22
А
ос
= 60 000 × 1 / 5 × 100% × 3 = 36 000 руб.
В первый месяц А
ос (мес)
= 36 000 / 12 = 3 000 руб.
Для расчета амортизации во второй месяц сперва необходимо рассчитать
остаточную стоимость.
ОС = 60 000 – 3 000 = 57 000 руб.
А
ос
= 57 000 × 1 / 5 × 100% × 3 = 34 200 руб.
Во второй месяц А
ос (мес)
= 34 200 / 12 = 2 850 руб.
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования,
При данном способе годовая сумма амортизации представляет собой
произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и
расчетного коэффициента, в числителе которого число лет, оставшихся до
конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел
лет срока полезного использования.
Расчет амортизации способом списания стоимости по сумме чисел
лет срока полезного использования
А
ос
= ПС (ВС) × СПИ
о
/ СПИ
с
,
(5)
где А
ос
— годовая амортизация по ОС
ПС – первоначальная стоимость актива
ВС – восстановительная стоимость актива
СПИ
о
– остаток срока полезного использования
СПИ
с
– остаток чисел лет полезного использования
В качестве примера возьмем исходные данные из предыдущей
ситуации: принтер стоимостью 60 000 руб. со сроком полезного
использования 5 лет. Рассчитаем ежемесячную амортизацию при помощи
формулы (5). Но сперва определим параметр СПИ
с.
:
СПИ
с
= 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
СПИ
о
в первый год эксплуатации равен 5.
А
ос
= 60 000 × 5 / 15 = 20 000 руб.
23
В первый месяц и в течение первого года эксплуатации месячная
амортизация будет неизменна А
ос (мес)
= 20 000 / 12 = 1 666,67 руб.
СПИ
о
во второй год эксплуатации равен 4.
А
ос
= 60 000 × 4 / 15 = 16 000 руб.
На протяжении второго года эксплуатации месячная амортизация будет
неизменна А
ос (мес)
= 16 000 / 12 = 1 333,33 руб.
способом списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ).
При данном способе сумма начисленной амортизации определяется
произведением натурального показателя объема продукции в отчетном
периоде и нормы амортизации, рассчитанной как соотношение
первоначальной стоимости объекта основных средств к предполагаемому
объему продукции за весь срок полезного использования.
Расчет амортизации способом списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ)
А
ос(мес)
= О × ПС / О
спи
,
(6)
где А
ос(мес)
— месячная амортизация по основному средству
О – фактический объем продукции (работ)
ПС – первоначальная стоимость актива
О
спи
– прогноз объема продукции (работ) за весь срок полезного
использования
Для примера возьмем исходные данные из предыдущей ситуации:
принтер стоимостью 60 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. В
первый месяц эксплуатации было распечатано 30 плакатов, во второй месяц –
17. Запланированный объем для данного принтера – печать 650 плакатов.
Рассчитаем ежемесячную амортизацию при помощи формулы (6).
Определим амортизацию за первый месяц. Фактический объем
продукции равен 30, прогноз объема продукции за весь срок полезного
использования – 650.
А
ос(мес)
= 30 × 60 000 / 650 = 2 769,23 руб.
24
Определим амортизацию за первый месяц. Фактический объем
продукции равен 17, прогноз объема продукции за весь срок полезного
использования – 650.
А
ос(мес)
= 17 × 60 000 / 650 = 1 569,23руб.
Нематериальные активы вместе с основными средствами являются
объектами долгосрочных инвестиций. Нематериальные активы используются
на протяжении длительного срока, и со временем их стоимость из месяца в
месяц переносится на выпущенную продукцию, выполненные работы и
оказанные услуги.
Размер амортизации рассчитывается по нормам, самостоятельно
установленным предприятием, исходя из первоначальной стоимости объекта
и его срока полезного использования. Если срок установить не
представляется возможным, то норма амортизации рассчитывается исходя из
десятилетнего срока службы нематериальных активов.
Суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам
согласно установленным нормам организация ежемесячно включает в
издержки производства:
Дт 20, 25,26,97,44 Кт 05
Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете может
начисляться двумя способами:
С использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,
на котором ежемесячно накапливается амортизация. В этом случае проводки
по начислению амортизации нематериальных активов будут выглядеть
следующим образом:
Дт 20,44 Кт 05
Путем уменьшения первоначальной стоимости, когда
амортизационные отчисления списываются непосредственно со счета 04
«Нематериальные активы»:
Дт 20,44 Кт 04
25
Согласно пункту 15 Положения по бухгалтерскому учету 14/2000
«Учет нематериальных активов» для расчёта амортизационных отчислений
нематериальных активов предусмотрены следующие способы:
линейный;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Расчеты ведутся по тому же принципу, что и для основных средств.
Однако, в отличие от основных средств, применение способа уменьшаемого
остатка для нематериальных активов не предусматривает возможность
использования коэффициента ускорения, а значит, данный метод расчета
становится для предприятия невыгодным, так как по окончанию срока
полезного использования значительная часть стоимости нематериального
актива еще не будет самортизирована, и как поступать в дальнейшем с
недоамортизированной стоимостью в Положении по бухгалтерскому учету
14/2000 не описано.
