятия растет на 17 847 тыс. руб. или на 132,8% - с 54 340 тыс. руб. в
2016 году до 72 186 тыс. руб. в плановом периоде. Показатель чистой
прибыли растет с 1 208 тыс. руб. в 2016 году до 6 349 тыс. руб. в плановом
периоде. Рост показателя составляет 5 141 тыс. руб. или 525,6%.
Рентабельность продукции растет на 9,46% – с 3% в 2016 году до 12,46% в
планируемом периоде. Рентабельность продаж увеличивается с 2,22% до
8,79%. Рост показателя составляет 6,57%. Фондоотдача растет с 71,03 руб. в
2016 году до 94,36 руб. в плановом периоде. Обратный показатель
фондоемкости снижается с 0,014 в 2016 году до 0,011 в плановом году.
Производительность труда растет с 1552,6 тыс. руб. на 1 человека в 2016 году
до 2 062,5 тыс. руб. в планируемом году. Рост составил 509,9 тыс. руб. или
132,8%. Уровень средней заработной платы за тот же период вырос на 4,22
тыс. руб. с 43,09 тыс. руб. до 47,31 тыс. руб. Рост составил 109,8%.
Соотношение темпов роста производительности труда и роста заработной
платы указывает на эффективное использование трудовых ресурсов.
91
Заключение
Порядок отражения операций, связанных с основными средствами в
бухгалтерском учете, регламентируется ПБУ 6/01. Единицей бухгалтерского
учета основных средств является инвентарный объект. При покупке того или
иного предмета имущества, относящегося к основным средствам, компания
отражает его по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Далее
происходит ввод в эксплуатацию (Дт 01 Кт 08), в этот момент и заводится
инвентарная карточка объекта основного средства (форма ОС-6). С этого
момента имущество состоит на балансе организации, а с месяца, следующего
за месяцем введения основного средства в эксплуатацию, по нему начинает
начисляться амортизация.
Рассчитывается амортизация основных средств исходя из
первоначальной стоимости основного средства, то есть по фактическим
затратам организации на приобретение, сооружение и изготовление данного
объекта, за исключением уплаченного по нему налога на добавленную
стоимость.
На основе изучения теоретических и практических аспектов учета и
анализа основных средств предприятия, можем сделать следующий вывод.
Анализ основных средств на предприятии необходим для того, чтобы
выявить факторы, влияющие на неэффективное использование основных
средств, и найти пути для преодоления или смягчения этих отрицательных
факторов.
Совершенствование использования основного средства нужно начать с
анализа текущей эффективности эксплуатации. Затем следует приступить к
исследованию слабых мест предприятия. Улучшать следует то, что
действительно нуждается в модернизации. В процессе следует соотнести
расходы на улучшения с предполагаемыми доходами после процедуры
оптимизации. Новшества вводятся только после длительной подготовки и
исследования текущей ситуации на предприятии.