В подобной ситуации с основными средствами ответ предусмотрен:
если основное средство будет эксплуатироваться дальше, то
разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой
начисленных амортизационных отчислений необходимо списать в месяце,
следующем за месяцем последнего начисления амортизации основного
средства по установленному методу;
если основное средство будет списано в результате износа, и не
будет считаться возможным его дальнейшее использование по истечению
срока полезного использования, то сумма начисленных амортизационных
отчислений за последний месяц эксплуатации должна быть увеличена на
данную разницу.
Порядок начисления амортизационных отчислений по объектам
нематериальных активов (расчет ежемесячной суммы, даты начала и дата
прекращения амортизации и пр.) такой же, как и по объектам основных
26
средств. Однако, в отличие от основных средств, в течение срока полезного
использования нематериальных активов начисление амортизации не
приостанавливается.
Сравним порядок отражения переоценки основных средств и
нематериальных активов в Таблице 7.
Таблица 7
Сравнение переоценки основных средств и нематериальных
активов
Признак сравнения
Основные средства
Нематериальные активы
Стоимость, которая подлежит
переоценке
Первоначальная или текущая
(восстановительная) стоимость,
если объект переоценивался
ранее
Остаточная стоимость
Дата, на которую отражают
результаты переоценки в учете
На начало отчетного года (на первое число отчетного периода)
Счет, на который относят результаты
дооценки
83 «Добавочный каптал»
Счет, на который относят результаты
уценки
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»
Таким образом, при проведении дооценки на первое число отчётного
периода организация дебетует счет 04 «Нематериальные активы» или счет 01
«Основные средства» и кредитует счет 83 «Добавочный капитал». Сумма
уценки отражается по дебету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» [32].
1.3 Анализ движения основных средств и нематериальных активов в
организации
В основе любого предприятия лежат основные средства, так как
результаты деятельности зависят от количества, стоимости, качественного
состояния, эффективности использования объектов основных средств [29, с.
167].
Повысить эффективность использования основных средств – это
основная цель анализа основного фонда.
Перед анализом состояния и эффективности эксплуатации основных
средств стоят следующие задачи:
27
обеспечить предприятие объектами основных средств, привести в
соответствие уровни потребности в основных средствах и их запас;
изучить темпы обновления активной части;
определить степень эксплуатации объектов основных средств;
определить степень влияния эксплуатации основных фондов на
объем выпускаемой продукции, а значит и на прибыль;
Для данного анализа информативными будут бухгалтерские отчеты –
«Баланс предприятия», «Отчет о прибылях и убытках», «Приложение к
балансу». Также помогут «Отчет предприятия по продукции», «Отчет о
наличии и движении основных фондов и других нематериальных активов»,
«Отчет о наличии и движении основных средств», «Бланк переписи
неустановленного, излишнего оборудования», «Отчет о выполнения плана
ввода в действие объектов основных фондов и использовании капитальных
вложений» и другие подобные отчеты.
В первую очередь нужно определить абсолютную величину стоимости
основных средств на начало и конец периода. Очевидно, что для того, чтобы
обнаружить изменения в том или иной части, в данном случае в размере
основных средств, отчетные данные нужно сравнить – конец отчетного года
и его началом.
Помимо вышесказанного, ещё нужно подробно разобрать сам состав
основных средств. Для данной цели надо определить удельный вес кадой
группы основных средств, после чего рассчитать абсолютное и по удельному
весу отклонения. Всё это также делается на начало и конец отчетного
периода. [18, с. 320].
Увеличение или уменьшение количества основных средств на учете в
организации может быть следствием следующих причин:
объект основного средства может как поступить в организацию,
так и быть выведенным их эксплуатации
объект основного средства может быть куплен или продан,
будучи ранее в эксплуатации;
28
объект основного средства может быть получен организацией в
дар
объект основного средства может быть передан или получен в
долгосрочную аренду;
объект основного средства может быть переоценен.
Для того чтобы провести анализ технического состояния, уровень
эффективности использования основных средств, изменения количества
выпускаемой продукции, нужно иметь исходные данные. Исходными
данными являются анализ обеспеченности, объема, структуры и движения. В
результате анализа составляется баланс основных фондов.
Данные балансы можно составить как по балансовой стоимости, так и
по остаточной стоимости за минусом амортизационных отчислений.
Составленные балансы показывают динамику изменений за год.
Данные балансы можно взять за основу расчетов и дальнейшего
анализа. Если проанализировать несколько показателей, то можно дать
характеристику качественного состояния и воспроизводства основных
средств.
Для того, чтобы оценить качественное состояние основных средств,
необходимо рассчитать степень утраты физических свойств основных
средств. Со временем эксплуатации износ не избежать, но если ухаживать за
основными средствами, проводить профилактические осмотры и
использовать основные средства в соответствии с производственной
необходимостью, то тем самым можно уменьшить износ.
При анализе качественного состояния основных средств нужно
придерживаться следующему порядку действий:
в первую очередь нужно рассчитать коэффициенты износа и
годности. Данные коэффициенты также рассчитываются на конец отчетного
периода и его начало. А также пригодятся данные за предыдущий период;
Затем данные коэффициенты сравниваются за соответствующие
периоды;
29
В третью очередь оцениваются изменения полученных
коэффициентов по соответствующим периодам;
Затем устанавливаются причины, которые повлекли за собой
данные изменения в коэффициентах.
В то время как коэффициент износа повышается, другой коэффициент
– коэффициент годности – соответственно снижается. Это происходит по
ряду причин:
использование того или иного способа начисления амортизации
влечет за собой или равномерное начисление, или ускоренное, в зависимости
от выбранного метода;
если приобретено основное средство с уровнем утраты
физических свойств большим, чем по сравнению со средним показателем
износа по организации;
основные средства не успевают обновляться;
не введены в эксплуатацию основные фонды или не проведена
модернизация.
На самом деле, с практической стороны, коэффициент износа не всегда
дает информацию о реальном уровне износа основных фондов, а
коэффициент годности, в свою очередь, не дает точной оценки их текущей
стоимости. Это происходит вследствие следующих причин:
использование того или иного способа начисления амортизации
влечет за собой или равномерное начисление, или ускоренное, в зависимости
от выбранного метода. При быстром списании амортизации, основное
средство при этом используется в том же ритме, что и обычно, без усиленных
нагрузок. Но за счет больших сумм списания амортизации считается, что
средство изношено более чем;
стоимостная оценка основных фондов зависит от спроса, а
значит, она может отличаться от оценки, полученной на основании
коэффициента годности;
30
начисление амортизации на объекты, находящиеся на
консервации, также влечет за собой дезинформацию по состоянию. Ведь во
время консервации объект основного средства на самом деле не
используется, а в это время общая сумма износа растет.
Существует другой показатель – коэффициент обновления. Данный
коэффициент показывает скорость обновления основных фондов.
Данный коэффициент рассчитывается по всем основным фондам и по
их активной части по периодам. Затем полученные результаты сравнивают.
Данный анализ позволяет понять, за счет какой части основных фондов в
большей степени происходит обновление [30, с. 236].
В том случае если по активной части коэффициент обновления вышепо
сравнению с основным фондом в целом, то обновление происходит за счет
активной части, влияющей на выпуск и качество продукции. Это, в свою
очередь, положительный момент, так как это оказывает влияние на уровень
эффективности использования основных средств. Обновлению основных
средств способствует как приобретение новых средств, так и модернизация
уже имеющихся.
Другой показатель – коэффициент выбытия – демонстрирует скорость
выбытия основных фондов. Коэффициент выбытия определяется по всем
основным фондам в целом, по активной части и по отдельным видам по
периодам. Выявляется изменение коэффициента выбытия за анализируемый
период, устанавливаются причины выбытия, за счет какой части происходит
изменение. Если наблюдается высокий коэффициент по активной части в
сравнении с основными фондами в целом, при прочих равных условиях, то
это свидетельствует об отрицательном влиянии на фондоотдачу.
Аналогично последним двум коэффициентам проводится анализ
коэффициента прироста. Коэффициенты обновления выбытия при этом
следует рассматривать взаимосвязано.
31
Анализ возрастного состава основных фондов позволяет судить о
работоспособности оборудования, выявить устаревшее оборудование,
требующее замены.
Показатели возрастного состава определяются на начало и конец
периода, выявляется изменение, прослеживается динамика.
Перед анализом нематериальных активов стоят следующие задачи:
анализ динамики их состава и структуры;
анализ движения;
оценка источников финансирования;
анализ эффективности использования.
Для данного анализа информативными будут бухгалтерские отчеты –
«Баланс предприятия», «Приложение к бухгалтерскому балансу» (раздел 4
«Нематериальные активы»). Также поможет пояснительная записка, где
будут пояснения о способах начисления амортизации, обосновании срока
полезного использования, порядке списания.
Для наглядности анализа, возьмем за пример «Отчет о наличии и
движении основных средств» предприятия ООО «Одуванчик»,
представленный в таблице 8.
Таблица 8
Отчет о наличии и движении основных средств ООО «Одуванчик»
за 2018 год.
Группа основных
средств
Наличие на начало
2018 г.
Поступило
Выбыло
Наличие на конец
2018 г.
тыс.руб.
доля, %
тыс.руб.
тыс.руб.
тыс.руб.
доля, %
Машины и
оборудование (СПИ до
5 лет)
327
8,4
55
40
342
9,1
Средства
светокопирования
15
0,4
-
13
2
0,1
Машины для счета
банкнот
27
0,7
-
5
6
0,2
Вычислительная
техника
285
7,3
55
22
308
8,2
Машины и
оборудование (СПИ до
7 лет)
3 280
-
63
215
3 128
-
Оборудование
технологическое для
предприятий торговли
3 280
84,4
63
215
3 128
82,8